1、项目四存货1.存货的确认与计量2.原材料的核算3.周转材料的核算4.委托加工物资的核算5.库存商品的核算6.存货的期末计量任务六、存货的期末计量要点：1.可变现净值的涵义2.可变现净值的确定3.存货跌价准备的核算一、存货期末计量原则存货成本存货可变现净值比较成本可变现净值成本可变现净值存货按成本计量存货按可变现净值计量确认存货跌价损失资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。1.单项比较2.分类比较3.综合比较比较方法售价二、存货的可变现净值加工成本销售费用相关税费可变现净值是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。二、存货的可
2、变现净值0102030405该 存 货 的 市场 价 格 持 续下 跌，并 且在 可 预 见 的未 来 无 回 升的希望。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值。其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：已过期且无转让价值的存货。已霉烂变质的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
3、存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值为零：存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证据。企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。4123为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货需要经过加工的材料存货没有销售合同约定的存货用于出售的材料等不同情况下存货可变现净值的确定0101存货数量 合同数量可变现净值存货数量合同价格销售费用相关税费 0202存货数量合同数量可变现净值（订购数量合同价格销售费用相关税费）（存货数量订购数量
4、）一般销售价格销售费用相关税费为执行合同而持有存货的可变现净值举例说明1.2019年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2019年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。2019年12月31日，甲公司A型机器的账面价格（成本）为1360000元，数量为8台，单位成本为170000元/台。2019年12月31日，A型机器的市场销售价格为190000元/台。根据甲公司与乙公司签定的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机器的可变现净值时，应以销售合同约定
5、的价格作为计量基础。估计售价 2000008 1600000（元）举例说明2.2019年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2020年3月15日，甲公司应按200000元/台的价格向丙公司提供B型机器10台。2019年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批机器的原材料钢材，其账面价值为900000元，市场销售价格总额为700000元。根据甲公司与丙公司签定的销售合同，甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同约定，虽然甲公司尚未生产，但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材，且可生产的B型机器的数量未超过销售合同订购的数量。在这种情况下，
6、计算该批钢材的可变现净值时，应以销售合同约定的B型机器的销售价格总额作为计量基础。估计售价20万10200（万元）举例说明3.2019年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2020年3月15日，甲公司应按18万元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2019年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为192万元，数量为12台，单位成本为16万元/台。2019年12月31日，C型机器的市场销售价格为20万元/台。根据甲公司与丁公司签定的销售合同，甲公司该批C型机器的销售价格已由销售合同约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。这种情况下，对于销售合同约定数量内（10
7、台）的C型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额180万元（18万10）作为计量基础；而对于超出部分（2台）的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额40万元（20万2）作为计量基础。估计售价180万40万220（万元）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值以一般销售价格（即市场销售价格）为计量基础。计算公式为：用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。计算公式为：可变现净值存货数量市场销售价格销售费用相关税费可变现净值材料等存货数量材料等的市场销售价格销售费用相关税费计算用该材料生产的产成品的可变现净值，计算公
8、式为：需要经过加工的材料存货将用该材料生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较，若产成品的可变现净值低于其成本，则材料应当按可变现净值计量。计算该材料的可变现净值。计算公式为：产成品可变现净值产成品的估计售价销售费用相关税费材料的可变现净值产成品的估计售价估计加工成本销售费用相关税费举例说明1.2019年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值（成本）为150万元，市场销售价格总额（不含增值税）140万元，假设不发生其他购买费用。用A材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。虽然A材料在2019年12月31日的账面价值（成本）高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品B型机器的可变现净
9、值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因此，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）150万元列示在甲公司2019年12月31日资产负债表的存货项目中。举例说明2.2019年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值（成本）为60万元，市场销售价格总额（不含增值税）55万元。用A材料可B型设备1台，生产成本为140万元，需支付加工成本80万元。因材料价格下降，B型设备的市场销售价格由150万元下降为135万元，估计销售费用及相关税费为5万元。则甲公司应按照下列步骤确定A材料的可变现净值。第一步，计
10、算B型设备的可变现净值。B型设备的可变现净值1355130（万元）第二步，判断确定A材料的计量基础。B型设备的可变现净值130万元B型设备的成本140万元A材料应当按照可变现净值计量第三步，计算A材料的可变现净值。A材料的可变现净值13580550（万元）0202三、存货跌价准备的核算01010303资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准
11、备。借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品等1.转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。2.转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。注意事项：举例说明2019年12月31日，甲公司A商品的账面成本为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。借：资产减值损失计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备20000借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失计提的存货跌价准备5000应计提的存货跌价准备1000008000020000（元）假定2020年6月30日，A商品的账面成本为
12、120000元，存货跌价准备账户余额为15000元。因市场价格回升，该商品预计可变现净值为110000元。应转回的存货跌价准备15000（120000110000）5000（元）四、存货清查清查方法实地盘点法u 发现短缺u 发现溢余借：待处理财产损溢 贷：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢入库残料价值由保险公司和责任人赔偿u冲减管理费用借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘点结果的处理报经批准后的处理一般经营损失非常损失原材料其他应收款管理费用营业外支出举例说明例1：甲公司在财产清查中盘亏A材料500千克，实际单位成本为200元，经查属于一般经营损失。借：待处理财产损溢100000贷：原材料A材料 100000借：管理费用100000贷：待处理财产损溢 1000001.批准处理前2.批准处理后举例说明例2：甲公司在财产清查中盘亏B材料300千克，实际单位成本为100元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿，残料已办理入库手续，价值2000元。借：待处理财产损溢 30000贷：原材料B材料 30000借：原材料 2000其他应收款31900贷：待处理财产损溢 30000应交税费应交增值税（进项税额转出）39001.批准处理前2.批准处理后
