1、中级财务会计（一）平时作业评讲（3）中级财务会计（一）平时作业评讲（3）中级财务会计（一）平时作业（3）包括教材第四、五章的内容，这部分内容主要涉及证券投资和长期股权投资的核算，相对较难，本次评讲主要针对这些难点问题进行分析。习题一：一、目的 练习长期股权投资的会计核算 二、资料2008年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25%的股份；当日，乙公司可辩认净资产的公允价值15000万元，账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产公允价值与账面价值相等。2008年度，乙公司实现净利润1500万元，当
2、年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。 三、要求 1采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。2假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。讲评：本题主要长期股权投资的核算。包括长期股权投资初始投资成本的计量；长期股权投资权益法的核算；在权益法下投资损益的确认；成本法的核算。其参考答案为:1采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。2008年1月2日购进股权：长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1500025%=3750万元，不调整初始投资成本40
3、00万元。借：长期股权投资投资成本 4000万元 贷：银行存款 4000万元 （2）2008年末A公司实现净利润1500万元： 因固定资产的公允价值与账面价值不等，故应调整固定资产的公允价值与账面价值的差额调整减少的折旧额=（4000-2000）/10=200万元 调整后的净利润=1500+200=1700万元 甲公司应享有的份额=170025%=425万元借：长期股权投资损益调整 425万元贷：投资收益 425万元（3）2007年年末A公司宣布分配现金股利：借：应收股利 200万元 贷：长期股权投资 损益调整 200万元（4）2008年4月2日收到A公司分配的现金股利：借：银行存款 200万
4、元 贷：应收股利 200万元2、假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算2008年1月2日购进股权：借：长期股权投资投资成本 4000万元贷：银行存款 4000万元2008年年末A公司宣布分配现金股利时：借：应收股利 200万元贷：投资收益 200万元2009年4月2日收到A公司分配的现金股利：借：银行存款 200万元 贷：应收股利 200万元习题二:一、目的 练习持有至到期投资的核算二、资料2007年1月2日D公司购入一批5年期、一次还本的债券计划持有至到期。该批债券面值100万元，票面利率6，其时市场利率为4%，实际支付价款为1 089 808元，购入时的相关税费不考虑。债券利息每半年支付一
5、次，付息日为每年的7月1日、1月1日。采用实际利率法分摊，每半年计息一次、同时分摊折价款。三、要求采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，并填妥下表（对计算结果保留各位整数）。 利息收入计算表 金额：元期数应收利息实际利息收入摊销的溢价未摊销溢价债券摊余成本讲评：本题主要持有至到期投资的核算。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。对持有至到期投资的增减变动，需设置“持有至到期投资”账户进行核算，本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。其参考答案为:购入时：借：持
6、有至到期投资-成本 1 000 000 -利息调整 89 808 贷：银行存款 1 089 808采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，并填妥下表（对计算结果保留各位整数）。由于每半年计息一次，所以每半年为一期，共10期。每期应收利息相等，为100万元每期票面利率3%=3万元每期实际利息收入=期初债券摊余成本每期市场利率2% 利息收入计算表 金额：元期数应收利息实际利息收入摊销的溢价未摊销溢价债券摊余成本089 8081 089 808130 00021 7968 20481 6041 081 604230 00021 6328 36873 2361 073 236330 000
7、21 4658 53564 7011 064 701430 00021 2948 70655 9951 055 995530 00021 1208 88047 1151 047 115630 00020 9429 05838 0571 038 057730 00020 7619 23928 8181 028 818830 00020 5769 42419 3941 019 394930 00020 3889 6129 7821 009 7821030 00020 218*9 782*01 000 000合计300 000210 19289 808注：*考虑了计算过程中出现的尾差，第10期摊销的
8、溢价9782为整个溢价89808减去前9期摊销的溢价80026之差额，第10期的利息收入为应收利息30000-第10期摊销的溢价9782=20218。2007年7月1日确认投资收益、应收利息并摊销溢价借：应收利息 30 000 贷：投资收益 21 796持有至到期投资利息调整 8 204实际收到利息时借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000以后各期分录同上只是应计金额不同。到期收回本金和最后一期利息借：银行存款 1 030 000 贷：持有至到期投资成本 1 000 000应收利息 30 000习题三：简答题简答题一，本题考核证券投资的种类。其参考答案：证券投资按投资品种可分为股
9、票投资、债券投资和基金投资；按管理意图可分为交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资和持有至到期投资。详细请见教材P9597.简答题二，本题考核交易性金融资产和可供出售金融资产的区别。其参考答案：交易性金融资产与可供出售金融资产的主要区别：一是持有目的不同。其中，交易性金融资产投资的目的是在保证资金流动性的前提下，通过投机获取证券的短期价差收益；对这类投资，管理上需要逐日盯市。可供出售金融资产是指购入后管理上没有明确持有期限以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资。二是性质不同：交易性金融资产时刻处于交易状态，而不是将其长期持有，属于流动资产。而可供出售的金融资产没有明确的持有期，在报表中将其归于非流动资产类。三是会计处理不同：购入时所发生的交易税费，属于交易性金融资产的冲减投资收益；属于可供出售金融资产的，则将其计入初始成本。持有期内的期末计价，虽然两者均采用公允价值，但对公允价值变动额的处理有差异：交易性金融资产直接将其计入当期损益，可供出售金融资产则将其暂列资本公积。持有期内，可供出售金融资产可按规定确认减值损失，交易性金融资产则不可。4 / 4第 4 页 共 4 页
