1、项目十二所有者权益1.1.实收资本的核算实收资本的核算2.2.资本公积和资本公积和其他综合收益的核算其他综合收益的核算3.3.留存收益的核算留存收益的核算实收资本的核算实收资本的核算2022-12-2实收资本的筹集注意事项非货币资产货币实物知识产权土地使用权其他 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任 公 司 注 册 资 本 的30%。企业收到所有者投入企业的资本后，应根据投资清单、银行通知单等原始凭证，分别不同的出资方式进行会计处理。是参与企业经营决策的基础010203是利润分配或股利分配的依据是企业清算时确定所有者参与剩余财产分配的依据。持股比例的意义企业设立时，所有者实际出资额通常与其认
2、缴的出资额相一致，不会产生资本溢价。股份有限公司通过发行股票筹资，股票发行既可以按面值发行，也可以溢价发行。溢价发行时，将产生股本溢价。借：银行存款等 贷：实收资本借：银行存款等 贷：股本 资本公积股本溢价应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中享有的份额。接受投入固定资产接受非现金资产投资借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本溢价例：甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元、增值税税额260 000元（由投资方支付税款，并开具增值税专用
3、发票）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，乙公司认缴的出资额为2 000 000元。甲公司的账务处理应为：借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）260 000 贷：实收资本 2 000 000 资本公积资本溢价 260 000应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中享有的份额。接受投入材料物资接受非现金资产投资借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本溢价例：甲公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，投资合同约定该批原材料的价值为100 000元、增值税税额13 000元（
4、由投资方支付税款，并开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，B公司认缴的出资额为113 000元。甲公司采用实际成本法核算原材料，则其账务处理应为：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 000 贷：实收资本 113 000应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中享有的份额。接受投入无形资产接受非现金资产投资借：无形资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本溢价例：甲公司于设立时收到B公司作为资本投入的非专利技术一项，投资合同约定该非专利技术的价值为600 000元、增值税税额36
5、000元（由投资方支付税款，并开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，B公司认缴的出资额为636 000元。甲公司的账务处理应为：借：无形资产 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）36 000 贷：实收资本 636 000实收资本（或股本）的增加01接受投资者投资02资本公积转增资本03盈余公积转增资本借：银行存款等贷：实收资本（或股本）借：资本公积贷：实收资本（或股本）借：盈余公积贷：实收资本（或股本）举例说明甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，出资比例分别为40%、30%、30%。为扩大经营规模，经批准，A公司增资2 000 000元，其中由投资者按比例追加现
6、金投资1 000 000元，以资本公积转增500 000元，以盈余公积转增500 000元。A公司的账务处理应为：收到投资者现金出资时借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲 400 000 乙 300 000 丙 300 000 以资本公积转增资本时借：资本公积 500 000 贷：实收资本甲 200 000 乙 150 000 丙 150 000举例说明 以盈余公积转增资本时借：盈余公积 500 000 贷：实收资本甲 200 000 乙 150 000 丙 150 000收购本公司股票资本过剩。企业发生重大亏损而需要减少实收资本。注销库存股回购价格低于股票面值借：库存股贷：银行存
7、款借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股借：股本 贷：库存股 资本公积资本溢价实收资本（或股本）的减少练习：股份有限公司减值资的处理例：A股份有限公司截至2016年12月31日共发行股票3000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）600万元，盈余公积400万元。2019年9月30日，经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票300万股并注销，回购价为每股4元。不考虑其他因素，A公司的会计处理应为：回购本公司股票时 借：库存股 12 000 000贷：银行存款12 000 000 注销本公司股票时 借：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 6 000 000 盈余公积 3 000 000 贷：库存股 12 000 000续：假定该公司以每股0.8元回购股票，其他条件不变，则A公司的会计处理为：回购本公司股票时 借：库存股 2 400 000贷：银行存款2 400 000 注销本公司股票时 借：股本 3 000 000 贷：库存股 2 400 000 资本公积股本溢价 600 000
