1、存货情境3 周转材料周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。包括包装物和低值易耗品账户设置：“周转材料”或单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户，为资产类账户。存货一、包装物一、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。（一）核算的内容1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。不属于包装物核算范围的包括：1.各种包装材料如纸、绳、铁丝、铁皮等，属于一次性使用的包装材料，应在“原材料账户核算”2.用于储存和保管产品、材料而不对外出售
2、的包装物。存货（二）会计处理企业应该设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目；4.出租的计入“其他业务成本”科目，出借的计入“销售费用”科目。存货（三）包装物发出的核算1.生产领用的包装物例5-19：某工厂生产食糖领用糖袋500条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2%。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：2500*2%=50超支差异借：生产成本基本生产成本 2500 贷：周转材料包装物 2500借：生产成本基本生产成本 50 贷：材料成本差异包装物
3、 50存货（三）包装物发出的核算 2.随同产品出售但不单独计价例题5-20：某工厂销售白糖一批，领用随同白糖出售不单独计价的糖袋100条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2%，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：销售费用 510 贷：周转材料包装物 500 材料成本差异 10存货（三）包装物发出的核算3.随同产品出售且单独计价例题5-21：某工厂销售啤酒一批，领用随同产品出售并单独计价的木箱100个，每个计划成本20元，材料成本差异率为2%。根据有关原始凭证，编制如下分录：借：其他业务成本 2040 贷：周转材料包装物 2000 材料成本差异 40存货（三）包装物发出的核算4.出租包装物
4、：是指企业因销售产品，以出租方式有偿提供给购货单位暂时使用的包装物。出租包装物收取的押金计入“其他应付款”收取的租金作为“其他业务收入”出租包装物的价值损耗及其他有关支出作为“其他业务成本”摊销方法有一次摊销法和五五摊销法一次摊销法是指领用包装物时，将其价值一次计入有关成本费一次摊销法是指领用包装物时，将其价值一次计入有关成本费用用存货例题5-22：某工厂将麻袋200条出租给发达公司，每条实际成本5元，收取押金6元，每月租金0.5元，租期10个月。a.领用包装物时：借：其他业务成本 1000 贷：周转材料包装物 1000b.收取押金1200元，存入银行：借：银行存款 1200 贷：其他应付款
5、1200存货例题5-22：某工厂将麻袋200条出租给发达公司，每条实际成本5元，收取押金6元，每月租金0.5元，租期10个月。c.到期收取租金、增值税款，以押金抵补，余款退回：借：其他应付款 1200 贷：其他业务收入 1000 应交税费增销170 库存现金 30d.出租麻袋报废50条，残料出售收入25元，收到现金：借：库存现金 25 贷：其他业务成本 25存货出借包装物是指企业为销售产品，以出借方式无偿提供给购货单位暂时使用的包装物。A不收租金B出借期间，其价值损耗和其他有关支出，应作为“销售费用”处理。存货四、低值易耗品四、低值易耗品 （一）低值易耗品的内容：一般工具、专用工具、替换设备、
6、管理用具、劳动保护用品、替他等。（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。存货一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。存货五五摊销法例题：甲企业2010年3月2日生产车间领用300件管理用具，每件200元，共计60000元。2010年9月30日报废，残料作价800元入库。采用五五摊销法。存货五五摊销法3月2日领用时：借：周转材料低值易耗品在用 60000 贷：周转材料低值易耗品在库 60000同时摊销50%借：制造费用 30000 贷：周转材料低值易耗品摊销 300009月30日报废时：经批准报废该低值易耗品，按其全部成本再摊销50%借：制造费用 30000 贷：周转材料低值易耗品摊销 30000存货五五摊销法同时冲销已报废低值易耗品留存在其明细账上的在用数和摊销数借：周转材料低值易耗品摊销 60000 贷：周转材料低值易耗品在用60000报废的两套管理用具残料作价800元，入废料仓库。借：原材料 800 贷：制造费用 800
