1、第第2 2章章 工业企业成本核算工业企业成本核算的要求和一般程序的要求和一般程序学习目标学习目标 1.1.理解理解成本核算的要求。成本核算的要求。2.2.掌握掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；之间的区别和联系；了解了解费用的各种分类在成本费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。核算和成本管理中的作用。3.3.掌握掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。置口径、账页格式和登记方法。第第2 2章章
2、 工业企业成本核算的要求和一般程序工业企业成本核算的要求和一般程序 成本核算的要求成本核算的要求 费用的分类费用的分类 成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序和主要会计科目2.1 2.1 成本核算的要求成本核算的要求 算管结合，算为管用算管结合，算为管用 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法 做好各项基础工作做好各项基础工作 按照生产特点和管理要求，采用适当的成按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法本计算方法2.1.1 2.1.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用 成本核算应当与加强企业经营成
3、本核算应当与加强企业经营管理管理相相结合，所提供的成本信息应当满足企业结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。经营管理和决策的需要。2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确划分应否计入产品成本、期间费用的正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限界限 正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分各月份的费用界限正确划分各月份的费用界限 正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限 正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限2.1.3 2.1.3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确
4、定财产物资的计价和价值结转方法 各种财产物资的计价和价值结转，应各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。国家有统一规采用既合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。不能随意改变。2.1.4 2.1.4 做好各项基础工作做好各项基础工作 做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作 建立和健全材料物资的计量、收发、领退建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度和盘点制度 建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作 做好厂内计划价格的制定和
5、修订工作做好厂内计划价格的制定和修订工作2.1.5 2.1.5 按照生产特点和管理要求，采用按照生产特点和管理要求，采用适当适当的成本计算方法的成本计算方法 产品的生产工艺过程和生产组织不产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法应该同，所采用的产品成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的不同，有所不同。还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。采用不同的产品成本计算方法。2.2 2.2 费用的分类费用的分类 费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类 费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类 生产费用的其他分类生产费用的其他分类2.2.12.2.1 费用按经济内容
6、的分类费用按经济内容的分类 生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为可划归为劳动对象方面的费用劳动对象方面的费用、劳动手段方面劳动手段方面的费用的费用和和活劳动方面的费用活劳动方面的费用这样三大费用要素。这样三大费用要素。为了具体反映各种费用的构成和水平，进一为了具体反映各种费用的构成和水平，进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。金、其他支出。2.2.22.2.2 费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类
7、 生产费用生产费用按经济用途的分类：按经济用途的分类：直接材料直接材料直接燃料和动力直接燃料和动力直接人工直接人工制造费用制造费用 期间费用期间费用按经济用途的分类：按经济用途的分类：销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2.2.32.2.3 生产费用的其他分类生产费用的其他分类 生产费用按与生产工艺的关系分类：生产费用按与生产工艺的关系分类：直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用用于产品生产的各项费用间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用于产品生产的各项费用
8、 生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用（一般称为直接计入费用（一般称为直接费用直接费用）：可以分清哪）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用间接计入费用（一般称为间接计入费用（一般称为间接费用间接费用）：不能分清哪）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用2.2.32.2.3 生产费用的其他分类生产费用的其他分类2.3 2.3 成本核算的一般程序和主要会计
9、科目成本核算的一般程序和主要会计科目 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目2.3.1 2.3.1 成本核算的一般程序：成本核算的一般程序：（1 1）对企业的各项支出进行严格的审核和控）对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。期间费用。（2 2）正确处理费用的跨期摊提工作。）正确处理费用的跨期摊提工作。（3 3）将应计入本月产品成本的各项生产费用，）将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各
10、种产品之间按照成本项目进行分配和归集，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。计算出按成本项目反映的各种产品的成本。（4 4）对于月末既有完工产品又有在产品的产）对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。成本和月末在产品成本。2.3.1 2.3.1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目“基本生产成本基本生产成
11、本”科目科目“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目“制造费用制造费用”科目科目“废品损失废品损失”科目科目“销售费用销售费用”科目科目“管理费用管理费用”科目科目“财务费用财务费用”科目科目“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目 1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目 基本生产车间发生的成本，包括直接人基本生产车间发生的成本，包括直接人工、直接材料和制造费用，直接人工和直接工、直接材料和制造费用，直接人工和直接材料是直接生产成本，而制造费用属于间接材料是直接生产成本，而制造费用属于间接生产成本。生产成本。借方登记企业为进行基本生产而发生的借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转
12、出的各种费用；贷方登记转出的完工入库完工入库的产品的产品成本成本.对既有完工产品又有在产品的产品，对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品费用与本月生产费用之和，将月初在产品费用与本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。归集，计算出该种完工产品成本。期末将完工产品成本结转至期末将完工产品成本结转至“产成品产成品”科目。科目。余额在借方余额在借方，表示基本生产的在产，表示基本生产的在产品成本。品成本。按产品品种、批别或生产步骤等成本按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设计算对象设置明
13、细账，账内按成本项目设置专栏或专行。置专栏或专行。格式见表格式见表2-12-1和表和表2-22-2。1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目 如果企业生产的产品品种较多，为了如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。置基本生产成本二级账。格式见表格式见表2-32-3。1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目2.2.“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目 辅助生产成本：是为了核算辅助生产辅助生
14、产成本：是为了核算辅助生产部门而设立的，尤其是辅助生产部门的直接部门而设立的，尤其是辅助生产部门的直接材料和直接人工。材料和直接人工。借方登记为进行辅助生产而发生的各借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；配转出的劳务成本；余额在借方余额在借方，表示辅助，表示辅助生产在产品的成本。生产在产品的成本。按辅助生产车间和生产的产品、劳务设按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。专栏或专行。企业为生产产品和提供劳务而发生的企业为生产产品
15、和提供劳务而发生的各项各项间接成本间接成本,包括产品生产成本中除直包括产品生产成本中除直接材料和直接人工以外的其余一切生产成接材料和直接人工以外的其余一切生产成本本。3.3.“制造费用制造费用”科目科目 当制造费用发生时一般无法直接判定当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。入各成本计算对象的
16、成本中。借方登记实际发生的制造费用；贷方登借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，外，月末无余额月末无余额。企业应设置企业应设置“制造费用制造费用”账户进行总分类账户进行总分类核算。该账户应按不同的生产单位设立明细核算。该账户应按不同的生产单位设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映生产单位各项制造费用的发生情况。别反映生产单位各项制造费用的发生情况。废品损失是指在生产过程中发现的、废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的入库后发现的不可修复废品不可修复废品的生产成本
17、，的生产成本，以及以及可修复废品可修复废品的修复费用，扣除回收的的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。废品残料价值和应收赔款以后的损失。4.4.“废品损失废品损失”科目科目 借方登记不可修复废品的生产成本和可借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；失；月末无余额月末无余额。按车间设置明细账，账内按产品品种分按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。设专户，并按成本项目设置专栏或专行。是指企业在是指企业
18、在销售销售产品、自制半成品和产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。提供劳务等过程中发生的各项费用。借方登记实际发生的各项产品销售费借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入用；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”科目科目的产品销售费用；的产品销售费用；期末无余额期末无余额。5.5.“销售费用销售费用”科目科目 科目应当按照费用项目进行明细核算科目应当按照费用项目进行明细核算,科目核算企业销售商品和材料、提供劳务科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。的过程中发生的各种费用。管理费用是指管理费用是指企业行政管理企业行政管理部门部门 为组织和管理生产经营活
19、动为组织和管理生产经营活动 而发生的而发生的各项费用。各项费用。管理费用属于期间费用，在发生管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。的当期就计入当期的损益。6.6.“管理费用管理费用”科目科目 借方登记发生的各项管理费用；贷方借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的管理费科目的管理费用；用；期末无余额期末无余额。明细账按费用项目设置专栏。明细账按费用项目设置专栏。财务费用指企业在生产经营过程中为筹财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。集资金而发生的筹资费用。企业发生的财务费用，虽为取得营业收企业发生的财务费用，虽为取得营
20、业收入而发生，但与营业收入的实现没有财务入而发生，但与营业收入的实现没有财务费用资金流动明显的因果关系，不宜将它费用资金流动明显的因果关系，不宜将它计入生产经营成本，只能作为期间费用。计入生产经营成本，只能作为期间费用。7.7.“财务费用财务费用”科目科目 借方登记发生的各项财务费用；贷方借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入益以及期末转入“本年利润本年利润”科目的财务科目的财务费用；费用；期末无余额期末无余额。明细账按费用项目设置专栏。明细账按费用项目设置专栏。待摊费用是指已经支出但应由本期和待摊费用是指已经支出
21、但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，即已经以后各期分别负担的各项费用，即已经支付但不能作为当期费用的支出，流动支付但不能作为当期费用的支出，流动资产项目之一。资产项目之一。8.8.“待摊费用待摊费用”科目科目 借方登记实际支付的各项待摊费用；借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借余额在借方方，表示已经支付尚未摊销的费用。，表示已经支付尚未摊销的费用。按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。长期待摊费用是指企业当期已经发生长期待摊费用是指企业当期已经发生/支出，应在支出，应在1 1年以上的期间内分期摊销计年以上的期间内分期摊销计入
22、产品成本或期间费用的支出。入产品成本或期间费用的支出。9.9.“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目 借方登记实际支付的各项长期待摊费借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊，表示各项长期待摊费用的摊余价值。余价值。按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。借方登记实际支付的费用；贷方登记借方登记实际支付的费用；贷方登记预先计入成本的预提费用；期末贷方余预先计入成本的预提费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。借方余额视
23、为待摊费用。按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。10.10.“预提费用预提费用”科目科目NoImage 说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。费用。分配辅助生产费用。分配制造费用。结转完工分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。产品成本。结转各项期间费用。思考题思考题 1.1.在成本核算中如何贯彻在成本核算中如何贯彻“算管结合，算为管用算管结合，算为管用”的要的要求求?2.2.正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防止哪些错误的做法止哪些错误的
24、做法?3.3.为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作?4.4.简述费用按经济内容的分类。简述费用按经济内容的分类。5.5.简述费用按经济用途的分类。简述费用按经济用途的分类。6.6.何为成本项目何为成本项目?为什么要设置成本项目为什么要设置成本项目?设置成本项目设置成本项目应遵循什么原则应遵循什么原则?7.7.简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本方法的分类，以及二者之间的关系。方法的分类，以及二者之间的关系。8.8.简述成本核算的一般程序。简述成本核算的一般程序。9.9.什么是基本生产二级账什么是基本生产二级账?其作用如何其作用如何?
