1、第四章第四章 会计业务处理制度设计会计业务处理制度设计 第四章 会计业务处理制度设计 学习目标：学习目标：通过本章的学习 1.了解会计业务的处理原则。2.理解货币资金的业务处理设计要点，包括现金、银行存款等。3.掌握固定资产、职工薪酬的处理方法。4.理解采购、生产、销售、存货的处理要点。5.掌握投融资业务的处理方式。学习内容学习内容*、配套练习配套练习*第四章 会计业务处理制度设计 一、会计业务处理设计原则 二、货币资金业务处理的设计三、工资业务处理的设计 四、固定资产业务处理的设计五、采购业务处理的设计第四章第四章 会计业务处理制度设计会计业务处理制度设计六、六、存货业务处理的设计存货业务处
2、理的设计 七、七、生产业务处理的设计生产业务处理的设计 八、八、销售业务处理的设计销售业务处理的设计 九、投资及融资业务处理的设计九、投资及融资业务处理的设计 十、十、其他会计业务处理的设计其他会计业务处理的设计 BACK4.1 会计业务处理设计原则会计业务处理设计原则4.1.1 会计业务处理原则会计业务处理原则?4.1.2 资产业务处理准则资产业务处理准则?4.1.3 负债业务处理准则负债业务处理准则?4.1.4 所有者权益业务处理准则所有者权益业务处理准则?4.1.5 收入业务处理准则收入业务处理准则?4.1.6 费用业务处理准则费用业务处理准则?4.1.7 损益业务处理准则损益业务处理准
3、则?4.1.8 财务报告业务处理准则财务报告业务处理准则?GO4.1.1会计业务处理原则会计业务处理应遵循的基本原则：对会计信息确认、计量和报告要求的原则 对会计信息质量要求的原则 起修正作用的原则 会计业务的处理原则应该遵循国家会计法和企业会计准则的要求。（1）对会计信息确认、计量和报告要求的原则历史成本原则权责发生制原则收入实现原则配比原则划分资本性支出和收益性支出原则（2）对会计信息质量要求的原则客观性原则相关性原则及时性原则可比性原则一致性原则明晰性原则客观性原则（3）起修正作用的原则）起修正作用的原则谨慎性原则谨慎性原则实质重于形式的原则实质重于形式的原则成本效益原则成本效益原则重要
4、性原则重要性原则分披露原则分披露原则谨慎性原则谨慎性原则GO4.1.2 资产业务处理准则资产业务处理原则的主要内容包括：流动资产业务处理准则 投资业务处理准则 固定资产业务处理准则 无形资产处理准则（1）流动资产业务处理准则货币资金业务处理准则短期投资业务处理准则应收及预付款项业务处理准则存货业务处理准则（2）投资业务处理准则交易性金融资产业务处理准则持有至到期投资业务处理准则可供出售金融资产业务处理准则长期股权投资业务处理准则（3）固定资产业务处理准则 固定资产取得的处理准则 固定资产折旧的处理准则 固定资产处置的处理准则 固定资产盘点的处理准则（4）无形资产处理准则）无形资产处理准则外购的
5、无形资产外购的无形资产接受投资的无形资产接受投资的无形资产自行开发的无形资产自行开发的无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产GO4.1.3负债业务处理准则负债业务处理准则负债指企业过去的交易或事项形成的、预负债指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。期会导致经济利益流出企业的现实义务。（1）流动性负债业务处理准则短期借款 应付票据应付账款 预收账款应付职工薪酬 应付股利应交税费等业务处理准则（2）非流动性负债业务处理准则）非流动性负债业务处理准则 长期借款业务处理准则长期借款业务处理准则应付债券业务处理准则应付债券业务处理准则长期应付款等业务处理准则长
6、期应付款等业务处理准则GO4.1.4所有者权益业务处理准则所有者权益业务处理准则包括：包括：实收资本业务处理准则实收资本业务处理准则资本公积业务处理准则资本公积业务处理准则盈余公积业务处理准则盈余公积业务处理准则未分配利润业务处理准则未分配利润业务处理准则GO4.1.5收入业务处理准则收入业务处理准则包括：包括：商品销售收入业务处理准则商品销售收入业务处理准则提供劳务收入业务处理准则提供劳务收入业务处理准则让渡资产收入等业务处理准则让渡资产收入等业务处理准则GO4.1.6费用业务处理准则费用业务处理准则费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、
7、与所有者分配利润致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。费用业务处理准则费用业务处理准则包括包括：销货成本销货成本、期间费用等业务处理准则、期间费用等业务处理准则GO4.1.7损益业务处理准则损益业务处理准则对利润进行核算指企业在一定期间的经营成果，包括收对利润进行核算指企业在一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润包括营业利润、利润总额和净利润。利润包括营业利润、利润总额和净利润。损益业务处理准则需包括损益结转、利润合成的业务处损益业务处理准则需包括损益结转、
8、利润合成的业务处理准则理准则GO4.1.8财务报告业务处理准则会计报表包括：资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表财务报告的设计要点如下：资产负资产负债表债表 按照资产、负债和所有者权益三大要素按照资产、负债和所有者权益三大要素分类分项列示分类分项列示 利润表利润表 按照各项收入、费用以及构成利润的各按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示个项目分类分项列示 所有者所有者权益变权益变动表动表 对于当期损益、直接计入所有者权益的对于当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失以及与所有者的资本交易导利得和损失以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示致的所有者权益的变
9、动，应当分别列示 现金流现金流量表量表 准则准则要求在现金流量表主体部分采要求在现金流量表主体部分采用直接法填列示经营活动现金流量。用直接法填列示经营活动现金流量。会计报会计报表附注表附注 披露财务报表的编制基础，相关信息应披露财务报表的编制基础，相关信息应与主表中列示的项目相互参照与主表中列示的项目相互参照 GO本节精要本节精要会计制度涵义精，会计制度涵义精，制度三种分类清。制度三种分类清。设计对象须掌控，设计对象须掌控，六项内容样样明。六项内容样样明。GO4.2 货币资金业务处理的设计货币资金是流动性最强的一种资产 货币资金业务处理设计包括：货币资金内部控制要求 货币资金核算方法的设计 货
10、币资金业务核算程序的设计 4.2.1货币资金内部控制要求1、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员办理，设计销售、采购的人员也应由不同人员担任。2、任何一项收付款业务必须填写或取得原始凭证，并由经办人签字盖章。根据原始凭证，编制记账凭证，签章后才能办理收支现金。3、支票的签发、付款须由不同的经办人负责；签、支票的签发、付款须由不同的经办人负责；签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。现现金收、支业务金收、支业务要分开处理，现金收入须当天入账，要分开处理，现金收入须当天入账，禁止坐支行为。禁止坐支行为。4、建立定期现金、建立定期现金盘点制度盘点制度，定期核
11、对银行收支账，定期核对银行收支账项。控制收款收据和销售发票的数量和编号，付项。控制收款收据和销售发票的数量和编号，付讫的凭证，要加盖讫的凭证，要加盖“付讫付讫”章。收支凭证应与原章。收支凭证应与原始凭证相符。始凭证相符。5、建立、建立内部稽核制度内部稽核制度，定期检查货币资金管理中，定期检查货币资金管理中存在的问题，及时改进对货币资金的管理控制。存在的问题，及时改进对货币资金的管理控制。4.2.2货币资金核算方法的设计（1）库存现金核算方法的设计（2）银行存款核算方法的设计（3）其他货币资金核算方法的设计4.2.3货币资金业务核算程序的设计货币资金业务核算程序的设计并要做调节核对程序设计并要做
12、调节核对程序设计 本节精要本节精要货币资金内控严，货币资金内控严，业务不同分人拦。业务不同分人拦。现金存款收支清，现金存款收支清，程序严谨项目传。程序严谨项目传。GO4.3 工资业务处理的设计工资业务处理的设计 工资即职工薪酬指企业在职工在职工资即职工薪酬指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。酬和非货币性福利。工资业务处理设计包括：工资业务处理设计包括：职工薪酬业务处理的内部控制要职工薪酬业务处理的内部控制要求求 职工薪酬核算方法的职工薪酬核算方法的业务业务设计设计 职工薪酬业务处理程序设计职工薪酬业务处理程序设计GO4.3.1职工薪酬业
13、务处理内部控制要求 1、建立健全完善的考勤制度和考勤记录。2、建立健全工时记录和产量记录。3、正确计算职工薪酬定额和办理职工定级、晋升、降级等薪酬变动。4、按规定正确办理各种代扣、代缴款。5、工资单须认真复核，与工资汇总表核对 6、工资发放确保安全。4.3.2职工薪酬核算业务方法的设计设立“应付职工薪酬”科目进行职工薪酬的核算。职工薪酬的明细核算项目包括：“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“解除职工劳动关系补偿”4.3.3职工薪酬业务处理程序设计1、劳动人事部门计算职工的应发职工薪酬，编制工资单和工资汇总表，经审核后送财务部门。2、财务部门根据有关部门
14、扣款通知单，在工资单和工资汇总表上计算实发工资，经审核后签发提现支票并登记支票登记簿，或者通知银行直接存入职工在银行开立的账户中。3、工资单一份随现金交职工，另两份工资单经职工签名后分别返回劳动人事部门和财务部门留存。也有企业工资单不需返还劳动人事部门，只需留存财务部门即可。4、工资汇总表一份计入有关账户，另一份交劳动人事工资部门。本节精要本节精要薪酬处理数据清，薪酬处理数据清，原始依据界定明。原始依据界定明。工资对象皆正确，工资对象皆正确，记账登表不同人。记账登表不同人。GO4.4 固定资产业务处理的设固定资产业务处理的设计计 固定资产业务处理设计包括：固定资产业务处理设计包括：固定资产业务
15、内部控制的要求固定资产业务内部控制的要求 固定资产业务核算方法的设计固定资产业务核算方法的设计 固定资产业务处理程序的设计固定资产业务处理程序的设计企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产规范了固定资产的确认、计量和相规范了固定资产的确认、计量和相关信息的披露。关信息的披露。4.4.1固定资产业务内部控制的要求1、建立健全固定资产的预算制度。2、建立健全固定资产采购、保管、记账、使用制度，由不同的部门或人员分管。3、建立固定资产的定期盘点制度。4、对退出的固定资产要进行鉴定后方能进行报废处理。5、经审核确定固定资产折旧率（额）4.4.2固定资产业务核算方法的设计固定资产业务核算方法的
16、设计4.4.3 固定资产业务处理程序的设计包括：固定资产设备更新程序固定资产设备采购程序固定资产验收程序固定资产付款程序固定资产报废清理程序本节精要本节精要固定资产内控重，固定资产内控重，核算四法系心中。核算四法系心中。处理程序君莫越处理程序君莫越用管部门互监控。用管部门互监控。GO4.5 采购业务处理的设计采购业务处理的设计 采购业务处理设计包括：采购业务处理设计包括：采购业务内部控制的要求采购业务内部控制的要求 采购业务核算方法的设计采购业务核算方法的设计 采购业务核算程序的设计采购业务核算程序的设计4.5.1采购业务内部控制的要求1、采购、验收、保管、付款、记账应由不同的部门与人员完成。
17、2、采购部门根据被批准的在采购计划进行采购。3、财会部门应参与购货的合同签订，收货部门应严格按照合同验收，填制入库单。4、凭证齐全核对无误后办理结算及付款。5、对于货款或应收账款的记录所涉及的所有原始凭证、记账凭证，应经过稽核人员或会计主管的审核。4.5.2采购业务核算方法的设计采购业务核算方法的设计如材料的采购：如材料的采购：1、采购：、采购：在途物资在途物资 材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）2、验收入库（领料出库）：、验收入库（领料出库）：原材料原材料 材料成本差异材料成本差异 4.5.3采购业务核算程序的设计包括：日常采购计划编制设计临时采购申请
18、程序设计采购验货付款程序设计退货程序设计采购业务记账程序本节精要本节精要采购环节控制严，采购环节控制严，采购材料能省钱。采购材料能省钱。采购程序定理顺，采购程序定理顺，采购核算莫等闲。采购核算莫等闲。GO4.6 存货业务处理的设计存货业务处理的设计 存货指企业在日常活动中持有以备存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程出售的产成品或商品、处在生产过程的在产品、在生产过程或劳务过程中的在产品、在生产过程或劳务过程中耗用的处理和物料等。耗用的处理和物料等。存货包括：存货包括：各类材料各类材料 在产品在产品 半成品半成品 商品商品 周转材料周转材料 委托加工物资委托加工物资4.
19、6.1存货业务内部控制要求1、存货的入库、发货均以有效的经审核的凭证为准，货物的收发同时登记账册。2、存货的采购、验收、记账、保管、审批和发放必须由不同的人员担任。3、健全实地盘点制度。日常收付为永续盘存制。4、对存货进行分类管理、精确计量；若由质量问题应及时上报并查明原因；库存数量接近控制下限时应及时通知采购部门。5、对废料、残料实施专人负责，核实情况分别处理如报废、报销、利用、收回等，并登记入账。4.6.2存货业务核算方法设计存货业务核算方法设计1、存货核算中，发出计价方法有：、存货核算中，发出计价方法有：个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 移
20、动加权平均法移动加权平均法2、存货核算的关键是盘点、存货核算的关键是盘点 会计核算主要通过会计核算主要通过“待处理财产损待处理财产损溢溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户来反账户来反映存货的账实不符的差额。映存货的账实不符的差额。4.6.3存货业务处理程序设计(1)存货业务处理应设计的会计凭证：领料单限额领料单收料单收料汇总表发料汇总表存货收发结存表盘点盈亏报告单存货报废审批单4.6.3存货业务处理程序设计（2）存货领料业务处理的设计（3）委托加工材料发料程序设计（4）委托加工材料完工验收付款业务程序设计（5）产品完工交库业务处理程序设计 本节精要本节精要存货控制账实清，存货控制账实清
21、，盘盈盘亏处理明。盘盈盘亏处理明。原始凭证记录准原始凭证记录准收发存货环节精。收发存货环节精。GO4.7 生产业务处理的设计（1）生产计划控制内容的设计（2）生产控制的方法的设计（3）产品成本核算控制制度的设计（4）产品质量控制的设计 本节精要本节精要生产计划预先做，生产计划预先做，成本控制尽把握。成本控制尽把握。程序设计需周全，程序设计需周全，保证质量不会错。保证质量不会错。GO4.8 销售业务处理的设计销售业务处理的设计销售业务处理包括：销售业务处理包括：产品销售产品销售 货款收回货款收回 1销售业务的内部控制销售业务的内部控制：销售合同签订、开票、发货、收款、记账等职销售合同签订、开票、
22、发货、收款、记账等职务分离务分离销售价格的确定必须经过有关负责人的审批销售价格的确定必须经过有关负责人的审批严格发票控制严格发票控制赊销业务控制赊销业务控制收款业务控制收款业务控制4.8 销售业务处理的设计销售业务处理的设计 1销售业务的内部控制销售业务的内部控制：2销售业务核算方法的设计销售业务核算方法的设计：（1）销售商品收入的确认）销售商品收入的确认（2）收入金额的计量及会计处理）收入金额的计量及会计处理 3销售业务处理程序设计销售业务处理程序设计（1）根据合同发货销售业务处理程序）根据合同发货销售业务处理程序（2）根据订单销售业务处理程序）根据订单销售业务处理程序（3）销售业务记账程序
23、设计）销售业务记账程序设计本节精要本节精要销售五控要求严，销售五控要求严，收入确定五关难。收入确定五关难。业务程序差异记，业务程序差异记，记账方法须分谈。记账方法须分谈。GO1投资融资业务处理内部控制要求投资融资业务处理内部控制要求（1）投资业务内部控制要求）投资业务内部控制要求职务分离要求职务分离要求有价证券保管要求有价证券保管要求定期审核要求定期审核要求（2）融资业务核算方法的设计）融资业务核算方法的设计职务分离职务分离要求要求严格严格审批要求审批要求发行业务发行业务的控制的控制保持保持完整的筹资记录完整的筹资记录4.9 投资及融资业务处理的设计2投资及融资核算方法的设计投资及融资核算方法
24、的设计（1）投资业务核算方法的设计）投资业务核算方法的设计以公允价值计量且变动计入当期损以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的核算益金融资产的核算持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算 （2）融资业务核算方法的设计）融资业务核算方法的设计负债性融资业务核算方法的设计负债性融资业务核算方法的设计权益性融资业务核算方法的设计权益性融资业务核算方法的设计3 投资及融资业务核算程序的设计投资及融资业务核算程序的设计（1）投资业务处理程序设计）投资业务处理程序设计有价证券购入业务处理程序有价证券购入业务处理程序有价证券
25、出售业务处理程序有价证券出售业务处理程序有价证券投资收益业务处理程序设计有价证券投资收益业务处理程序设计（2）融资业务处理程序设计）融资业务处理程序设计股票发行业务处理程序股票发行业务处理程序股利分配业务处理程序股利分配业务处理程序债券发行业务处理程序债券发行业务处理程序银行借款业务处理程序银行借款业务处理程序本节精要本节精要投资业务内控严，投资业务内控严，融资得法可生钱。融资得法可生钱。购入出售精核算，购入出售精核算，借款发行有序甜。借款发行有序甜。GO4.10 其他会计业务处理的设计其他会计业务处理的设计1预算业务处理的设计预算业务处理的设计（1）预算）预算：指用货币的形式来反映企业未来某
26、：指用货币的形式来反映企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金需求、资金融一特定期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。面的详细计划。（2）预算编制业务程序）预算编制业务程序的设计的设计2营业外收支业务处理的设计营业外收支业务处理的设计 3会计资料管理设计会计资料管理设计4责任会计制度设计责任会计制度设计4.10 其他会计业务处理的设计其他会计业务处理的设计3会计资料管理设计会计资料管理设计（1）会计资料）会计资料：主要包括会计业务处理中使用：主要包括会计业务处理中使用的原始凭证、记账凭证、账簿、表格
27、、报表。的原始凭证、记账凭证、账簿、表格、报表。（2）会计资料管理控制）会计资料管理控制4责任会计制度设计责任会计制度设计（1）责任会计制度）责任会计制度（2）责任会计制度设计程序）责任会计制度设计程序建立责任中心建立责任中心内部结算价格内部结算价格编制考核责任预编制考核责任预算算设立奖惩制度设立奖惩制度本节精要本节精要预算原则程序详，预算原则程序详，业务收支控制强。业务收支控制强。会计资料保管重，会计资料保管重，责任会计制度良。责任会计制度良。GO复习与思考1会计业务处理原则。2持有至到期投资的会计处理的重点。3商品销售收入应满足的条件。4零星业务报销时的关键。5职工薪酬业务的原始凭证和结算凭证。6固定资产核算的内容。复习与思考复习与思考7投资业务内部控制的要求。投资业务内部控制的要求。8采购业务核算程序设计的要点。采购业务核算程序设计的要点。9融资业务内部控制的要求。融资业务内部控制的要求。10责任会计制度的设计。责任会计制度的设计。11生产业务内部控制的要求。生产业务内部控制的要求。12责任会计制度的建立的步骤。责任会计制度的建立的步骤。13销售业务的内部控制。销售业务的内部控制。GO
