1、2 2第二章第二章 账户与复式记账账户与复式记账 2 2账户与复式记账账户与复式记账 第一节 会计要素第二节 会计恒等式 第三节 账户的设置 第四节 账户的分类 第五节 复式记账原理 第六节 总分类账户与明细分类账户 2 22 2第一节第一节 会计要素会计要素 1.资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。一、资产（一）资产的特征 账户与复式记账账户与复式记账 2.资产应当为企业所拥有或控制。3.预期会给企业带来经济利益。2 2第一节 会计要素 一、资产（二）资产的分类 账户与复式记账账户与复式记账 流动资产流动资产库存现金银行存款交易性金融资产 应收票据 应收账
2、款 存货2 2第一节 会计要素 一、资产（二）资产的分类 账户与复式记账账户与复式记账 非流动资产非流动资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 商誉 2 2第一节 会计要素 一、资产（三）资产的确认与列示 账户与复式记账账户与复式记账 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；即该资源有与该资源有关的经济利益很可能流入企业；即该资源有较大的可能直接或者间接导致现金和现金等价物流入企较大的可能直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业。业。该资源的成本或者价值能够可靠计量；即应当能以货币该资源的成本或者价值能够可靠计量；即应当能以货币来计量。来计量。确认为资产确认为资产1
3、 12 22 2第一节 会计要素 二、负债 （一）负债的特征 账户与复式记账账户与复式记账 负债是基于过去的交易或事项而产生的。负债是基于过去的交易或事项而产生的。负债是企业承担的现时义务。负债是企业承担的现时义务。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。以满足对方的要求。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。他资产）或提供劳务来清偿。1 12 23 34 42 2第一节 会计要素 二、负债 （二）负债的分类 账户与复式记账账
4、户与复式记账 应付票据应付票据 (1)流动负债 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应付职工应付职工薪酬薪酬 应交税费应交税费 2 2第一节 会计要素 二、负债 （二）负债的分类 账户与复式记账账户与复式记账 (2)非流动负债 长期借款长期借款 规定长期借款是指企业向银行或规定长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在其他金融机构借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借一年以上（不含一年）的各种借款。款。1 11 12 2第一节 会计要素 二、负债 （二）负债的分类 账户与复式记账账户与复式记账 (2)非流动负债 长期应付债券长期应付债券 规定应付债券是指企业为筹集规定应付债券是
5、指企业为筹集（长期）资金而发行的，约定于（长期）资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的书面证某一特定日期还本付息的书面证明。明。1 12 22 2第一节 会计要素 二、负债 （三）负债的确认与列示 账户与复式记账账户与复式记账 与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业 。未来流出的经济利益的金额能够可靠计量未来流出的经济利益的金额能够可靠计量 。确认为负债确认为负债 1 12 2 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。债
6、定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2 2第一节 会计要素 三、所有者权益 （一）所有者权益的特征 账户与复式记账账户与复式记账 所有者权益是与投资者的投资行为相伴而生的。所有者权益是与投资者的投资行为相伴而生的。负债所有者权益是一种负债所有者权益是一种“剩余权益剩余权益”，也就是对企业资产，也就是对企业资产中满足了权益人的要求之后的剩余部分的要求权。中满足了权益人的要求之后的剩余部分的要求权。同样是对企业资产的要求权，但所有者的要求权不仅在顺序同样是对企业资产的要求权，但所有者的要求权不仅在顺序上滞后于债权人的要求权，要求权的实现也与债权人不同。上滞后于债权人的要求权，要
7、求权的实现也与债权人不同。负债从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企负债从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。业的资产增值及经营利润。1 12 23 34 42 2第一节 会计要素 三、所有者权益 （二）所有者权益的分类 账户与复式记账账户与复式记账 所有者权益所有者权益直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益包括盈余公积和未分配利润包括盈余公积和未分配利润所有者投入的资本所有者投入的资本2 2第一节 会计要素 三、所有者权益 （三）所有者权益的列示 账户与复式记账账户与复式记账 符合所有者权益确认的项目，应当列入
8、利润表。在符合所有者权益确认的项目，应当列入利润表。在我国的会计报表上，将所有者权益分为四个项目，即实我国的会计报表上，将所有者权益分为四个项目，即实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润来报告。收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润来报告。2 2第一节 会计要素 四、收入（一）收入的特征 账户与复式记账账户与复式记账 收入从企业的收入从企业的日常活动中产日常活动中产生，而不是从生，而不是从偶发的交易或偶发的交易或事项中产生。事项中产生。特征特征1 1收入可能表现收入可能表现为企业资产的为企业资产的增加增加 特征特征2 2收入能导致企收入能导致企业所有者权益业所有者权益的增加的增加 特征特征
9、3 32 2第一节 会计要素 四、收入（二）收入的分类 账户与复式记账账户与复式记账 收收 入入按收入的性质按收入的性质分分商品销售收入商品销售收入按照企业经营业务按照企业经营业务分的主次分的主次分分劳动收入劳动收入他人使用本企业资产他人使用本企业资产而取得的收入而取得的收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入2 2第一节 会计要素 五、费用 （一）费用的特征 账户与复式记账账户与复式记账 费用最终将会减少企业的资源费用最终将会减少企业的资源 0101费用会减少企业的所有者权益费用会减少企业的所有者权益 02022 2第一节 会计要素 五、费用 （二）费用的分类 账户与复式记账账户
10、与复式记账 （一一)按经济按经济内容内容 可分为劳动对象可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。（二）按经济（二）按经济用途用途可分为直接材料、可分为直接材料、直接人工、其他直接人工、其他直接费用、制造直接费用、制造费用和期间费用。费用和期间费用。费用费用的分类的分类2 2第一节 会计要素 五、费用 （三）费用的确认和列示 账户与复式记账账户与复式记账 1.1.企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售
11、产品、已提供劳务的成本等劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。计入当期损益。2.2.企业发生的支出不产生经济利益，或者即使能够产企业发生的支出不产生经济利益，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。应当在发生时确认为费用，计入当期损益。3.3.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。计入当期损益。标准标准 2 2第一节
12、 会计要素 五、费用 （三）费用的确认和列示 账户与复式记账账户与复式记账 划分收益性支出和资本性支出的原则 配比原则 费用确认的原则 2 2第一节 会计要素 五、费用 （三）费用的确认和列示 账户与复式记账账户与复式记账 符合费用定义和费用确认条件的项目，符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表应当列入利润表 。费用的列示费用的列示 2 2第一节 会计要素 六、利润 账户与复式记账账户与复式记账 是指企业在一定会计期间的经营成果。利润可以是指企业在一定会计期间的经营成果。利润可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的
13、投入产出效率和经济效益，有助于企业投反映企业的投入产出效率和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行赢利预测，评价企业经营绩效、资者和债权人据此进行赢利预测，评价企业经营绩效、做出正确的决策。做出正确的决策。2 2第二节 会计恒等式 一、会计恒等式的含义 账户与复式记账账户与复式记账 资产与权益的这种相等关系则构成了下面这个会计资产与权益的这种相等关系则构成了下面这个会计等式等式:资产负债所有者资产负债所有者权益权益 这个会计等式又称会计恒等式，它表明了会计上资这个会计等式又称会计恒等式，它表明了会计上资产与权益之间的基本关系，是设置会计科目、复式记账产与权益之间的基本关系，是设置会计科目、
14、复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。2 2第二节 会计恒等式 二、经济业务与会计恒等式的关系 账户与复式记账账户与复式记账 1 1一项资产增加一项资产增加,一项负债增加一项负债增加,增加金额相等。增加金额相等。2 2一项资产增加一项资产增加,一项所有者权益增加一项所有者权益增加,增加金额相等。增加金额相等。3 3一项资产增加一项资产增加,另一项资产减少另一项资产减少,增减金额相等。增减金额相等。4 4一项负债减少一项负债减少,一项资产减少一项资产减少,减少金额相等。减少金额相等。5 5一项负债减少一项负债减少,另一项负债增加另一项负债增加
15、,增减金额相等。增减金额相等。6 6一项负债减少一项负债减少,另一项所有者权益增加另一项所有者权益增加,增减金额相等。增减金额相等。7 7一项所有者权益减少一项所有者权益减少,一项资产减少一项资产减少,减少金额相等。减少金额相等。8 8一项所有者权益减少一项所有者权益减少,一项负债增加一项负债增加,增减金额相等。增减金额相等。9 9一项所有者权益减少一项所有者权益减少,另一项所有者权益增加另一项所有者权益增加,增减金额相等。增减金额相等。2 2第三节 账户的设置 一、会计科目设置的意义和原则 账户与复式记账账户与复式记账 （一）设置会计科目的意义 设置会计科目不仅能分门别类核算和监督会计对象设
16、置会计科目不仅能分门别类核算和监督会计对象的具体内容的具体内容,反映资金运行的各个环节反映资金运行的各个环节,而且统一的名称而且统一的名称和核算内容和核算内容,对统一核算指标口径对统一核算指标口径,分析利用会计信息分析利用会计信息,组织国民经济综合平衡都有重大意义。组织国民经济综合平衡都有重大意义。2 2第三节 账户的设置 一、会计科目设置的意义和原则 账户与复式记账账户与复式记账 （二）设置会计科目的原则 设置设置会计科目，应结合会计对象的特点会计科目，应结合会计对象的特点 会计会计科目的设置，必须符合经济管理的要求科目的设置，必须符合经济管理的要求 设置设置会计科目必须将统一性和灵活性结合
17、起来会计科目必须将统一性和灵活性结合起来 会计会计科目的设置，必须保持相对稳定性科目的设置，必须保持相对稳定性设置会计科目的目的原则设置会计科目的目的原则2 2第三节 账户的设置 二、会计科目的类别和级次 账户与复式记账账户与复式记账 （一）会计科目的类别 资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类会计科目分类会计科目分类共同类共同类2 2第三节 账户的设置 二、会计科目的类别和级次 账户与复式记账账户与复式记账 （二）会计科目的级次 总总分类科目分类科目 二二级科目级科目 明细分明细分类科目类科目会计科目分类会计科目分类2 2第三节 账户的设置 三、账户及其基本
18、结构 账户与复式记账账户与复式记账 （一）账户设置的必要性 会计科目仅仅是对会计对象的具体内容进行分类的项会计科目仅仅是对会计对象的具体内容进行分类的项目目,只有分类的项目只有分类的项目,没有一定的结构形式。没有一定的结构形式。会计科目与账户是两个既有区别又有联系的不同概念。会计科目与账户是两个既有区别又有联系的不同概念。当然会计科目和账户的关系非常密切。当然会计科目和账户的关系非常密切。2 2第三节 账户的设置 三、账户及其基本结构 账户与复式记账账户与复式记账 （二）账户的基本结构 账户除具有科学的名称外账户除具有科学的名称外,还应具备一定的结还应具备一定的结构构,以系统地登记同类经济业务
19、的数据。随着经济以系统地登记同类经济业务的数据。随着经济业务的发生业务的发生,会计要素在数量上呈现增减变化会计要素在数量上呈现增减变化,并相并相应产生变化结果应产生变化结果,因此用来分类记录经济业务的账因此用来分类记录经济业务的账户上相应分成两个基本部分户上相应分成两个基本部分,一方登记增加额一方登记增加额,一方一方登记减少额。登记减少额。2 2第四节 账户的分类 一、账户按经济内容分类账户与复式记账账户与复式记账 资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益所有者权益类账户类账户 成本类账户成本类账户 损益类账户损益类账户 反映流动资产的账户反映流动资产的账户 反映非流动资产的账户
20、反映非流动资产的账户 反映流动负债的账户反映流动负债的账户 反映非流动负债的账户反映非流动负债的账户 反映所有者原始投资的账户反映所有者原始投资的账户 反映所有者投资收益的账户反映所有者投资收益的账户 反映供应成本的账户反映供应成本的账户 反映生产成本的账户反映生产成本的账户 反映营业损益的账户反映营业损益的账户 反映营业外损益的账户反映营业外损益的账户 2 2第四节 账户的分类 二、账户按用途和结构分类 账户与复式记账账户与复式记账 盘存账户盘存账户 结算账户结算账户 资本账户资本账户 负债结算账户负债结算账户 资产资产负债结算账户负债结算账户 资产结算账户资产结算账户 调整账户调整账户 附
21、加调整账户附加调整账户 备抵附加调整账户备抵附加调整账户 备抵调整账户备抵调整账户 集合分配集合分配账户账户 成本计算成本计算账户账户 跨期摊配跨期摊配账户账户 对比账户对比账户 财务成果计算账户财务成果计算账户 2 2第五节 复式记账原理 一、记账方法 账户与复式记账账户与复式记账 记账方法是指在经济业务发生之后,如何将其记录在规定的账户的方法。记账方法有两类,一类是单式记账法,另一类是复式记账法。2 2第五节 复式记账原理 二、复式记账法的原理 账户与复式记账账户与复式记账 2 2第五节 复式记账原理 三、借贷记账法 账户与复式记账账户与复式记账 （一）借贷记账法的产生 借贷记账法起源于十
22、二世纪的意大利。在这一时间,西方封建社会开始瓦解,资本主义的商品经济有了发展。在商品交换中,为了适应借贷资本家管理的需要,产生了借贷一对矛盾的概念。借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务,对于借进的款项,记在贷主的名下,表示自身债务增加；对于贷出的款项,则汇入借主的名下,表示自身的债权增加。2 2第五节 复式记账原理 三、借贷记账法 账户与复式记账账户与复式记账 （二）借贷记账法的基本内容 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （1）以“借”、“贷”为记账符号。（2）以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则。（3）除了设置资产（包括费用）账户和权益类（包括收入）账户外，还可以设置一些双重性
23、质的账户。1 12 2第五节 复式记账原理 三、借贷记账法 账户与复式记账账户与复式记账 （二）借贷记账法的基本内容 借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法下账户的基本结构 (1)资产类账户。(2)负债及所有者权益类账户。(3)成本类账户。(4)损益类账户。1 12 22 2第六节 总分类账户与明细分类账户 一、设置总分类账户与明细分类账户的必要性 账户与复式记账账户与复式记账 总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。在设置总分类账户的同时，还必须分别设置明细分类账户。明细分类账户是对某一经济业务进行明细核算的账户，它是根据总分类账户的核算内
24、容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的。具体的明细分类账户是根据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明细核算资料是为了满足企业内部经营管理的需要。总分类账户和明细分类账户都是用来提供会计核算指标的。2 2第六节 总分类账户与明细分类账户 二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 账户与复式记账账户与复式记账 同期同期 这里的同期是指同一会计期间，而并非同时。这里的同期是指同一会计期间，而并非同时。同方向同方向 是指事项的变动方向相同，而并非指相同的记账方向。是指事项的变动方向相同，而并非指相同的记账方向。同金额同金额 将经济业务记入某一总分类账户的金额。将经济业务记入某一总分类账户的金额。1 12 23 32 2第六节 总分类账户与明细分类账户 二、总分类账户与明细分类账户的核对 账户与复式记账账户与复式记账 根据总分类账户与其所属的明细分类账户的平行登记根据总分类账户与其所属的明细分类账户的平行登记规则记账后，就可以根据总分类账户及其所属明细分类账规则记账后，就可以根据总分类账户及其所属明细分类账户之间的关系，编制总分类账户与明细分类账户本期发生户之间的关系，编制总分类账户与明细分类账户本期发生额和余额核对表，用以检查总分类账户与其所属明细分类额和余额核对表，用以检查总分类账户与其所属明细分类账户记录的正确性。账户记录的正确性。
