1、第四章收入、费用和利润第四章收入、费用和利润第一节第一节 收入收入l一、概述l是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（特征、分类见课本）l注意：出租包装物的租金、出售固定资产取得的净收益不属于小企业会计准则所规范的收入，发生时计入“营业外收入”；出租固定资产取得的租金、出售包装物取得的收入属于小企业会计准则所规范的收入，发生时计入“其他业务收入”。二、销售商品收入二、销售商品收入l（一）销售商品收入的确认标准（一）销售商品收入的确认标准l基本原则：基本原则：l在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。l具体标准具体标准
2、l托收承付方式办妥托收手续 l预收款方式发出商品 l分期收款方式合同约定的收款日期l需要安装和检验的接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）l支付手续费方式委托代销收到代销清单l以旧换新方式-销售的商品作商品销售处理，收回的商品作为购进商品处理l采取产品分成方式取得收入-在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定（二）（二）销售商品收入的计量l基本原则：基本原则：按照从购买方已收或应收的合同或协议合同或协议价，确定销售商品收入金额。与企业会计准则不同，后者按“公允价值”l影响因素：影响因素：l商业折扣：扣除后确认销售收入 l现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法）（三）账务处
3、理（三）账务处理l1.通常情况下销售商品收入l借：应收账款/银行存款l 贷：主营业务收入l 应交税费应交增值税（销项税额）l平时或月末，l借：主营业务成本l 贷：库存商品l相关税费，l借：营业税金及附加l 贷：应交税费l 2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回等退回等l（1）现金折扣l 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（总价法）。现金折扣在实际发生时计入财务费用。l注意：计算现金折扣时是否包含增值税l销售时，l借：应收账款/银
4、行存款l 贷：主营业务收入l 应交税费应交增值税（销项税额）l实际收到款项时，若发生现金折扣l借：银行存款l 财务费用l 贷：应收账款（2）商业折扣）商业折扣l 是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。l注意：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（3）销售折让）销售折让l 是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。l小企业已经确认销售商品收入的售出
5、商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入，l 借：主营业务收入l 应交税费应交增值税（销项税额）l 贷：银行存款/应收账款（4）销售退回）销售退回l是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。l小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度），应当在发生时冲减当期销售商品收入。l借：主营业务收入l 应交税费应交增值税（销项税额）l 贷：银行存款/应收账款l 财务费用l借：库存商品l 贷：主营业务成本3.具体销售方式的会计处理具体销售方式的会计处理l（1）预收账款预收款项时，借：银行存款 贷：预收账款销售收入实现时，借：预收账款
6、银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）分期收款销售）分期收款销售l在合同约定的收款日，l借：银行存款l 贷：主营业务收入l 应交税费应交增值税（销项税额）l借：主营业务成本l 贷：库存商品（3）需要安装和检验的商品销售）需要安装和检验的商品销售（4）代销）代销l 委托代销业务是指委托方按代销合同要求将商品交付给受托方，委托受托方对外销售的一种经济行为。l两种方式：视同买断方式和支付手续费方式。1、非包销的视同买断的账务处理业务 会计处理 委托方 受托方 交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单借：应收
7、账款受托方贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托方结算货款借：银行存款贷：应收账款受托方借：应付账款委托方贷：银行存款2、支付手续费方式 业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 借：应收账款受托方贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：银行存款贷：应付账款委托方应交税费
8、应交增值税（销项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品结算货款和手续费借：销售费用贷：应收账款受托方借：银行存款贷：应收账款受托方借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或其他业务收入）三、提供劳务收入三、提供劳务收入l（一）确认和计量l企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：l本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入l本
9、期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用（二）提供劳务收入的核算（二）提供劳务收入的核算l实际发生劳务成本时，l借：劳务成本l 贷：应付职工薪酬l企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算确定的提供劳务收入金额，l借：应收账款/银行存款l 贷:主营业务收入l结转提供劳务成本时，l借：主营业务成本l 贷：劳务成本（三）同时销售商品和提供劳务（三）同时销售商品和提供劳务l 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务
10、的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。四、视同销售业务四、视同销售业务l 视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要求作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。l（一）企业所得税视同销售行为l（二）增值税视同销售货物行为l1.具有销售性质，按小企业会计准则规定以确认收入，在增值税和企业所得税方面同时同销售的行为：l（1）小企业以自产产品用于利润分配；l（2）小企业以自产产品发给职工；l（3）小企业通过非货币性资产交换取得长期股权投资。l2.不
11、具有销售性质，按小企业会计准则规定不确认收入，在增值税和所得税方面都视同销售：l这种情况主要指小企业将自产、委托加工或者购买的货物无偿赠送给他人。l3.不具有销售性质，按小企业会计准则规定不确认收入，在增值税做视同销售处理，企业所得税不做视同销售处理：l（1）小企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目；l（2）小企业将自产或委托加工的货物用于企业集体福利部门使用。l（三）营业税视同应税项目l无偿赠与不动产和土地使用权以及自建建筑物销售第二节第二节 费用费用l一、概述l（一）概念l费用，是指小企业企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。l（二）分类
12、l小企业会计准则按照费用的功能将小企业的费用分为营业成本、营业税金及附加和期间费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。（三）费用的确认（三）费用的确认l 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。l 小企业销售商品和提供劳务收入已与确认的，应当将已销商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。二、产品成本的核算二、产品成本的核算l1产品成本项目l产品成本是指产品制造成本，是产品从投产到完工，在车间范围内，为生产和制造产品所发生的生产费用。l根据生产特点和管理要求，小企业一般可以设立以下几个成本项目：l直接材料l直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用
13、于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。l直接人工l直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。l制造费用l制造费用是指小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。2生产成本核算的程序和主要费用归集生产成本核算的程序和主要费用归集l（1）材料费用的归集与分配l月末，根据领料部门和用途，按照受益对象编制“发料凭证汇总表”，据以：l借：生产成本产品（直接材料）l 制造费用车间 l 管
14、理费用l 销售费用l 在建工程l 应付职工薪酬l 研发支出 l 贷：原材料 l 应交税费应交增值税（进项税额转出）（2）应付职工薪酬的归集与分配）应付职工薪酬的归集与分配l月末，根据职工所在的岗位，编制“应付职工薪酬费用分配表”，据以：l借：生产成本产品（直接人工）l 制造费用车间 l 管理费用l 销售费用l 在建工程l 研发支出 l 贷：应付职工薪酬（3）辅助生产成本的归集和分配）辅助生产成本的归集和分配l辅助生产过程中成本的归集和分配，通过“生产成本辅助生产成本”科目进行。l借：生产成本辅助生产成本 l 贷：原材料l 应付职工薪酬（）制造费用的归集和分配（）制造费用的归集和分配l小企业的制
15、造费用应计入产品或劳务的成本。制造费用的归集和分配是通过“制造费用”科目进行的，核算中还应按不同的车间设立明细账，并按成本的具体项目分设专栏。l借：制造费用l 贷：原材料l 应付职工薪酬l 累计折旧l制造费用的分配方法通常有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料数量或成本比例法、直接成本(原材料、工资薪酬等)比例法和产成品产量比例法等。企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。l借：生产成本产品（制造费用）l 产品（制造费用）l 贷：制造费用l “制造费用”除季节性企业可能保留余额外，其他企业一律无余额 小企业生产成本在完工产品与在
16、产品之间小企业生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法的分配方法l本月生产费用、本月完工产品费用和月初、月末在产品成本之间的关系，用公式表明：l月初在产品费用+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本l本月完工产品成本=月初在产品费用+本月发生的生产费用-月末在产品成本三、营业成本三、营业成本l（一）主营业务成本l结转已销商品成本时，l借：主营业务成本l 贷：库存商品l（二）其他业务成本l结转已销材料成本时，l借：其他业务成本l 贷：原材料l期末结转，l借：本年利润l 贷：主营业务成本/其他业务成本四、营业税金及附加四、营业税金及附加l计算相关税费时，l借：营业税金及附加l 贷：应
17、交税费l缴纳时，l借：应交税费l 贷：银行存款l期末结转，l借：本年利润l 贷：营业税金及附加五、期间费用五、期间费用l发生时，l借：销售费用/管理费用/财务费用l 贷：银行存款等l期末结转，l借：本年利润l 贷：销售费用/管理费用/财务费用l 第三节第三节 利润及利润分配利润及利润分配l一、利润形成的核算l（一）利润的构成l利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。l营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益（投资损失）l（2）利润总额l利润总额营业利润营业外收入营业外支出l（3）净利润l净利润利润总额所得税费用（二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算l（1）
18、营业外收入l企业通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。l企业确认营业外收入时：l借：固定资产清理、现金、应付账款、待处理财产损溢等l贷：营业外收入l（2）营业外支出l企业发生营业外支出时：l借：营业外支出l贷：固定资产清理、待处理财产损溢、库存现金、银行存款l需要注意的是，营业外收入和营业外支出不具备配比关系，不得相互抵消，应当分别核算。（三）政府补助（三）政府补助l1.与资产相关的政府补助l收到时，l借：银行存款l 贷：递延收益l在相关资产使用寿命内平均分配递延收益，l借：递延收益l 贷：营业外收入l2.其他l（1）用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助l借：银行
19、存款l 贷：递延收益l借：递延收益l 贷：营业外收入l（2）用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助l借：银行存款l 贷：营业外收入（四）所得税的核算（四）所得税的核算l1.应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额l2.资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税：l借：所得税费用 l 贷：应交税费应交所得税l期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目：l借：本年利润l 贷：所得税费用（五）本年利润的结转（五）本年利润的结转l年终利润结转的处理l借：主营业务收入l 其他业务收入l 营业外收入l 贷：本年利润 l借：本年利润 l 贷：主营业务成本l 其他业务成本l 营
20、业税金及附加 l 销售费用 l 管理费用 l 财务费用 l 营业外支出l 所得税费用l 结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。l年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额：l借：本年利润l 贷：利润分配未分配利润l如为借方余额：l借：利润分配未分配利润l 贷：本年利润二、利润分配的核算二、利润分配的核算l 利润分配，是指小企业根据国家有关规定和企业的章程投资者协议等，对小企业当年可供分配的利润进行分配。l（1）提取盈余公积l借：利润分配提取盈余公积l贷：盈余公积法定盈余公积l任意盈余公积l（2）向投资者分配现金股利或利润l董事会提出利润分配方案时不做账务处理，而是经股东大会批准后做账务处理。l借：利润分配应付现金股利l 贷：应付股利l（3）将“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”、“利润分配应付现金股利”等明细科目转到“利润分配未分配利润”明细科目。l借：利润分配未分配利润l 贷：利润分配提取法定盈余公积l 提取任意盈余公积l 应付现金股利谢谢大家！谢谢大家！
