1、第五章第五章 制造业企业经济业务的核算制造业企业经济业务的核算学习目标：学习目标：2 本章以制造企业的主要经营业务为例，进一步讲述本章以制造企业的主要经营业务为例，进一步讲述账户和复式记账法的具体运用，并介绍成本这个专门账户和复式记账法的具体运用，并介绍成本这个专门方法。这一章实际是之前几章的继续、发展和深化，方法。这一章实际是之前几章的继续、发展和深化，学习本章学习本章,要求理解制造企业主要经济业务内容，所使要求理解制造企业主要经济业务内容，所使用的账户，主要账户的对应关系，以及成本计算所用用的账户，主要账户的对应关系，以及成本计算所用的明细分类账户和成本计算过程。通过本章的学习进的明细分类
2、账户和成本计算过程。通过本章的学习进一步掌握账户和借贷记账法的运用。一步掌握账户和借贷记账法的运用。资金的投入资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入的资金和债权人投入的资金(形成企业负债形成企业负债)。生产过程生产过程销售过程销售过程供应过程供应过程包括偿还各种债务、上交税金、向投资者分配包括偿还各种债务、上交税金、向投资者分配利润等，这部分资金退出企业资金的循环与周利润等，这部分资金退出企业资金的循环与周转。转。资金的退出资金的退出动态的资金运动动态的资金运动 制造业企业的资金运动制造业企业的资金运动34 资金投入资金投入资金使用（
3、资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资金储备资金 货币资金货币资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 固定资金固定资金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等货币资金货币资金 投投 入入资资 本本负负 债债资金筹集业务资金筹集业务资金筹集业务资金筹集业务 一、企业筹集资金的主要方式一、企业筹集资金的主要方式(一一)权益性资金筹集权益性资金筹集 权益资金筹集是企业通过吸收投资者直权益资金筹集是企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自
4、有资金。有资金。5一、企业筹集资金的主要方式一、企业筹集资金的主要方式(二二)借入资金筹集借入资金筹集 借入资金筹集是指企业通过发行债券、借入资金筹集是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人投资。权人投资。资金筹集业务资金筹集业务6二、企业筹集资金的的账户设置二、企业筹集资金的的账户设置（一）权益资金筹集核算的账户设置（一）权益资金筹集核算的账户设置 1“实收资本实收资本”账户账户 核算投入资本的增减变化情况及其结果核算投入资本的增减变化情况及其结果的的 账户，属于所有者权益类账户。该账户一账户，属于所有者权益类账户。该账户一般按投
5、资人设置明细账。般按投资人设置明细账。7资金筹集业务资金筹集业务 图图1 1：借借 实收资本实收资本 贷贷 经批准减少的资本经批准减少的资本 企业收到的资本企业收到的资本 企业资本的实有数额企业资本的实有数额 8“实收资本实收资本”账户账户资金筹集业务资金筹集业务 2.“库存现金库存现金”账户账户 核算企业库存现金的收入、付出和结存情核算企业库存现金的收入、付出和结存情况的账户，属于资产类账户。况的账户，属于资产类账户。3“银行存款银行存款”账户账户 用来核算企业存入银行或其他金融机构的用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的账户，属于资产类账户。账户结构和各种款项的账户，属于资产类账户
6、。账户结构和库存现金类似。库存现金类似。9资金筹集业务资金筹集业务（一）权益资金筹集核算的账户设置（一）权益资金筹集核算的账户设置（一）权益资金筹集核算的账户设置（一）权益资金筹集核算的账户设置 4.“固定资产固定资产”账户账户 核算企业固定资产原价的增减变动情况及核算企业固定资产原价的增减变动情况及其结果，属于资产类账户。其结果，属于资产类账户。5“无形资产无形资产”账户账户 核算核算企业持有的无形资产的成本，包括专企业持有的无形资产的成本，包括专利权、商标权、土地使用权、特许经营权以及利权、商标权、土地使用权、特许经营权以及著作权等著作权等，属于资产类账户。，属于资产类账户。10资金筹集业
7、务资金筹集业务 （二）借入资金筹集核算的账户设置（二）借入资金筹集核算的账户设置 1“短期借款短期借款”账户账户 核算借款期限在核算借款期限在一年以下（含一年）一年以下（含一年）的的短期借款，属于负债类账户，按照债权人设短期借款，属于负债类账户，按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。置明细账，并按借款种类进行明细核算。11资金筹集业务资金筹集业务 借借 短期借款短期借款 贷贷 偿还借款偿还借款 借入借款借入借款 尚未偿还的借款尚未偿还的借款12资金筹集业务资金筹集业务图图2 2：2“长期借款长期借款”账户账户 “长期借款长期借款”账户用来核算企业向账户用来核算企业向银行或其他金融机构
8、借入的期限在一年银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款（含本金以上（不含一年）的各项借款（含本金及计提的借款利息）。及计提的借款利息）。13资金筹集业务资金筹集业务（二）借入资金筹集核算的账户设置（二）借入资金筹集核算的账户设置 该账户属于负债类账户。企业借入长期借该账户属于负债类账户。企业借入长期借款及计提借款利息时，贷记本账户；归还长期款及计提借款利息时，贷记本账户；归还长期借款本金及利息时，借记本账户；该账户期末借款本金及利息时，借记本账户；该账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。本账户应按照债权人设置
9、明细及利息的余额。本账户应按照债权人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。账，并按借款种类和币种进行明细核算。14资金筹集业务资金筹集业务 借借 长期借款长期借款 贷贷 偿还借款本金及利息偿还借款本金及利息 借入借款借入借款 尚未偿还的借款尚未偿还的借款15资金筹集业务资金筹集业务图图3 3：3“财务费用财务费用”账户账户 核算企业为筹集生产经营所需资金等而核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，属于损益类账户。发生的筹资费用，属于损益类账户。借借 财务费用财务费用 贷贷 发生的各项财务费用发生的各项财务费用 期末转入本年利润期末转入本年利润16资金筹集业务资金筹集业务 4“应
10、付利息应付利息”账户账户 核算企业按照合同约定应支付的利核算企业按照合同约定应支付的利息，属于负债类账户。按存款人或债权息，属于负债类账户。按存款人或债权人进行明细核算。人进行明细核算。贷方：应付未付利息贷方：应付未付利息 借方：实际支付的利息借方：实际支付的利息 贷方余额：应付未付的利息贷方余额：应付未付的利息17资金筹集业务资金筹集业务 筹资活动核算举例：筹资活动核算举例：【例例1】企业接受甲公司投入人民币企业接受甲公司投入人民币100 000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。元，款项已通过银行转账汇入企业账户。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收
11、资本甲甲公司公司 100 000100 00018资金筹集业务资金筹集业务 筹资活动核算举例：筹资活动核算举例：【例例2】企业收到乙公司投入的一台全新的机企业收到乙公司投入的一台全新的机器设备，价值器设备，价值120 000元。元。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本乙乙公司公司 100 000100 00019资金筹集业务资金筹集业务【例例3】企业收到丙公司投入价值企业收到丙公司投入价值200 000元元的技术专利权。的技术专利权。借：无形资产借：无形资产200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司200 000200 000
12、20资金筹集业务资金筹集业务筹资活动核算举例：筹资活动核算举例：【例例4】2012年年7月月1日企业向银行借入为期三个月的日企业向银行借入为期三个月的短期借款短期借款100000元，年利率为元，年利率为6%，所得款项存入，所得款项存入银行，利息按月计提，到期一次支付。银行，利息按月计提，到期一次支付。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月）21资金筹集业务资金筹集业务筹资活动核算举例：筹资活动核算举例：【例例4】承上例假定承上例假定2012年年7月月31
13、日企业计日企业计提本月短期借款利息。提本月短期借款利息。借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500500 8月月31日，日，9月月30日，也要分别确认利息日，也要分别确认利息费用，分录同上。费用，分录同上。22资金筹集业务资金筹集业务【例例4】承上例假定承上例假定2012年年10月月1日企业归日企业归还短期借款本金和利息。还短期借款本金和利息。借：短期借款借：短期借款 100000100000 应付利息应付利息 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 10150010150023资金筹集业务资金筹集业务思考：某企业思考：某企业2012年年3月从银行借入为期月
14、从银行借入为期6个月的短期借款个月的短期借款100 000元。年利率为元。年利率为6%（月利率为（月利率为0.5%），每月应付利息），每月应付利息500元。元。应付利息应付利息24 【例例5】2013年年8月月3日企业根据董事会决议，从银日企业根据董事会决议，从银行贷款行贷款200 000元建设厂房，期限两年，年利率元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。款已存入企业银行存款账户。借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：长期借款贷：长期借款 20000020000025筹资活动核
15、算举例：筹资活动核算举例：资金筹集业务资金筹集业务练习练习1 1：企业收到华丰公司投资企业收到华丰公司投资200000元，款项元，款项已已存入银行。存入银行。练习练习2 2：企业收到金立公司投入的机器设备企业收到金立公司投入的机器设备2台，价值台，价值300000元元；某专利使用权作价；某专利使用权作价60000元。元。练习练习3 3：企业由于经营资金临时紧缺，从农业银行借入期限企业由于经营资金临时紧缺，从农业银行借入期限6个月个月、年利率、年利率9%的借款的借款240000元，款项已划入企业账户。元，款项已划入企业账户。练习练习4 4：企业从中国银行借入期限企业从中国银行借入期限3年、年利率
16、年、年利率12%的借款的借款3000000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。练习练习5 5：企业用银行存款支付应由本月负担的短期借款利息企业用银行存款支付应由本月负担的短期借款利息1000元。元。26资金筹集业务资金筹集业务27供应业务供应业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资金储备资金 货币资金货币资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 固定资金固定资金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等材料采购业材料采购业务务设备购设备购置业务置业务货币资
17、金货币资金 投投 入入资资 本本负负 债债供应业务供应业务v采购材料采购材料v购置固定资产购置固定资产28一、采购材料一、采购材料（一）材料采购成本（一）材料采购成本 材料的买价加上各种采购费用。材料的买价加上各种采购费用。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购员的差旅费，以及市内运杂费等，性费用、采购员的差旅费，以及市内运杂费等，则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。29供应业务供应业务30供应业务供应业务（一）材料采购成本（一）材料采购成本供应业务供应业务（二）材料采购业务核算的账户设置（二）材
18、料采购业务核算的账户设置1“材料采购材料采购”账户账户 核算实际成本法下尚未验收入库的在途核算实际成本法下尚未验收入库的在途材料的采购成本的账户，属于资产类账户。材料的采购成本的账户，属于资产类账户。按照供应单位和材料品种进行明细核算。按照供应单位和材料品种进行明细核算。31 借借 材料采购材料采购 贷贷 在途材料的实际成本在途材料的实际成本 验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本 尚未到达或验收入库的尚未到达或验收入库的 在途材料的实际成本在途材料的实际成本32供应业务供应业务图图1 1：供应业务供应业务（二）材料采购业务核算的账户设置（二）材料采购业务核算的账户设置2“原材料原材料”
19、账户账户 用来核算企业库存材料增减变动和结用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户，属于资产类账户，按材料存情况的账户，属于资产类账户，按材料的具体品种、规格分别设置明细账户，进的具体品种、规格分别设置明细账户，进行明细核算。行明细核算。33 借借 原材料原材料 贷贷 已验收入库材料的已验收入库材料的 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 实际成本实际成本 34供应业务供应业务图图2 2：库存原材料的库存原材料的实际成本实际成本3“应交税费应交税费”账户账户 用来核算企业应交和实际交纳各种税用来核算企业应交和实际交纳各种税费的增减变动情况的账户。属于负债类账费的增减变动情况的账户。属于负债
20、类账户，贷方登记应交纳的各种税费；借方登户，贷方登记应交纳的各种税费；借方登记已交纳的各种税费；期末贷方余额，反记已交纳的各种税费；期末贷方余额，反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额，映尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。反映企业多交或尚未抵扣的税费。35供应业务供应业务 按税种设按税种设“应交增值税应交增值税”、“应交消费税应交消费税”、“应交所得税应交所得税”等明细账户，进行明细核算。等明细账户，进行明细核算。其中，其中，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的账户的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额
21、等；贷方反映企业销售货物或提供劳务应项税额等；贷方反映企业销售货物或提供劳务应交纳的销项税额等。企业应在应交增值税明细账交纳的销项税额等。企业应在应交增值税明细账内，设置内，设置“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“已交已交税金税金”等专栏，并按照规定进行核算。等专栏，并按照规定进行核算。36供应业务供应业务 借借 应交税费应交税费 贷贷 实际缴纳各种税费实际缴纳各种税费 应缴纳各种税费应缴纳各种税费 37供应业务供应业务图图3 3：多缴或尚未抵扣的税费多缴或尚未抵扣的税费 尚未缴纳税费尚未缴纳税费 关于增值税的说明关于增值税的说明 增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中增
22、值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为依据而征收的一种流转税。本书研究的实现的增值额作为依据而征收的一种流转税。本书研究的是一般纳税人，近年来，增值税率变化很大，本课件的增是一般纳税人，近年来，增值税率变化很大，本课件的增值税还是按值税还是按17%17%为依据计算。为依据计算。销项税额：销项税额：销售额销售额税率税率 进项税额：进项税额：购货款等购货款等税率税率 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定按规定（已交数）可以从销项税（已交数）可以从销项税 额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数额额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数额 企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额
23、进项税额销项税额进项税额38供应业务供应业务39 材料货款的结算方式主要包括：材料货款的结算方式主要包括：第一种方式是第一种方式是现金结算方式现金结算方式，即直接用货币资金，即直接用货币资金（主要是库存现金和银行存款等）支付货款。（主要是库存现金和银行存款等）支付货款。第二种方式是第二种方式是赊购方式赊购方式，即企业从供应单位处取，即企业从供应单位处取得材料时并不是马上支付货款，而是和供应商达得材料时并不是马上支付货款，而是和供应商达成协议，将支付货款的时间推迟到以后的会计期成协议，将支付货款的时间推迟到以后的会计期间。间。供应业务供应业务4“应付账款应付账款”账户账户 “应付账款应付账款”账
24、户是用来核算企业因购账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而与供货单位发生的结算债务增减变动情而与供货单位发生的结算债务增减变动情况的账户。况的账户。40供应业务供应业务 该账户属于负债类账户，其贷方登记企该账户属于负债类账户，其贷方登记企业购入材料、商品等物资但尚未支付的货业购入材料、商品等物资但尚未支付的货款以及企业接受供应单位提供劳务而发生款以及企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项；借方登记因偿还货款而的应付未付款项；借方登记因偿还货款而减少的负债；该账户的期末余额在贷方，减少的负债；该账户的期末余额在贷方，表示尚未归还的货
25、款。本账户应按不同的表示尚未归还的货款。本账户应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。债权人设置明细账，进行明细核算。41 借借 应付账款应付账款 贷贷 已偿还的款项已偿还的款项 已发生的应付款项已发生的应付款项 42供应业务供应业务图图4 4：尚未偿还的应付款项尚未偿还的应付款项 材料货款的结算方式主要包括：材料货款的结算方式主要包括：第三种方式是第三种方式是商业汇票结算方式商业汇票结算方式，即企业，即企业在购入材料后开出商业汇票，承诺在未来在购入材料后开出商业汇票，承诺在未来的某个会计期间向供应单位支付货款。的某个会计期间向供应单位支付货款。43供应业务供应业务供应业务供应业务5“应付票
26、据应付票据”账户账户 “应付票据应付票据”账户是用来核算企业购买账户是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）增减变动情况的账户。承兑汇票）增减变动情况的账户。44供应业务供应业务 该账户属于负债类账户，其贷方登记企该账户属于负债类账户，其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的金额；借方登记业开出、承兑商业汇票的金额；借方登记支付汇票款的金额；该账户的期末余额在支付汇票款的金额；该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金
27、额。本账户应按不同的债权人设置明面金额。本账户应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。细账，进行明细核算。45 借借 应付票据应付票据 贷贷 支付票款支付票款 开出承兑汇票开出承兑汇票 46供应业务供应业务图图5 5：尚未支付汇票金额尚未支付汇票金额 供应业务供应业务材料货款的结算方式主要包括：材料货款的结算方式主要包括：第四种方式是第四种方式是预付款结算方式预付款结算方式，即企业从供应单，即企业从供应单位处取得材料之前，预先将部分或全部货款付给位处取得材料之前，预先将部分或全部货款付给供应单位，当供应单位实际供应材料时，购买企供应单位，当供应单位实际供应材料时，购买企业可以一次或分次抵扣先
28、前已经预付的款项，当业可以一次或分次抵扣先前已经预付的款项，当材料采购业务结束以后再最后结清货款。材料采购业务结束以后再最后结清货款。47 6“预付账款预付账款”账户账户 “预付账款预付账款”账户用来核算企业因向供应单账户用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项而与供应单位发生的结算位预付购买材料等款项而与供应单位发生的结算业务。该账户属于资产类账户。发生预付供应单业务。该账户属于资产类账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项借记本账户，收到位款项时，按实际预付的款项借记本账户，收到供应单位提供的产品和劳务时，冲销预付供应单供应单位提供的产品和劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记本账户。
29、该账户的期末余额一般在位款项，贷记本账户。该账户的期末余额一般在借方，反映企业预付的款项。本账户应按供货单借方，反映企业预付的款项。本账户应按供货单位设置明细账，进行明细核算。位设置明细账，进行明细核算。48供应业务供应业务 借借 预付账款预付账款 贷贷 预付款预付款 已到货数已到货数 如果企业预付款项情况不多时，不设本科目，将预付的款项如果企业预付款项情况不多时，不设本科目，将预付的款项直接记入直接记入“应付账款应付账款”科目科目49供应业务供应业务图图6 6：未到货数未到货数供应业务供应业务二、购置固定资产二、购置固定资产 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、固定资产是指企业为生产商品、
30、提供劳务、出租或经营管理而且出租或经营管理而且持有的使用寿命超过一个会持有的使用寿命超过一个会计年度的各种有形资产计年度的各种有形资产，如企业的厂房、设备、，如企业的厂房、设备、运输工具等。企业购置固定资产，应按取得时的运输工具等。企业购置固定资产，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算）预定可使用状态（不管是否办理竣工决算）发生发生的必要支出。的必要支出。50（一）购置固定资产价值的确定（一）购置固定资产价值的确定1
31、.1.购入成本：购入成本：实际支付的购买价款、相关税费（按税法规定实际支付的购买价款、相关税费（按税法规定不予抵扣的增值税，进口关税等）、不予抵扣的增值税，进口关税等）、运输费、装卸费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（使固定资产达到预定可使用状安装费和专业人员服务费（使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产）。态前所发生的可归属于该资产）。2.2.增值税进项税处理：增值税进项税处理：一般纳税人在一般纳税人在20092009年年1 1月月1 1日后取得固日后取得固定资产发生进项税额，可凭相关的增值税扣税凭证从销项定资产发生进项税额，可凭相关的增值税扣税凭证从销项税额抵扣。税额
32、抵扣。可抵扣进项税固定资产范围：可抵扣进项税固定资产范围：使用期限超过使用期限超过1212个月的机器、机械、运输工具以及与生个月的机器、机械、运输工具以及与生产经营有关的设备、工具、器具等（特殊规定除外）产经营有关的设备、工具、器具等（特殊规定除外）不得纳入增值税的抵扣范围：不得纳入增值税的抵扣范围：房屋、建筑物等不动产以及用于不动产的在建工程房屋、建筑物等不动产以及用于不动产的在建工程 51供应业务供应业务供应业务供应业务（二）固定资产购置业务核算的账户设置（二）固定资产购置业务核算的账户设置1“固定资产固定资产”账户账户 核算实际成本法下尚未验收入库的在途核算实际成本法下尚未验收入库的在途
33、材料的采购成本的账户，属于资产类账户。材料的采购成本的账户，属于资产类账户。按照供应单位和材料品种进行明细核算。按照供应单位和材料品种进行明细核算。52借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产原值的增加固定资产原值的增加 固定资产原值的减少固定资产原值的减少 结存的固定资产原值结存的固定资产原值53图图7 7：供应业务供应业务 2“在建工程在建工程”账户账户 核算企业正在建设中的工程项目投资及完工核算企业正在建设中的工程项目投资及完工情况的账户，属于资产类账户，其借方记录企业在情况的账户，属于资产类账户，其借方记录企业在建工程投资的增加，包括领用工程物资、发生有关建工程投资的增加，包括领用工程物
34、资、发生有关工程人工费用等，贷方反映工程完工时，转入到工程人工费用等，贷方反映工程完工时，转入到“固定资产固定资产”账户的价值。账户的余额在借方，表示账户的价值。账户的余额在借方，表示尚未完工的在建工程。尚未完工的在建工程。54供应业务供应业务借借 在建工程在建工程 贷贷 固定资产达到预定可使用状态固定资产达到预定可使用状态 转入到转入到“固定资产固定资产”账户的价值账户的价值 时的一切必要支出时的一切必要支出 尚未完工的在建工程尚未完工的在建工程55图图8 8：供应业务供应业务材料采购成本的计算和确定：材料采购成本的计算和确定：材料采购成本的计算就是将供应过程中材料采购成本的计算就是将供应过
35、程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归类和分配，确定该种定种类的材料进行归类和分配，确定该种材料的实际成本。材料的实际成本。56供应业务供应业务供应业务供应业务材料采购成本的构成：材料采购成本的构成：采购成本采购成本 买价采购费用买价采购费用材料采购成本的计算：材料采购成本的计算：就是将供应过程中所就是将供应过程中所发生的材料的发生的材料的买价买价和有关和有关采购费用采购费用，按一定品种，按一定品种（或类别）的材料进行（或类别）的材料进行归集和分配归集和分配，确定该种，确定该种材材料的实际成本料的实际成本。成本项目成本项目 买价（税）买价
36、（税）采购费用：采购费用：运杂费运杂费 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 其他费用等其他费用等57注意问题：注意问题：在实际工作中，为了简化核算，对某些本应在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。开支。供应业务供应业务58材料采购材料采购应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税
37、费应交税费材料采购材料采购 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)原材料按实际成本计价示意流程图原材料按实际成本计价示意流程图59 【例例1】振华公司是一般纳税人，增值税率为振华公司是一般纳税人，增值税率为17%，从光明工厂购进甲材料，从光明工厂购进甲材料1000千克，单价千克，单价60元，元，进项税额为进项税额为10200元，共计元，共计70200元，全部款项已元，全部款项已签发转账支票支付，材料尚未到达。签发转账支票支付，材料尚未到达。借：借：材料采购材料采购甲甲材料材料 60000 60000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010
38、200 贷：贷：银行存款银行存款 702007020060材料采购业务核算举例：材料采购业务核算举例：供应业务供应业务 【例例2】振华公司向晨光工厂购进乙材料振华公司向晨光工厂购进乙材料1000千克，千克，单价单价30元，进项税额为元，进项税额为5100元，共计元，共计35100元，全元，全部款项尚未支付。部款项尚未支付。借：借：材料采购材料采购乙乙材料材料 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：贷：应付账款应付账款晨光工厂晨光工厂 351003510061材料采购业务核算举例：材料采购业务核算举例：供应业务供应业务 【例例3】
39、振华公司用银行存款支付购买乙材料的运输振华公司用银行存款支付购买乙材料的运输费费2000元，搬运费元，搬运费260元，运输途中的保险费元，运输途中的保险费1000元；用现金支付入库前的挑选整理费元；用现金支付入库前的挑选整理费800元。元。借：借：材料采购材料采购乙乙材料材料 4060 贷：贷：银行存款银行存款 3260 库存现金库存现金 80062材料采购业务核算举例：材料采购业务核算举例：供应业务供应业务 【例例4】振华公司签发商业汇票一张，面值振华公司签发商业汇票一张，面值35100元，元，期限期限3个月，偿付前欠晨光工厂的乙材料采购款。个月，偿付前欠晨光工厂的乙材料采购款。借：借：应付
40、账款应付账款晨光工厂晨光工厂 3510035100 贷：贷：应付应付票据票据 351003510063材料采购业务核算举例：材料采购业务核算举例：供应业务供应业务归集和分配采购费用：归集和分配采购费用：归集：归集：采用采用“材料采购材料采购”明细分类账户归集采购费用明细分类账户归集采购费用。能划清。能划清的费用直接计入；不能划清的费用分配计入。的费用直接计入；不能划清的费用分配计入。分配：分配：确定合理分配标准：确定合理分配标准：分配标准：买价、重量（或体积、件数等）分配标准：买价、重量（或体积、件数等）分配公式：分配公式：采购费用分配率采购费用分配率 采购费用总额材料总重量（或其他标准：买价
41、等）采购费用总额材料总重量（或其他标准：买价等）某种材料应分摊的采购费用某种材料应分摊的采购费用 该种材料重量（或买价等）该种材料重量（或买价等）采购费用分配率采购费用分配率64供应业务供应业务供应业务供应业务材料采购业务核算举例：材料采购业务核算举例：【例例5】振华公司从远达工厂采购甲材料振华公司从远达工厂采购甲材料500千克，单千克，单价价60元，采购丁材料元，采购丁材料300千克，单价千克，单价200元，进项税元，进项税额为额为15300元，全部价款共计元，全部价款共计105300元，已通过银元，已通过银行支付，另外，开出转账支票一张，支付甲、丁材行支付，另外，开出转账支票一张，支付甲、
42、丁材料的运杂费料的运杂费400元，材料尚未验收入库。假定振华公元，材料尚未验收入库。假定振华公司是采用按外购材料的重量标准分配采购费用。司是采用按外购材料的重量标准分配采购费用。65供应业务供应业务 采购费用分配率采购费用分配率=400（500+300）=0.5（元（元/千克）千克）甲材料应负担的采购费用甲材料应负担的采购费用=5000.5=250元元 丁材料应负担的采购费用丁材料应负担的采购费用=3000.5=150元元借：借：材料采购材料采购甲材料甲材料 30250 材料采购材料采购丁丁材料材料 60150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15300 贷：贷：银
43、行存款银行存款 105700 66材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用供应业务供应业务材料采购业务核算举例：材料采购业务核算举例：【例例6】月末，振华公司计算并结转已验收入库甲材料实月末，振华公司计算并结转已验收入库甲材料实际采购成本际采购成本90250元，丁材料实际采购成本元，丁材料实际采购成本60150元。元。借：原材料借：原材料甲甲材料材料 9025090250 丁丁材料材料 6015060150 贷：材料采购贷：材料采购甲甲材料材料 9025090250 丁丁材料材料 601506015067供应业务供应业务购置固定资产：购置固定资产：购入不需安装固定资产购入不
44、需安装固定资产 购入需要安装固定资产购入需要安装固定资产68供应业务供应业务购置固定资产业务核算举例：购置固定资产业务核算举例：【例例8】中兴公司购入一台不需要安装的设备，买中兴公司购入一台不需要安装的设备，买价价300000元，运杂费和包装费为元，运杂费和包装费为19000元，全部元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。使用。借：固定资产借：固定资产 319000319000 贷：银行存款贷：银行存款 319000319000 69供应业务供应业务购置固定资产业务核算举例：购置固定资产业务核算举例：【例例8】假定上题中的设备运回来需要
45、安装才能使用，假定上题中的设备运回来需要安装才能使用，且用银行存款支付的安装费为且用银行存款支付的安装费为30000元。则该设备在元。则该设备在达到预定可使用状态前的取得成本还要包括达到预定可使用状态前的取得成本还要包括30000元元的安装费，共计的安装费，共计349000。（1）购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 319000319000 贷：银行存款贷：银行存款 319000319000 70供应业务供应业务（2）以银行存款支付安装费时）以银行存款支付安装费时借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000（3）安装完毕交付使用时）安装完毕
46、交付使用时借：固定资产借：固定资产 349000349000 贷：在建工程贷：在建工程 3490003490007172生产业务生产业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资金储备资金 货币资金货币资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 固定资金固定资金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资金货币资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程业生产过程业务务 产品的生产过程同时也是生产的耗费过程，产品的生
47、产过程同时也是生产的耗费过程，它是制造业企业经营过程的中心环节。企业生产它是制造业企业经营过程的中心环节。企业生产经营过程中发生的各项耗费，包括劳动资料的耗经营过程中发生的各项耗费，包括劳动资料的耗费、劳动对象的耗费和活劳动的耗费，最终应归费、劳动对象的耗费和活劳动的耗费，最终应归集、分配到各种产品成本上去，从而构成产品成集、分配到各种产品成本上去，从而构成产品成本。本。73生产业务生产业务生产业务生产业务v生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。表现的生产耗费。v生产成本生产成本（制造成本制造成本）：）：企业为生产
48、一定种类和数量的产企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。品所支出的生产费用总和的对象化。747576生产业务生产业务对期间费用的理解：对期间费用的理解：77生产业务生产业务对期间费用的理解：对期间费用的理解：78生产业务生产业务n 直接材料直接材料 企业在生产产品和提供劳务的过程中所耗费的、直接企业在生产产品和提供劳务的过程中所耗费的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。n 直接人工直接人工 企业在生产产品和提供劳务过程中
49、，直接从事产品生企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利。产的工人工资、津贴、补贴和福利。n 制造费用制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、及物料消耗、季节性停工损失等。水电费、及物料消耗、季节性停工损失等。79生产业务生产业务80制造费用制造费用生产成本生产成本借借 贷贷直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接支出其他直接支出制造费用制造费用 月末余额月末余额 在产品成本在产品成本验收入
50、库验收入库完工产品完工产品实际成本实际成本 月末分配数月末分配数 制造费用制造费用借借 贷贷月中发生数月中发生数=原材料原材料借借 贷贷 领用数领用数 应付职工薪应付职工薪酬酬借借 贷贷支付数支付数 提取数提取数 银行存款银行存款借借 贷贷 支付数支付数 累计折旧累计折旧借借 贷贷结转数结转数 提取数提取数 预付账款预付账款借借 贷贷发生数发生数 分摊数分摊数 生产业务生产业务 产品成本计算产品成本计算就是将企业在生产过程就是将企业在生产过程中所发生的各项生产费用，按产品的名称中所发生的各项生产费用，按产品的名称或类别归集和分配，并计算出各种产品的或类别归集和分配，并计算出各种产品的总成本和单
