1、1.研发费用加计扣除的节税优惠2.研发费用加计扣除的政策讲解3.研发费用加计扣除的实务操作目目 录录1.研发费用加计扣除的节税优惠2.研发费用加计扣除的政策讲解3.研发费用加计扣除的实务操作目目 录录150%未形成无形资产计入当期损益的，可按研发费用的50%加计扣除形成无形资产，按照无形资产成本的150%摊销12.5%净节税概念概念：加加计扣除是企业所得税的计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除算应纳税所得额时的
2、扣除数额数额。如如对企业的研发支出实施对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发加计扣除，则称之为研发费用加计费用加计扣除。扣除。研发费用加计扣除的节税优惠研发费用加计扣除的节税优惠正常扣除享受加计扣除应税收入其他成本费用研发费用应纳税所得额企业所得税8000万8000万4000万4000万1000万1000*1.5=1500万3000万2500万3000*25%=750万2500*25%=625万u 对于科技型中小企业而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。1.研发费用加计扣除的节税优惠2.研发费用加计扣除的政策讲解3.研发费用加计扣除的
3、实务操作目目 录录研发费用加计扣除的政策法规变革研发费用加计扣除的政策法规变革财财税税20201 15115119 9号文号文主主要要变化变化研发活动和行业负面清单负面清单明确了适用加计扣除研发费用范围研发费用范围明确委托研委托研发发要求明确了研发费用的会会计计核算与管理可追溯三追溯三年年享受简化审核程序，加强后续管理后续管理后后续法续法规规主要主要变变化化5月7月9月2015201711月税总发2017106号：加强贯彻落实工作：完善税务部门和科技部门合作 机制、依据“实质重于形式”优化合同登记方式、确保“应享尽享”。国家税务总局公告2017年第12号：明确汇算清缴中须附报研发项目可加 计扣
4、除研究开发费用情况归集表。国家税务总局公告201597号：就研发费用加计扣除政策的执行事宜做出 了更为具体的规定。（部分条款已被国家税务总局公告【2017】40号取代）税总所便函20175号：为落实97号文，对企业对年末汇总表，归集表填 报及报送等相关事项做出指引。研研发费发费用用加计加计扣扣除最除最新新政策政策国科发政2017211号：税局有对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异 议的或核查有异议的，可以向科技部门提出事中、事后鉴定。税总函2016685号：在2016企业所得税汇算清缴中落实企业研究开发费用税前加计扣除优惠政策。财税2015119号：关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知，
5、废止116号文和70号文，进一步扩大了研发费用加计扣除适用范围，允许 追溯适用并简化了审核程序。国家税务总局公告201740号：进一步明确研发费用加计扣除范围以及特殊事项的税务处理。财税201734号：科技型中小企业加计扣除比例提高到75%。国家税务总局公告2017年第18号：明确科技型中小企业研发费用比例提高 至2019年12月31日。国科发政2017115号：科技型中小企业评价办法。2016加强贯彻落实，确保应享尽享完善科技型中小企业相关规定明确税务和科技部门合作鉴定机制明确申报备案相关事项细化税务处理、明确相关疑点研发费用加计扣除的政策解读研发费用加计扣除的政策解读一、研发活动和行业负面
6、清单允许加计扣除的研发活动包括：企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动，包括：多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。研发活动负面清单企业产品（服务）的常规性升级。对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。对现存产品、服务、技术、材料或工艺流
7、程进行的重复或简单改变。市场调查研究、效率调查或管理研究。作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。社会科学、艺术或人文学方面的研究。行业负面清单1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。研发费用加计扣除的政策解读研发费用加计扣除的政策解读二、研发活动加计扣除的范围人员人工费直接投入费用无形资产摊销费新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费仪器设备折旧费其他相关费用人员人工费：研发人员的工资薪金和五险一金；以及外聘研发人员劳务费（与本企业或
8、劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究 人员、技术人员、辅助人员）；工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。其他相关费用（不超过研发费用总和的10%）：如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。研发费用加计扣除的政策解读研发费用加计扣除的政策解读三、委托研发的要求委委托研发托研发项目项目金额（万元）金额（万元）计算计算委托方向受托方实际支付研发费用100a受托方实际发生研发费用支出90b受托方发生的可加计扣除口径归集的费用80c受托方应向委托方提供明
9、细情况的费用90b委托方可加计扣除的金额40d=a*80%*50%为便于理解，国家税务总局的官方解读中对此作出示例（见下表）：按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除；科技部门登记加计扣除口径：企业委托关联方和非关联方开展研发活动，其加计扣除的口径均是委托方实际支付给受托方的费用权益不得转移：委托方享受加计扣除优惠的权益不得 转移给受托方。换而言之，受托方不 得因委托方未享受研发费用加计扣除 政策，而进行相关研发费用的加计扣 除研发项目费用支出明细（关联方）：40号公告明确受托方需向委托方提供的明细是研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况，而非受托方发生的属于可加计扣除
10、范围的费用明细。研发费用加计扣除的政策解读研发费用加计扣除的政策解读四、研发费用的会计核算与管理n 辅助账：不再要求单独设置研发费用专用帐，只需在现有会计科目基础上，按照研发支出设置辅助账；n 分别归集：企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。五、后续管理允许企业追溯申请前三年未享 受优惠的符合条件的研发费用备案模式：申请加计扣除之后保存相 关支持文件将成为税务合规性管理的重要步骤税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%1.研发费用加计扣除的节税优惠2.研发费用加计扣除的政策讲解3.研发费用加计扣除
11、的实务操作目目 录录研发费用加计扣除的实务操作研发费用加计扣除的实务操作l 新技术、新产品（服务）、新工艺；l 只明确了负面清单，未明确判断方法；l 审核方式：税务机关在有异议的情况下转请科技部门鉴定。研发活动的识别和判断 项目立项管理：研发项目申请书、研发项目立项决议 项目实施管理：研发人员名单、工时、研发设备使用情况统计 项目结项管理：研发项目进展报告、研发项目成果效益报告研发项目的管理与资料准备我司目前主要就人员人工费用进行了加计扣除；u项目实施团队：人员工时统计；u人力部门：人工费用的计算；u财务部门：辅助账的填写、所得税优惠申报。研发费用管理留存备查文件：研发项目文件、立项决议文件研发项目人员名单经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同、发票研发人员参与不同项目的工时统计表仪器设备用于研发项目的使用时间统计表无形资产用于研发项目的使用情况统计表研发支出记账凭证、辅助账研发项目进展报告研发项目成果效益报告专利等知识产权登记资料或证书资料（如有）附件：附件：
