1、任务四 应收款项减值的核算要点：1.坏账与坏账损失2.坏账损失的估计方法3.坏账损失的核算一、坏账及坏账损失的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。坏账损失是指企业因坏账而发生的损失。坏账的确认条件（1）因债务人依法破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的款项；（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的款项；（3）因发生严重的自然灾害，导致债务单位停产而在短期内无法偿还的债务，确实无法收回的款项；（4）债务人逾期较长时间（一般超过3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。二、坏账损失的核算方法1.直接转销法在实际发生坏
2、账损失时，直接计入信用减值损失。2.备抵法借：信用减值损失坏账损失 贷：应收账款公司直接转销法适用于执行小企业会计准则的企业。采用一定的方法按期估计可能发生的坏账损失，建立坏账准备，待实际发生坏账时，冲减已计提的坏账准备。备抵法适用于执行企业会计准则的企业。二、坏账损失的核算方法（一）坏账损失的估计方法应收款项余额百分比法账龄分析法个别认定法销货百分比法二、坏账损失的核算方法（一）坏账损失的估计方法1.应收款项余额百分比法估计的坏账损失期末应收款项余额计提比率（%）例：甲公司2019年12月31日，“应收账款”账户借方余额1500万元，“预收账款”账户借方余额20万元。该公司采用应收款项余额百
3、分比法计提坏账准备，计提比率为2%。该公司本年度估计的坏账损失金额应为：估计的坏账损失（150020）2%30.4（万元）二、坏账损失的核算方法（一）坏账损失的估计方法2.账龄分析法p 账龄是具体某笔应收款项实际存在的时间，即从发生至资产负债表日实际持有的时间。例：甲公司采用账龄分析法估计坏账损失。2019年12月31日，应收款项余额1520万元，按账龄分类及对应的坏账损失估计比率如下表：p 账龄越长，产生坏账的风险越大，计提坏账损失的比率越高。账龄账龄应收款项余额（万元）应收款项余额（万元）估计损失率（估计损失率（%）估计损失额（万元）估计损失额（万元）未到期11000逾期2个月3205逾期
4、2个月以上10010合计15200161026二、坏账损失的核算方法（一）坏账损失的估计方法3.销货百分比法估计的坏账损失本期赊销金额计提比例（%）例：甲公司采用销货百分比法估计坏账损失，坏账损失率为1%。该公司2019年度赊销金额为3560万元，2019年12月31日估计的坏账损失金额为：赊销应收款项坏账损失估计的坏账损失35601%35.6（万元）二、坏账损失的核算方法（一）坏账损失的估计方法4.个别认定法个别认定法是根据每一应收款项的具体情况来估计坏账损失的方法。在确定坏账损失的计提比例时，除有确凿证据表明该应收款项不能收回或收回的可能性极小，下列各种情况不能全额确认坏账损失：注意事项
5、当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。二、坏账损失的核算方法（二）坏账准备的账务处理p需设置“坏账准备”账户和“信用减值损失”账户应计提（或冲销）的坏账准备期末估计的坏账损失额“坏账准备”账户贷方余额（或“坏账准备”账户借方余额）例：承前例甲公司采用应收账款百分比法估计坏账损失，2019年12月31日估计的坏账损失金额为30.4万元，当日“坏账准备”账户贷方余额25万元，则：应计提的坏账准备30.4255.4（万元）p企业计提的坏账准备，应确认为信用减值损失p期末应计提的坏账准备可按下列公式计算：会计分录借：信用减值
6、损失计提坏账准备54000贷：坏账准备应收账款54000二、坏账损失的核算方法综合举例A公司采用应收账款百分比法估计坏账损失，计提比例为2%。2019年1月1日，该公司“应收账款”账户余额480万元，“坏账准备”账户贷方余额9.6万元。2019年度发生下列相关业务：5月8日，因B公司破产，应收该公司的货款25万元，实际收回10万元，余款15万元经批准确认为坏账，予以转销。9月10日，收到C公司偿还的欠款6万元，该欠款已于上年度确认为坏账予以转销。12月31日，A公司“应收账款”账户余额为420万元，按2%计提坏账准备。二、坏账损失的核算方法账务处理1.2019年5月8日，经批准转销已发生的坏账
7、。借：坏账准备应收账款150000贷：应收账款B公司1500002.2019年9月10日，收回已转销的坏账。借：应收账款C公司60000贷：坏账准备应收账款60000借：银行存款 60000贷：应收账款C公司600003.2019年12月31日，计提坏账准备。估计的坏账损失4202%8.4（万元）“坏账准备”账户余额9.61560.6（万元）应补提的坏账准备8.4-0.67.8（万元）二、坏账损失的核算方法账务处理借：信用减值损失计提坏账准备78000贷：坏账准备应收账款78000会计分录 一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。坏账准备的计提范围包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等。注意事项
