1、第五章企业主要经济业务的核算第五章企业主要经济业务的核算1.本章主要讲什么？本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解5项业务的账务处理。2.本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。3.本章应该怎么学习？热恋更大投入，反复记忆形成条件反射。1第一节企业主要经济业务概述第一节企业主要经济业务概述2第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算P66【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。正确答案借:银行存款350 00
2、0 贷:实收资本A公司 350 000 3【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。正确答案借：银行存款110 000贷：实收资本丙公司100 000资本公积资本溢价 10 000 4【例题】B股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。正确答案发行收入=5 0004（1-3%）=
3、19 400（万元）借：银行存款194 000 000贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价144 000 0005【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。正确答案借：无形资产非专利技术60 000土地使用权80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000 6【例题单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（）科目核算。A.盈余公积 B.资本
4、公积C.其他应付款 D.实收资本正确答案B答案解析有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。7【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200 000元转增资本，同时将盈余公积300 000元转增资本。正确答案借：资本公积200 000盈余公积300 000 贷：实收资本500 0008二、负债资金筹集业务的核算P70【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息
5、分月预提，按季支付。1月1日借入短期借款计提1-2月份应付利息3月末支付第一季度银行借款利息10月1日偿还银行借款本金9【例题多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（）。A.应付利息 B.财务费用C.短期借款 D.银行存款正确答案ABD答案解析短期借款在借入或归还的时候才会涉及。10【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。（1）取得借款时（2）A企业于2
6、009年12月31日计提长期借款利息。（3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。11【例题单选题】下列表述中正确的是（）。A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算正确答案D答案解析计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款应计利息”，如果是分期付息，则
7、通过“应付利息”核算。12应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交营业税应交营业税应交城建税和附加应交城建税和附加先导知识：应交税费应交增值税 P84：（6）应交消费税应交消费税13第三节 供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算 P76【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。14【例题单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。A.物资采购 B.固定资产C.应交税费 D.在建工程正确答案C答案解析企
8、业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。15二、材料采购业务的核算P81【例题单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（）。A.库存现金 B.预付账款C.银行存款 D.应收账款16（一）利润分配的顺序计算可供分配的利润企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即：可供分配的利润净利润（或亏损）年初未分配利润弥补以前年度的亏损其他转入的金额17【例题】公司年初未分配利润为10万元
9、，本年实现净利润200万元。可供分配的利润10200210（万元）。【例题】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。可供分配的利润（-10）200190（万元）。可供分配利润为正数（累计盈利），进行分可供分配利润为正数（累计盈利），进行分配。配。18【例题】公司年初未分配利润为-310万元，本年实现净利润200万元。可供分配利润为负数（即累计亏损），不进可供分配利润为负数（即累计亏损），不进行分配。行分配。19（1）提取法定盈余公积按照公司法的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计
10、额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。20（2）提取任意盈余公积公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。21（3）向投资者分配利润（或股利）企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：可供投资者分配的利润可供分配的利润提取的盈余公积22【例题多选题】企业实现的净利润可进行下列分配（）。A.计算缴纳所得税B.提取法定盈余公积C.提取任意盈余公积D.向投资者分配股利【正确答案】BCD【答案解析】企业利润总额减去所得税费用为净利润，所以净利润分配不包括计算缴纳所得税。23【例题单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利
11、润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。A.855 B.867 C.870 D.874【正确答案】C【答案解析】企业期末未分配利润1001 0001 00010%1 0005%80 870（万元）。24（二）利润分配业务的核算（1）“利润分配”账户“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。可供分配分走利润25贷方：登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从年末从“本年利润本年利润”账户转入的全账户转入的全年实现的净利润年实现的净利润。
12、借方：登记实际分配的利润额，包括提取的包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；26贷方余额：为历年累积的未分配利润累积的未分配利润（即可供以后年度分配的利润）；借方余额：为历年累积的未弥补亏损累积的未弥补亏损（即留待以后年度弥补的亏损）。27该账户应当分别“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利应付现金股利或利润润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。28年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”
13、明细账户，结转结转后，除后，除“未分配利润未分配利润”明细账户可能有余额外，明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。其他各个明细账户均无余额。292.“盈余公积”账户“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方：登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额；借方：登记实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额。30期末余额：在贷方，反映企业结余的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。313.“应付股利”账户“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。贷方：登记应付给投资者股利或利润的增加额；借方：登记实际
14、支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额。期末余额：在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。32【例题】D股份有限公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润120万元，提取法定盈余公积12万元，宣告发放现金股利80万元。1.净利润转入利润分配（本年利润的结转）借：本年利润 120贷：利润分配未分配利润120 如发生亏损亏损，做相反相反会计处理。33【注意注意】结转前结转前，如果“利润分配未分配利润”明细科目的余额在借方借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度弥补以前年度亏损亏损时，不需不
15、需另行编制会计分录。342.利润分配：提取法定盈余公积、宣告发放现金股利借：利润分配（去向）贷：（结果）爷 奶35借：利润分配提取法定盈余公积12贷：盈余公积法定盈余公积 12 借：利润分配应付现金股利80贷：应付股利 80 36【注意】董事会或类似机构董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润现金股利或利润，不做账务处理，不做账务处理，但应在附注中披露但应在附注中披露。企业根据股东大会或类似机构股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润现金股利或利润，借记“利润分配应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；37以股票股利股票股利转作股本的金额，借记“利润分配转作股本股利”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。383.盈余公积补亏企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。以盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏394.企业未分配利润的形成利润分配内部明细科目结转40借：利润分配未分配利润92贷：利润分配提取法定盈余公积 12 应付现金股利 80 结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目：余额在贷方余额在贷方，表示累计未分配的利润；余额在借方余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。41
