1、项目六无形资产1.无形资产的确认无形资产的确认2.无形资产的初始计量无形资产的初始计量3.无形资产的后续计量无形资产的后续计量4.无形资产的处置无形资产的处置任务四 无形资产的处置要点：要点：1.1.处置损益的核算处置损益的核算 2.2.相关税费的账务处理相关税费的账务处理主要处置方式一、无形资产处置的核算内容u无形资产处置是指企业因各种原因终止确认相关无形资产。出售出租报废非货币性资产交换债务重组对外投资将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。与固定资产处置的比较 无形资产不存在毁损造成的损失。账务处理时，不需要设置专门的账户核算处置损益。二、无
2、形资产处置的账务处理无形资产出售是指有偿转让无形资产的所有权。出售将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出非流动资产处置损失 贷：无形资产 应交税费应交增值税（销项税额）（或）营业外收入非流动资产处置利得适用的增值税税率：转让土地使用权，税率为11%；转让土地使用权以外的其他无形资产，税率为6%。A公司将拥有的一项专利技术出售，取得收入200万元，增值税税额为12万元。该专利技术的账面余额（成本）700万元，累计摊销额为350万元，已计提的减值准备为200万元。A公司的账务处理应为：举例说明借：银行存款2
3、120000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷：无形资产 7000000应交税费应交增值税（销项税额）120000zichan资产处置损益 500000处置净损益=200-（700-350-200）=50（万元）净收益6出租报废二、无形资产处置的账务处理无形资产出租是指有偿转让无形资产的使用权。出租无形资产适用的增值税税率应为6%适用的增值税税率：财税201636号附件1第十五条规定：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提
4、供有形动产租赁服务，税率为17%；（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。账务处理取得的租金收入与转让有关的各种费用支出出租无形资产的摊销其他业务收入其他业务成本A公司将一项专利技术出租给B公司使用，该专利技术账面余额为480万元，摊销期限为10年，出租合同规定，B公司每销售一件用该专利技术生产的产品，必须付给A公司10元专利技术使用费。假定B公司5月份销售该产品10万件。A公司的账务处理应为：举例说明借：银行存款 1060000 贷：其他业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）600001.确认该项专利技术使用费收入。2.按月
5、对专利技术进行摊销。借：其他业务成本 40000 贷：累计摊销 40000本月使用费收入=10000010=1000000（元）本月摊销额=48000001012=40000（元）8出租报废借：营业外支出非流动资产处置损失 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产二、无形资产处置的账务处理报废无形资产报废是指无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。会计分录某企业的某项专利技术，其账面余额（成本）为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，该项专利技术的残值为0，计提的减值准备为160万元，今年用该项专利技术生产的产品没有市场，应予转销。该企业的账务处理应为：举例说明借：营业外支出处置非流动资产损失1400000 累计摊销3000000无形资产减值准备1600000贷：无形资产专利权 6000000累计摊销额=600105=300（万元）账面价值=600-300-160=140（万元）
