1、CONTENTS目录01模块1 会计概述03模块3 往来结算岗位业务02模块2 出纳岗位业务05模块5 固定资产核算岗位业务0404模块模块4 4 存货核算岗位业务存货核算岗位业务06模块6 投资核算岗位业务07模块7 职工薪酬核算岗位业务09模块9 收入与税费核算岗位业务08模块8 借款核算岗位业务11模块11 总账与报表岗位业务10模块10 利润分配与管理岗位业务Part one模块四存货核算岗位业务存货核算岗位业务知识目标知识目标素质目标素质目标能力目标能力目标l（1 1）了解存货的内容及存货成本的确定。）了解存货的内容及存货成本的确定。l（2 2）掌握发出存货的计价方法。）掌握发出存货
2、的计价方法。l（3 3）掌握原材料实际成本和计划成本的核算。）掌握原材料实际成本和计划成本的核算。l（4 4）掌握商品流通企业发出商品的核算，包括毛利率法和售价）掌握商品流通企业发出商品的核算，包括毛利率法和售价金额核算法。金额核算法。l（5 5）掌握委托加工物资的核算，重点掌握委托加工的是应税消）掌握委托加工物资的核算，重点掌握委托加工的是应税消费品的情况。费品的情况。l（6 6）掌握包装物和低值易耗品的会计处理。）掌握包装物和低值易耗品的会计处理。l（7 7）掌握存货清查的会计处理。）掌握存货清查的会计处理。l（8 8）掌握存货减值的计算及会计处理。）掌握存货减值的计算及会计处理。l（1
3、1）能够明确存货核算的范围。）能够明确存货核算的范围。l（2 2）能够准确做好存货物资出入库核算，会编制相关业务的记账凭证。）能够准确做好存货物资出入库核算，会编制相关业务的记账凭证。l（3 3）能够准确进行存货物资的明细核算，会登记各种存货的明细账。）能够准确进行存货物资的明细核算，会登记各种存货的明细账。l（4 4）能够清查各种存货金额，并根据清查结果填制相关记账凭证。）能够清查各种存货金额，并根据清查结果填制相关记账凭证。l（5 5）能够在资产负债表日进行存货减值的核算及会计处理。）能够在资产负债表日进行存货减值的核算及会计处理。l大专或大专以上学历，财会相关专业毕业大专或大专以上学历，
4、财会相关专业毕业l熟练使用熟练使用WordWord、ExcelExcel等办公软件等办公软件l具有会计证书，良好的沟通能力、较强的服具有会计证书，良好的沟通能力、较强的服务意识务意识l诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强l相关岗位工作经验相关岗位工作经验任务1 存货核算岗位认知1 1存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。一、存货的范围一、存货的范围1、持有目的、持有目的2、存货所有权、存货所有权小轿车厂冰箱厂存货固定资产任务1 存货核算岗位认知1 1会同有关部门拟定材料物
5、资管理与核算实施办法。审查采购计划，控制采购成本，防止盲目采购。负责存货明细核算。配合有关部门制定材料消耗定额，编制材料计划成本目录。参与库存盘点，处理清查账务。分析储备情况，防止呆滞积压。二、存货核算岗位职责二、存货核算岗位职责任务2 存货出入库业务处理2 2 一、存货计价方法一、存货计价方法（一）存货的确认和初始计量（一）存货的确认和初始计量1、确认条件基本标准基本标准专业标准专业标准符合存货符合存货定义定义同时具备：同时具备：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。符合资产特征符合资产特征满足货币
6、计量假设满足货币计量假设存货案例 A会计主体依照销货合同已经确认售出，但尚未发运或尚未运抵购货方的在途商品，是否还归属于A？A会计主体委托B会计主体加工汽车底盘，尚未加工完成，则这批商品归属谁？购货方委托方A任务2 存货出入库业务处理2 2存货案例 A会计主体约定在下个月从B会计主体购入甲种材料1000公斤，则这批甲材料现在归属哪一方？nA会计主体（生产汽车）为扩建厂房购入钢材一批，则这批钢材是否应纳入存货核算范围？B工程物资任务2 存货出入库业务处理2 2 应当按照应当按照成本成本进行初始计量。存货成本包进行初始计量。存货成本包括括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本。2
7、 2、初始计量、初始计量 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用 直接人工和制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。任务2 存货出入库业务处理2 2（1）购入购买价款运输费、装卸费、保险费进口关税和其他税费其他可归属于存货采购成本的费用可按可按9%9%计算可抵计算可抵扣的进项税额扣的进项税额包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用是否含增值税是否含增值税进项税？进项税？不同来源存货的入账价值任务2 存货出入库业务处理2 2（2）自制的存货 耗用的原材料成本 加工成本 其他成本不同来源存货的入账价值不同来源存货的入账价值（3）委托加工的存货
8、耗用的原材料成本或半成品成本 加工成本 其他成本直接材料直接人工制造费用加工费用运输费、装卸费等 任务2 存货出入库业务处理2 2（4）投资者投入的存货（5）其他方式取得的存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。非货币性交易、债务重组等方式取得的存货分别使用相关准则 不同来源存货的入账价值不同来源存货的入账价值任务2 存货出入库业务处理2 2 下列费用应当在发生时确认为当期损下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：益，不计入存货成本：u非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造的直接材料、直接人工和制造费用；（营业外支出等）费用；（营业外支出等
9、）u仓储费用仓储费用,指企业在存货采购指企业在存货采购入库后入库后发生的发生的储存费用储存费用；（管理费用）；（管理费用）u不能归属不能归属于使存货达到目前场所和状态的于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（销售费用等）其他支出。（销售费用等）任务2 存货出入库业务处理2 2（二）发出存货的计价u某企业月初某企业月初A A材料库存材料库存100100件，系上月件，系上月2525日日购入的，单位成本购入的，单位成本8080元。元。u5 5日，车间生产领用日，车间生产领用6060件。件。u1010日，从本地甲企业购入日，从本地甲企业购入A A材料材料5050件，单位件，单位成本成本8282元。元。
10、u1212日，生产领用日，生产领用5050件。件。u1515日，从外地乙企业购入日，从外地乙企业购入A A材料材料200200件，单件，单位成本位成本7878元。元。【典型业务】如何确定发出存货的实际成本？任务2 存货出入库业务处理2 2先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法个别计价法个别计价法实际成本法计划成本法任务2 存货出入库业务处理2 2发出存货的计价发出存货的计价假定先收到的存货先发出去假定先收到的存货先发出去按进货先后顺序确定发出存货的单位成本按进货先后顺序确定发出存货的单位成本1、实际成本法、实际成本法（1）先进先出法）先进先出法任务2 存货出入库业务处理2 2xx年年凭凭证证
11、摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存数量数量数量数量数量数量单价单价单价单价单价单价金额金额金额金额金额金额7 1初余初余5205201.005购入购入300 1.20 36010发出发出60015购入购入450 1.10 49521发出发出4001.20 2641.10 1982701.1029725购入购入230 1.21 278.3297278.331末余末余9801133.31000500575.31078总账科目：原材料总账科目：原材料明细科目：明细科目：A材料材料计量单位：件计量单位：件8201.203601.005201.20961.005201.202642206701.1
12、04951.20264发出存货的计价发出存货的计价（2）加权平均法）加权平均法u月末一次加权平均法月末一次加权平均法u移动加权平均法移动加权平均法平时存货发出只记数量，不计金额。平时存货发出只记数量，不计金额。月末计算本月存货的加权平均成本，月末计算本月存货的加权平均成本，作为本月每次存货的发出成本。作为本月每次存货的发出成本。每次进货，都要在原有存货的基础上，每次进货，都要在原有存货的基础上，计算一个新的加权平均成本，作为下计算一个新的加权平均成本，作为下次进货前计算各次发出存货的成本。次进货前计算各次发出存货的成本。任务2 存货出入库业务处理2 2计算加权平均单价计算加权平均单价 加权平均
13、单价加权平均单价 =期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本 +本月入库存货实际成本本月入库存货实际成本期初结存存货的数量期初结存存货的数量 +本月入库存货的数量本月入库存货的数量计算发出存货的实际成本计算发出存货的实际成本发出存货的实际成本发出存货的实际成本=发出存货的数量发出存货的数量 该存货的加权平均单价该存货的加权平均单价发出存货的计价发出存货的计价月末一次加权平均法月末一次加权平均法任务2 存货出入库业务处理2 2xx年年凭凭证证摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存数量数量数量数量数量数量单价单价单价单价单价单价金额金额金额金额金额金额7 1初余初余5205201.005购入购入
14、300 1.20 36010发出发出60015购入购入450 1.10 49521发出发出4001.20 2641.10 1982701.1029725购入购入230 1.21 278.3297278.331末余末余9801133.31000500575.31078总账科目：原材料总账科目：原材料明细科目：明细科目：A材料材料计量单位：件计量单位：件8201.203601.005201.20961.005201.202642206701.104951.20264u对结存和发出的存货成本，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计价的一种方法。u适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存
15、货。（3）个别计价法）个别计价法发出存货的计价发出存货的计价任务2 存货出入库业务处理2 2先制定计划价格，按计划价格发出先制定计划价格，按计划价格发出存货，计划成本和实际成本之间的存货，计划成本和实际成本之间的差异单独核算，并差异单独核算，并按期按期结转发出存结转发出存货应负担的成本差异，将计划成本货应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。调整为实际成本。2、计划成本法、计划成本法材料成本差异材料成本差异发出存货的计价发出存货的计价任务2 存货出入库业务处理2 2 二、原材料出入库业务处理二、原材料出入库业务处理n原材料指企业在生产过程中经过加工改变其原材料指企业在生产过程中经过加工改变
16、其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品主要材料和外购半成品,以及不构成产品实以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。体但有助于产品形成的辅助材料。n具体包括具体包括:原料及主要材料、辅助材料、外原料及主要材料、辅助材料、外购半成品购半成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备什备品备什)、包鞋材料、燃料等。包鞋材料、燃料等。任务2 存货出入库业务处理2 21 1、原材料按实际成本计价的核算、原材料按实际成本计价的核算日常核算中，材料的收入和发出日常核算中，材料的收入和发出均按均按实际成本实际成本计价。计价。u原材料
17、的入库原材料的入库料单料单均到均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款 等等单到单到料未到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款 等等借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到料到单未到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。常程序入账。任务2 存货出入库业务处理2 2例例1 1：A A企业，企业，20192019年年8 8月月5 5日购入材料一批，收到日购入材料一批，收到的增值税专用发票上
18、注明价款为的增值税专用发票上注明价款为10 00010 000元、增值元、增值税税1 3001 300元。用元。用转账支票转账支票支付，材料已验收入库。支付，材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1 300 贷：银行存款贷：银行存款 11 300单到货到单到货到任务2 存货出入库业务处理2 2续上例：假设有关单据已到，但材料尚未到续上例：假设有关单据已到，但材料尚未到达。达。A A企业用转账支票支付。企业用转账支票支付。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费
19、应交增值税（进项税额）1 300 贷：银行存款贷：银行存款 11 300单到货未到单到货未到 材料验收入库材料验收入库借：原材料甲材料借：原材料甲材料 10 000 贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料 10 000任务2 存货出入库业务处理2 2例例2 2：A A企业企业20192019年年8 8月月2525日收到一批材料，但结日收到一批材料，但结算凭证未到，货款未付。算凭证未到，货款未付。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 36 000 贷：应付账款贷：应付账款 36 0008月25日收到材料是否做账？8 8月月2525日收到材料时，不做账务处理。日收到材料时，不做账务处理。8 8月月313
20、1日，如仍未收到，如何处理？日，如仍未收到，如何处理？暂估入账暂估入账假设该批材料的市价为假设该批材料的市价为36 00036 000元。元。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 36 000 贷：应付账款贷：应付账款 36 000下月初冲销下月初冲销货到单未到货到单未到任务2 存货出入库业务处理2 2例：例：A A公司公司20202020年年6 6月末，汇总库存材料领月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共料凭证，本期发出材料共3000030000元，其中：元，其中：产品生产领用产品生产领用1000010000元，生产车间机物料元，生产车间机物料消耗消耗20002000元，在建工程领用元，在建
21、工程领用60006000元，销售元，销售部门领用部门领用10001000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用60006000元。另销售元。另销售50005000元元 。如何编制会计分录？。如何编制会计分录？任务2 存货出入库业务处理2 2u原材料的出库借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程（工程领用）（工程领用）贷：原材料贷：原材料任务2 存货出入库业务处理2 22、原材料按计划成本计价的核算 日常核算中，对于材料的收入和发出都按日常核算中，对于材料的收入和发出都按计划成本计价入账，计划成本与实际成本的差异
22、作为材料成本计价入账，计划成本与实际成本的差异作为材料成本差异另行入账。差异另行入账。账户名称反映内容材料采购反映购入原材料的反映购入原材料的实际成本实际成本原材料反映企业材料的反映企业材料的计划成本计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的调整计划与实际成本间的差额差额l账户设置账户设置任务2 存货出入库业务处理2 2账务处理材料购进 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料领用平时发出 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原
23、材料期末结转 材料成本差异材料成本差异（节约差）（节约差）材料成本差异材料成本差异（超支差）（超支差）（计划成本）（计划成本）（实际成本）（实际成本）（计划成本）（计划成本）借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：成本、费用等科目贷：成本、费用等科目借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：材料成本差异贷：材料成本差异节约超支借 材料成本差异 贷超支差异超支差异节约差异节约差异期末余额：库存材料应负库存材料应负担的超支差异担的超支差异发出材料负发出材料负担的超支差担的超支差期末余额：期末余额：库存材料应负库存材料应负担的节约差异担的节约差异你能总结材料成本差异账户你能总结材料成本差异账户的结
24、构吗？的结构吗？发出材料负发出材料负担的节约差担的节约差任务2 存货出入库业务处理2 2l材料购进的核算材料购进的核算例：某企业从某钢铁公司购钢材例：某企业从某钢铁公司购钢材100吨，每吨进吨，每吨进价价1 000元，运杂费元，运杂费6 000元，税率元，税率13%，11月月8日收到有关账单，所有款项通过银行存款日收到有关账单，所有款项通过银行存款支付。支付。11月月15日，钢材如数验收入库，每吨日，钢材如数验收入库，每吨计划成本计划成本1 100元。元。借：材料采购借：材料采购 106 000106 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)13 00013 000 贷
25、：银行存款贷：银行存款 119 000119 000支付款项支付款项任务2 存货出入库业务处理2 2借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 钢材验收入库钢材验收入库 材料成本差异材料成本差异 4 0004 000110 000110 000106 000106 000节约差 任务2 存货出入库业务处理2 2l 材料发出的核算材料发出的核算例：某企业发出材料汇总表如下例：某企业发出材料汇总表如下借：生产成本借：生产成本 180 000180 000 制造费用制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料 205 000205 000领用部
26、门领用部门领料用途领料用途计划成本计划成本生产车间生产车间生产车间生产车间管理部门管理部门产品耗用产品耗用一般耗用一般耗用一般耗用一般耗用180 00020 0005 000合计合计205 000任务2 存货出入库业务处理2 2l 期末材料成本差异的分配期末材料成本差异的分配本月收入材料的本月收入材料的成本差异成本差异月初结存材料的月初结存材料的成本差异成本差异月初结存材料的月初结存材料的计划计划成本成本本月收入材料的本月收入材料的计划计划成本成本材料成本材料成本差异率差异率其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%100%本月发出材料本月发出材料应
27、负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划计划成本成本材料成本材料成本差异率差异率材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算+=任务2 存货出入库业务处理2 2例：某企业采用例：某企业采用计划成本法计划成本法核算。核算。2018年年1月月“原材料原材料”科目某类材料期初余额为科目某类材料期初余额为56 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目期初借方余额为科目期初借方余额为4 500元，原材料的计划成本为元，原材料的计划成本为12元。元。（1）10日进货日进货1500公斤，不含税单位进价公斤，不含税单位进价10元，元，进项税额进项税额1950元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。11日
28、，日，材料验收入库。材料验收入库。任务2 存货出入库业务处理2 2借：材料采购借：材料采购 15 00015 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)1 95)1 950 0 贷：银行存款贷：银行存款 16 95016 950借：借：原材料原材料 18 00018 000 贷：材料采购贷：材料采购 15 00015 000 材料成本差异材料成本差异 3 000 3 000 节约差异任务2 存货出入库业务处理2 2借：生产成本借：生产成本 24 00024 000 贷：原材料贷：原材料 24 00024 000（2）1月月15日生产产品领用材料日生产产品领用材料2000公
29、斤。公斤。（3）1月月20购进材料购进材料2000公斤，单位进价公斤，单位进价13元，元，进项税额进项税额3 380元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。22日材料日材料验收入库。验收入库。借：材料采购借：材料采购 26 00026 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)33803380 贷：银行存款贷：银行存款 2929 380 380任务2 存货出入库业务处理2 222日材料入库日材料入库借：借：原材料原材料 24 00024 000 材料成本差异材料成本差异 2 000 2 000 贷：材料采购贷：材料采购 2600026000超支差异借：生产成本借：生产成本
30、 24 00024 000 贷：原材料贷：原材料 24 00024 000（4）1月月25日生产产品领用材料日生产产品领用材料2000公斤。公斤。任务2 存货出入库业务处理2 2（5）31日计算分摊本月领用材料成本差异日计算分摊本月领用材料成本差异材料成本差异率材料成本差异率=（4500-3000+2000）（56000+18000+24 000）100%=3.57%本月领用材料应负担的成本差异本月领用材料应负担的成本差异=（24000+24 000）3.57%=1713.6元元超支差异任务2 存货出入库业务处理2 2借：生产成本借：生产成本 1713.601713.60 贷：材料成本差异贷：
31、材料成本差异 1713.601713.60库存材料应负担多少差库存材料应负担多少差异？期末资产负债表存异？期末资产负债表存货项目中的原材料应当货项目中的原材料应当如何计算列示？如何计算列示？任务2 存货出入库业务处理2 2 三、库存商品出入库业务处理三、库存商品出入库业务处理n库存商品是指企业已完成全部生产过程并已库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于
32、销售的各种商品。工完成验收入库用于销售的各种商品。任务2 存货出入库业务处理2 21 1、实际成本法、实际成本法u企业生产的产成品一般按实际成本核算，产成企业生产的产成品一般按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。（月）末计算入库产成品的实际成本。u生产完成验收入库，按实际成本，借记生产完成验收入库，按实际成本，借记“库存库存商品商品”等科目，贷记等科目，贷记“生产成本生产成本”等科目。等科目。u对外销售产成品，结转销售成本时，借记对外销售产成品，结转销售成本时，借记“主主营业务成本营业务成本”科目，
33、贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。任务2 存货出入库业务处理2 2u实际成本法实际成本法产品出库产品出库例：例：1 1月月3131日，结转本月已销售的日，结转本月已销售的A A产品的制造产品的制造成本成本256 000256 000元。元。借：库存商品借：库存商品 86 00086 000 贷：生产成本贷：生产成本 86 00086 000借：主营业务成本借：主营业务成本 256 000256 000 贷：库存商品贷：库存商品 256 000 256 000 u实际成本法实际成本法产品入库产品入库例：例：1月月31日，结转完工入库产品成本日，结转完工入库产品成本 86 000元。元
34、。任务2 存货出入库业务处理2 22、计划成本法 产成品种类较多的，可按计划成本进行日常核算，日常产品完工入库和发出产成品按计划成本核算。其实际成本与计划成本的差异，可在期末进行调整。单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。任务2 存货出入库业务处理2 2u计划成本法产品入库l某企业采用计划成本核算产成品。2019年2月28日，A产品完工入库，计划成本为105 000元。借：库存商品借：库存商品A 105 000 贷：生产成本贷：生产成本 105 000l期末，计算该企业生产的A产成品实际成本为100 000元。借：生产成本借：生产成本 5 000 贷：产品成本差异贷：产品
35、成本差异 5 000任务2 存货出入库业务处理2 2u计划成本法产品出库l 企业将A产品对外销售，收到销货款226000元（含增值税），增值税税率为13%。借：银行存款借：银行存款 226 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）26 000l 期末，结转已销A产品销售成本，实际成本100000元，计划成本为105000。借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000产品成本差异产品成本差异 5 000 贷：库存商品贷：库存商品 105 000任务2 存货出入库业务处理2 2根据根据估计的毛利率估计的毛利率和本期实际
36、的和本期实际的销售收入来销售收入来估算本期的销售成本估算本期的销售成本，进而进而推算本期期末存货成本推算本期期末存货成本的一的一种存货估计方法。种存货估计方法。销售商品成本的确定销售商品成本的确定（1）毛利率法）毛利率法商品流通企业发出存货的计价商品流通企业发出存货的计价请回答：期末存货与期初存货有什么关系？请回答：期末存货与期初存货有什么关系？任务2 存货出入库业务处理2 2确定本年的毛利率确定本年的毛利率估算本期的销售成本估算本期的销售成本估算本期期末存货成本估算本期期末存货成本销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利=销售净额销售净额(1-毛利率毛利率)本期期末存货本期期末存
37、货=期初存货成本期初存货成本+本期收入的存货成本本期收入的存货成本 -本期销售成本本期销售成本毛利率怎样计算呢？毛利率怎样计算呢？任务2 存货出入库业务处理2 2l销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入-销售退回与销售退回与折让折让l该方法适用于该方法适用于商业批发企业商业批发企业，因为同，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要满足对存货管理的需要任务2 存货出入库业务处理2 2l 某公司近年来的销售毛利率平均为某公司近年来的销售毛利率平均为35%，当年，当年的期初存货为的期
38、初存货为150 000元元,本期购入成本为本期购入成本为500 000元，本期销售收入为元，本期销售收入为850 000元。元。估计销售成本估计销售成本估计期末存货估计期末存货=850 000 （1-35%）=552 500元元=150 000+500 000-552 500=97 500元元任务2 存货出入库业务处理2 2平时商品的购进、储存、销售均按平时商品的购进、储存、销售均按售价售价记账，售价与进价的差额通过记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价商品进销差价”科目核算，期末计科目核算，期末计算算进销差价率进销差价率和本期已销商品应分和本期已销商品应分摊的进销差价，据以调整本期销售摊的
39、进销差价，据以调整本期销售成本。成本。（2）售价金额（零售价格）法）售价金额（零售价格）法任务2 存货出入库业务处理2 2 商品的售价-商品的进价（成本）=商品进销差价（毛利）商品的销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）任务2 存货出入库业务处理2 2第一步：商品进销差价率=总差价/总售价=（期初+本期购入）/（期初售价+本期购入商品售价）含义：每单位售价负担的商品进销差价第二步：本期销售商品应负担的进销差价=本期销售商品的收入（售价）商品进销差价率第三步：商品的销售成本（关键点1）=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）简化计算方法：本期销售商品的成本本期商品销售收入（1-商品进销
40、差价率)第四步：期末结存商品的成本（关键点2）=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本任务2 存货出入库业务处理2 2n该方法适用于该方法适用于零售企业零售企业，因为零售企，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。方法更简单。任务2 存货出入库业务处理2 2 某商场采用售价金额核算法进行核算。该商场2019年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。试计算该商场2月份的：（1）商品的进销差价率。（2）已销日用百货的实际成本。（3）
41、期末库存日用百货的实际成本。任务2 存货出入库业务处理2 2（1）商品的进销差价率=（40-30）+（360-270）/（40+360）=25%（2）已销日用百货的实际成本=340 （1-25%）=255（万元）（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）任务2 存货出入库业务处理2 2 四四、周转材料出入库业务处理、周转材料出入库业务处理n周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的定资产的包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品等，以及建筑等，以及建筑承包
42、企业的钢模板、木模板、脚手架和其他承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。周转使用的材料等。任务2 存货出入库业务处理2 21、低值易耗品的出入库业务u特点：特点：单位价值较低、易损耗、属存货范围单位价值较低、易损耗、属存货范围u核算核算账户设置账户设置 “周转材料周转材料”计价计价 实际成本法实际成本法 计划成本法计划成本法任务2 存货出入库业务处理2 2摊销方法摊销方法 l一次摊销法一次摊销法l 五五摊销法五五摊销法p领用时，借记领用时，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“销销售费用售费用”等，贷记等，贷记“周转材料周转材料”。p报废时，按残料价值，借记报废时
43、，按残料价值，借记“原材料原材料”等，贷记等，贷记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“销售费用销售费用”等科等科目。目。p领用时摊销其价值的领用时摊销其价值的50%p报废时再摊销其价值的报废时再摊销其价值的50%。任务2 存货出入库业务处理2 2u一次摊销法实际成本法l某企业生产车间某企业生产车间8月月6日领用低值易耗品一批，日领用低值易耗品一批，价值价值500元。元。借：制造费用借：制造费用 500 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品 500借：原材料借：原材料 30 贷：制造费用贷：制造费用 30l8月月25日全部报废，收回残料日全部报废，收回残料30元。元。任务2
44、存货出入库业务处理2 2u 一次摊销法计划成本法 10月1日购进量具一批，增值税发票注明的价款1000元，增值税130元，款项以银行存款支付。该批量具的计划成本1100元。借：材料采购借：材料采购 1000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）130 贷：银行存款贷：银行存款 1130借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 1100 贷：材料采购贷：材料采购 1000 材料成本差异材料成本差异 100任务2 存货出入库业务处理2 2 本月生产车间领用量具，计划成本550元，应负担的差异为-50元。借：制造费用借：制造费用 500 材料成本差异材料成本差异 50 贷
45、：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 550 任务2 存货出入库业务处理2 2低值易耗品业务的账务处理（五五摊销法）业务账务处理领用低值易耗品时借：周转材料一低值易耗品一在用 贷：周转材料一低值易耗品一在库第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用 贷：周转材料一低值易耗品一摊销第二次领用时摊销其价值的一半借：制造费用 贷：周转材料一低值易耗品一摊销摊销完毕后借：周转材料一低值易耗品一摊销 贷：周转材料一低值易耗品一在用任务2 存货出入库业务处理2 2l企业生产车间领用低值易耗品一批，价值企业生产车间领用低值易耗品一批，价值2 000元。元。借借:周转材料周转材料低值易耗品（在用）低值易耗
46、品（在用）2000 贷贷:周转材料周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）2000借借:制造费用制造费用 1000 贷贷:周转材料周转材料低值易耗品（摊销低值易耗品（摊销）1000任务2 存货出入库业务处理2 2借：原材料借：原材料 100 贷：制造费用贷：制造费用 100l次月低值易耗品报废，收回残料次月低值易耗品报废，收回残料100元。元。借借:制造费用制造费用 1000 贷贷:周转材料周转材料低值易耗品（摊销低值易耗品（摊销）1000关于此项业务，核算结束了吗？任务2 存货出入库业务处理2 2借：借：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品（摊销（摊销）2000 贷：贷：周转材料周转材料
47、低值易耗品低值易耗品（在用（在用）2000转销已报废低值易耗品的摊销额任务2 存货出入库业务处理2 2u包装物的含义2 2、包装物的出入库业务、包装物的出入库业务包装本企业产品而储备的各种包装包装本企业产品而储备的各种包装容器容器。铁丝、纸绳、铁皮等作为辅助材料，在铁丝、纸绳、铁皮等作为辅助材料，在“原材料原材料”中核算中核算 用于储存或保管产品、材料而不对外出售用于储存或保管产品、材料而不对外出售的包装物，在的包装物，在“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”中核算。中核算。任务2 存货出入库业务处理2 2包装物业务的账务处理业务账务处理生产领用包装物借：生产成本 贷：周转材料包装物
48、 材料成本差异（或借方）随同产品出售随同产品出售不单独计价借：销售费用 贷：周转材料包装物 材料成本差异（或借方）随同产品出售单独计价出售时借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 材料成本差异（或借方）出租包装物发出包装物借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 材料成本差异（或借方）收到租金及押金借：银行存款 贷：其他业务收入 其他应付款 出借包装物借：销售费用 贷：周转材料包装物 材料成本差异（或借方）n一次摊销法实际成本法1日购进包装物一批，增值税发票注明的价款10000元，增值税13 00元，款项以银行存款支付。借：周转材
49、料借：周转材料包装物包装物 10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1300 贷：银行存款贷：银行存款 11300任务2 存货出入库业务处理2 2l企业为企业为生产生产A产品产品领用包装物一批，价值领用包装物一批，价值580元。元。借：生产成本借：生产成本A 580 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 580l某某车间领用车间领用两件包装物，价值两件包装物，价值50元。元。借：制造费用借：制造费用 50 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 50任务2 存货出入库业务处理2 2l企业出售多余包装物，售价企业出售多余包装物，售价1 500元，增值税元，增值税13%
50、，实际成本，实际成本1 200元，款项收存银行。元，款项收存银行。借：银行存款借：银行存款 1695 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）195借：其他业务成本借：其他业务成本 1200 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1200任务2 存货出入库业务处理2 2l因销售产品，领用包装物因销售产品，领用包装物300元，元，不单不单独向购买方计价独向购买方计价收款。收款。借：销售费用借：销售费用 300 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 300随货发出不单独计价随货发出不单独计价任务2 存货出入库业务处理2 2l企业销售产
