1、对对车船税法车船税法的解读的解读l一、车船税是新开征的税种吗？一、车船税是新开征的税种吗？l 车船税不是新开征的税种，在我国已征收多年。l 1.1.1951年政务院颁布车船使用牌照税暂行条例，在全国范围内征收车船使用牌照税；l 2.2.1986年国务院颁布中华车船使用税暂行条例，开征车船使用税，但对外资企业及外籍个人仍征收车船使用牌照税；l 3.3.2006年12月，国务院制定中华车船税暂行条例。l 4.4.2011年2月，第11届全国人大常委会第19次会议通过中华人民共和国车船税法。2011年12月5日，国务院颁布车船税法实施条例。车船税法及其实施条例自2012年1月1日起施行。l二、二、车
2、船税法车船税法出台的背景和必要性？出台的背景和必要性？1.车船税暂行条例自2007年1月1日施行以来，取得了较好效果。l 2.按照全国人大授权决定和立法法有关规定，国务院制定的税收单行条例在条件成熟时应当上升为法律。l 3.现阶段将车船税暂行条例上升为车船税法的条件已经成熟：l 一是一是从建国初期开征以来，国务院对车船税收制度做过多次调整和完善，奠定了立法的制度基础制度基础。l 二是二是在60年的征收实践，车船税的相关制度已为社会所知晓，并被纳税人所接受被纳税人所接受。l 三是引导车辆、船舶的生产和消费三是引导车辆、船舶的生产和消费，体现国家体现国家在促进节能减排、保护环境等方面的政策导向。节
3、能减排、保护环境等方面的政策导向。l三、三、车船税法车船税法作了哪些调整？作了哪些调整？（一）完善征税范围。（一）完善征税范围。l（二）改革乘用车计税依据。（二）改革乘用车计税依据。l（三）调整税负结构。（三）调整税负结构。l（四）规范税收优惠。（四）规范税收优惠。l（五）强化征收管理。（五）强化征收管理。l四、车船税的纳税义务人和扣缴义务人？四、车船税的纳税义务人和扣缴义务人？1.1.车船的所有人或者管理人是车船税的纳税义车船的所有人或者管理人是车船税的纳税义务人。其中，务人。其中，所有人所有人是指在我国境内拥有车船的是指在我国境内拥有车船的单位和个人；单位和个人；管理人管理人是指对车船具有
4、管理权或者是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位。使用权，不具有所有权的单位。l 2.2.从事机动车交通事故责任强制保险（以下简从事机动车交通事故责任强制保险（以下简称交强险）业务的称交强险）业务的保险机构为保险机构为机动车车船税的机动车车船税的扣扣缴义务人。缴义务人。l 五、哪些车船需要缴纳车船税？五、哪些车船需要缴纳车船税？车船税法的征税范围车船税法的征税范围是税法所附车船税税目税额表所列的车辆、船舶，包括依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶，也包括依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。机动车辆机动车辆包括乘用车、商用车（包括客
5、车、货车）、挂车、专用作业车、轮式专用机械车、摩托车。拖拉机不需要缴纳车船税。船舶船舶是指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外。包括机动船舶、拖船、非机动驳船、游艇。l六、如何确定车船税的计税标准？六、如何确定车船税的计税标准？车船税法及实施条例所涉及的排气量、整备质量、车船税法及实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的登记管理部门核发的车船登记证书车船登记证书或者或者行驶证行驶证所载所载数据为准。数据为准。依法不需要办理登记的车船和依法应当
6、登记而未依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以船，以车船出厂合格证明车船出厂合格证明或者或者进口凭证标注的技术进口凭证标注的技术参数、数据参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准参照国家相关标准核核定，没有国家相关标准的定，没有国家相关标准的参照同类车船参照同类车船核定。核定。l 汽车的整备质量汽车的整备质量通俗地说就是汽车在正常条件下准备行驶时，尚未载人（包括驾驶员）、载物时的空车质量。也就
7、是人们常说的一辆汽车的自重。l 整备质量的规范定义整备质量的规范定义是指汽车按出厂技术条件装备完整（如备胎、工具等安装齐备），各种油水添满后的重量。它是汽车的重要设计指标。同等车型条件下，谁的设计方法优化，生产水平优越，工业化水平高，则整备质量就会下降。l 汽车整备质量是影响汽车油耗的重要参数。汽车整备质量是影响汽车油耗的重要参数。车辆的耗油量与整备质量成正比关系，即整备质量越大的汽车越耗油。当然，汽车的整备质量也不是小就好大就不好，大也有大的好处，整备质量大的汽车车稳定性好，特别是急转弯和急刹车的时候，优势很明显。l 七、车辆的税额是如何规定的？七、车辆的税额是如何规定的？l（一）乘用车（一
8、）乘用车 按照排气量区间划分为按照排气量区间划分为7 7个档次，每辆每年税额为：个档次，每辆每年税额为：1.1.01.1.0升（含）以下的，税额为升（含）以下的，税额为6060元至元至360360元；元；2.1.02.1.0升以上至升以上至1.61.6升升(含含)的，税额为的，税额为300300元至元至540540元；元；3.1.63.1.6升以上至升以上至2.02.0升升(含含)的，税额为的，税额为360360元至元至660660元；元；4.2.04.2.0升以上至升以上至2.52.5升升(含含)的，税额为的，税额为660660元至元至12001200元；元；5.2.55.2.5升以上至升以
9、上至3.03.0升升(含含)的，税额为的，税额为12001200元至元至24002400元；元；6.3.06.3.0升以上至升以上至4.04.0升升(含含)的，税额为的，税额为24002400元至元至36003600元；元；7.4.07.4.0升以上的，税额为升以上的，税额为36003600元至元至54005400元。元。l （二）商用车。（二）商用车。分为客车和货车。客车（核定载客人数9人以上，包括电车）每辆每年税额为480元至1440元；货车（包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等）按整备质量每吨每年税额为16元至120元。（三）挂车。（三）挂车。按相同整备质量的货车税额的50%计算应纳
10、税额。（四）其他车辆。（四）其他车辆。包括专用作业车和轮式专用机械车，按整备质量每吨每年税额为16元至120元。（五）摩托车。（五）摩托车。每辆年税额为36元至180元。车辆的具体适用税额由省市区政府依照车船税税目税额表规定的税额幅度和国务院的规定确定。l八、船舶的税额是如何规定的？八、船舶的税额是如何规定的？(一一)机动船舶具体适用税额为：机动船舶具体适用税额为：1.1.净吨位不超过净吨位不超过200200吨的，每吨吨的，每吨3 3元；元；2.2.净吨位超过净吨位超过200200吨但不超过吨但不超过20002000吨的，每吨吨的，每吨4 4元；元；3.3.净吨位超过净吨位超过20002000
11、吨但不超过吨但不超过1000010000吨的，每吨吨的，每吨5 5元；元；4.4.净吨位超过净吨位超过1000010000吨的，每吨吨的，每吨6 6元。元。拖船按照发动机功率每拖船按照发动机功率每1 1千瓦折合净吨位千瓦折合净吨位0.670.67吨计算吨计算征收车船税。拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额征收车船税。拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的的50%50%计算。计算。l (二二)游艇具体适用税额为：游艇具体适用税额为：1.1.艇身长度不超过艇身长度不超过1010米的，每米米的，每米600600元；元；2.2.艇身长度超过艇身长度超过1010米但不超过米但不超过1818米的，每米米的
12、，每米900900元；元；3.3.艇身长度超过艇身长度超过1818米但不超过米但不超过3030米的，每米米的，每米13001300元；元；4.4.艇身长度超过艇身长度超过3030米的，每米米的，每米20002000元；元；5.5.辅助动力帆艇，每米辅助动力帆艇，每米600600元。元。l九、为什么对乘用车按排气量征税？九、为什么对乘用车按排气量征税？1.1.从理论上讲，车船税作为财产税，其计税依据从理论上讲，车船税作为财产税，其计税依据应是车船的评估价值。应是车船的评估价值。l 2.2.从实际情况看，车船价值难以评估。从实际情况看，车船价值难以评估。l 3.3.从征管角度看，按排气量征税简便易
13、行，在计从征管角度看，按排气量征税简便易行，在计税依据方面，排气量是替代价值或评估值的最佳选税依据方面，排气量是替代价值或评估值的最佳选择。择。l 4.4.英、德、日、韩国等都选择以排气量作为机动英、德、日、韩国等都选择以排气量作为机动车保有环节征税的计税依据。如日本对乘用车按车保有环节征税的计税依据。如日本对乘用车按1010档排气量征税，韩国对乘用车按档排气量征税，韩国对乘用车按6 6档排气量征税。档排气量征税。l十、部分档次乘用车的适用税额为什么设置十、部分档次乘用车的适用税额为什么设置为前后相交叉？为前后相交叉？l 车船税法将税额设置为前后相交叉，考虑有三：车船税法将税额设置为前后相交叉
14、，考虑有三：l 一是确保一是确保1.61.6升以上至升以上至2.02.0升（含）排量乘用车的升（含）排量乘用车的名义税额幅度维持名义税额幅度维持360360元至元至660660元不变。元不变。l 二是为涵盖和照顾现行各地乘用车实际税收负担二是为涵盖和照顾现行各地乘用车实际税收负担情况，以避免法定税额与实际税负之间出现差异过情况，以避免法定税额与实际税负之间出现差异过大情况，有利于现行条例向新税法平稳过渡。大情况，有利于现行条例向新税法平稳过渡。l 三是考虑经济社会发展情况以及地方政府对机动三是考虑经济社会发展情况以及地方政府对机动车节能减排、交通拥堵实施调控的需要，为地方制车节能减排、交通拥堵
15、实施调控的需要，为地方制定具体适用税额预留适当空间。定具体适用税额预留适当空间。l对税额前后相交叉引起税额倒挂问题，从理论上看，有可能。但从实际情况看，省内税额由地方政府根据本地区乘用车保有情况统一制定，基本上不会出现税额倒挂问题，省际间税额由于地区间相互沟通、协商，税额倒挂出现的可能性也较小。同时，现行车船税实施细则规定的载客汽车税额也是前后相交叉的，在实践中并未因此产生较大矛盾。l十一、对游艇为什么按长度征税？十一、对游艇为什么按长度征税？游艇游艇的的计税依据计税依据一般可考虑净吨位、发动机功率、实际价一般可考虑净吨位、发动机功率、实际价值和长度等。值和长度等。l 从净吨位看从净吨位看，制
16、造游艇的材料多由玻璃钢、铝合金等高级，制造游艇的材料多由玻璃钢、铝合金等高级材料组成，具有重量轻的特点，净吨位与其价值关联性较低。材料组成，具有重量轻的特点，净吨位与其价值关联性较低。l 从发动机功率看，从发动机功率看，同一长度的游艇可根据个性化需要，选同一长度的游艇可根据个性化需要，选择不同功率的发动机，发动机功率大小与其价值也没有必然择不同功率的发动机，发动机功率大小与其价值也没有必然的正相关关系。的正相关关系。l 从实际价值看从实际价值看，确定游艇的实际价值与确定车辆的实际价，确定游艇的实际价值与确定车辆的实际价值存在同样的困难，在现行征管条件下难以按价格计征。值存在同样的困难，在现行征
17、管条件下难以按价格计征。l 国际多数国家将长度作为游艇的计税依据国际多数国家将长度作为游艇的计税依据，主要考虑游艇，主要考虑游艇长度与其价值关联性较高，且直观易于测量，从长远考虑，长度与其价值关联性较高，且直观易于测量，从长远考虑，可较好地避免其他计税依据可能导致的征管漏洞。可较好地避免其他计税依据可能导致的征管漏洞。l 十二、对乘用车的所有人或管理人主要征收哪些十二、对乘用车的所有人或管理人主要征收哪些税，是否属于重复征税？税，是否属于重复征税？我国目前对乘用车的所有人或管理人征收的税种主要有三个：车辆购置税、燃油消费税和车船税。车辆购置税、燃油消费税和车船税。车辆购置税来源于车辆购置附加费
18、，燃油消费税来源于养路费等收费。这两个税种都是通过费改税而来的，筹集的资金专门用于公路建设和养护。车船税属于财产税，是在保有环节征收的税种。这三个税种各有侧重，功能不同，不存在重复征税或重复设置问题。l 十三、车船税有哪些税收优惠政策？十三、车船税有哪些税收优惠政策？(一一)车船税法规定的法定免税车船车船税法规定的法定免税车船1.1.捕捞、养殖渔船捕捞、养殖渔船2.2.军队、武装警察部队专用的车船军队、武装警察部队专用的车船l 3.3.警用车船警用车船4.4.依照法律规定应予以免税的外国驻华使领馆、国际组织依照法律规定应予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。驻华代表
19、机构及其有关人员的车船。(二二)实施条例规定的减免税项目实施条例规定的减免税项目1.1.节约能源、使用新能源的车船可免或减半征收车船税；节约能源、使用新能源的车船可免或减半征收车船税；2.2.按规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日按规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起起5 5年内免征车船税；年内免征车船税；3.3.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5 5年内免征车船税。年内免征车船税。l(三三)授权省市区政府规定
20、的减免税项目授权省市区政府规定的减免税项目l 1.1.省市区政府根据当地实际情况，可对公共交通车省市区政府根据当地实际情况，可对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税；轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税；2.2.对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可在一定期限内减及其他特殊原因确需减免税的车船，可在一定期限内减征或者免征车船税。征或者免征车船税。另外，对纯电动乘用车、燃料电池乘用车、非机动车另外，对
21、纯电动乘用车、燃料电池乘用车、非机动车船（不包括非机动驳船）、临时入境的外国车船和香港船（不包括非机动驳船）、临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。收车船税。l十四、浙江省车辆的具体适用税额十四、浙江省车辆的具体适用税额l 浙江省于2011年12月发布了关于贯彻执行中华人民共和国车船税法的通知，对我省车辆的具体适用税额、申报纳税期限以及部分车船的定期减税免税等政策作了明确规定。l 我省车辆的具体适用税额，充分考虑了经济发展水平、现行税额标准及周边省市的适用税额等实际情况，对排气量2.0（含）升以下的车辆
22、适用税额基本保持不变或略有下调。l 据统计，我省目前车辆保有总量的79%是2.0（含）升以下车辆，其中占保有总量47%的1.6升（含）以下车辆适用税额比现行税额均下调60元，占保有总量32%的1.6升以上至2.0升(含)的车辆适用税额按车船税法规定的最低标准设置，仍与现行税额保持一致。排气量2.0升以上车辆适用税额分档上调，其中对占保有总量15%的2.0升以上至2.5升(含)的车辆适用税额，按车船税法规定的最低税额设定；对占保有总量6%的2.5升以上车辆适用税额，取车船税法规定幅度税额的中位数设置。l 调整后我省车辆的具体适用税额设置如下调整后我省车辆的具体适用税额设置如下：排气量1.0（含）
23、升以下的年税额由原来的240元调减至180元，排气量1.0升至1.6（含）升的年税额由原来的360元调减至300元，排气量1.6升以上至2.0升(含)的年税额保持不变仍为360元，排气量2.0升以上至2.5升(含)的年税额由原来的360元调增至660元，排气量2.5升以上至3.0升(含)的年税额由原来的360元调增至1500元，排气量3.0升以上至4.0升(含)的年税额由原来的360元调增至3000元，排气量4.0升以上的年税额由原来的360元调增至4500元。l 为鼓励我省物流业的发展，避免提高物流成本。我省商用车和货车的适用税额标准仍保持不变我省商用车和货车的适用税额标准仍保持不变：其中核
24、定载客人数20（含）人以上的大型客车年税额为540元，核定载客人数9人以上20人以下的大型客车年税额为480元，货车按整备质量每吨年税额为60元，挂车按照货车税额的50%计算。l十十五五、浙江省对公共交通车船及摩托车、三、浙江省对公共交通车船及摩托车、三轮汽车和低速载货汽车车船税优惠政策有哪轮汽车和低速载货汽车车船税优惠政策有哪些具体规定？些具体规定？l 为支持公共交通事业发展，对城市和农村公共交通车船暂免征收车船税。l 为支持新农村建设，减轻农民负担，对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车暂免征收车船税。l十六、浙江省对申报纳税期限有哪些规定？十六、浙江省对申报纳
25、税期限有哪些规定？l 对购买机动车交通事故责任强制保险的应税车辆,由车船税扣缴义务人在收取保险费时依法代收车船税。机动车车船税扣缴义务人代收的车船税税款及滞纳金，应于每月终了后15日内解缴，并向主管地税机关报送纳税申报表。l 不需要购买机动车交通事故责任强制保险的应税车辆和船舶，纳税人应在年度终了后15日内，向主管税务机关自行申报缴纳上一年度应缴的车船税。l十七、浙江省对部门协作有哪些规定？十七、浙江省对部门协作有哪些规定？l 税务机关可以在车船登记管理部门车船登记管理部门、车船检验车船检验机构机构的办公场所集中办理车船税征收事宜，相关部门应提供工作便利。l 各级车船登记管理部门、船舶检验机构和车船税扣缴义务人的行业主管部门应及时向当地税务机关提供车船登记、年检、保险等有关信息，协助税务机关加强车船税的征收管理。
