1、 主讲：李蕊爱 1.成本的内涵 成本是经济主体为实现某种特目的而耗费的经济价值。目的性 消耗性 补偿性2.基于财务会计系统的成本分类 制造成本和非制造成本 直接成本和间接成本 生产成本、营销成本和管理成本2.基于管理会计系统的成本分类 固定成本、变动成本和混合成本 历史成本和未来成本 相关成本和无关成本 可控成本和不可控成本 长期成本和短期成本成本性态分类 “目的不同，成本不同目的不同，成本不同”的管理会的管理会计学计学成本分类的特点成本分类的特点 “目的不同，成本不同”的涵义在于成本信息是用于指导决策的，而决策又会限定所需成本的性质，也就限定了计算成本的方法以及成本的价值度量。因此，一种成本
2、信息可能对一种决策目的有作用，而对另外一种决策目的没有丝毫作用。1.成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）又称成本习性，是指在一定条件下成本总额对业务量总数之间的依存关系。全部成本按成本性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。2.固定成本 （1）固定成本的概念 固定成本是指在一定时期和一定的业务量范围内，其成本总额保持不变的成本。（2）固定成本的特征 固定成本总额（用a表示）的不变性；单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性。（3）固定成本的分类 约束性固定成本：是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的那部分固定成本。酌量性固定成本：是指通过管理当局的决策行动能改变其
3、数额的那部分固定成本。3.变动成本 （1）变动成本的概念 在企业的全部成本中，其成本总额在一定的业务量范围内，随着业务量的变动而成正比例变动的部分，称为变动成本。（2）变动成本的特征 变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性。单位变动成本（用b表示）的不变性。（3）变动成本的分类 技术性变动成本：是指在其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本：是指其单位消耗受客观因素决定，单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。注意：某项费用归属何种成本，并非仅由其本身特性决定，很大程度上取决于企业的政策与会计方法。如：给推销人员的佣金，如按固定佣金支付，属于
4、固定成本，如按销量计件发放则属于变动成本了。4.混合成本 （1）混合成本的涵义及特征 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。这类成本的基本特征是，其发生额虽受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系。（2）混合成本的种类 混合成本的项目比较复杂，通常可将其分为以下二类：标准式混合成本 非标准式混合成本 5.固定成本与变动成本的相关范围 （1）固定成本的相关范围 一是指某一特定的期间。从较长时期看，所有成本均是可变的。即使是约束性固定成本，其总额也会发生变化。二是指特定的业务量水平，一般指企业现有的生产能力水平。（2）变
5、动成本的相关范围 与固定成本相似，变动成本与业务量之间成正比例变动的关系（即完全的线性关系），通常也只有在一定产量范围内存在。超过这一范围，两者之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性关系）。6.总成本的成本性态模型 管理会计中，根据上述成本性态将企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，因此，总成本公式是：总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本业务量）=a+bx（一）混合成本分解的假设前提 1.相关范围假设 2.一元线性假设（二）混合成本分解程序 1.分步分解 2.同步分解开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量成本按性态分类成本按性态分类固定成本
6、a1变动成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束结束变动部分b2x固定部分a2开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量定性定量处理定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束结束 （三）成本习性分析的方法1.历史资料分析法（历史成本分析法）含义：是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分析的方法。适用范围：适用于生产条件较为稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。分类 原理：两点定一直线 方法
7、：寻找、计算最高点和最低点。一般以业务量（解释变量）为依据高低点法 分类 原理：一条直线由无数点组成 方法：描点 划线 估测散布图法例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合成本的历史资料如下：要求：1）分别用高低点法、回归分析法和散布图法进行混合成本分解。（结果保留两位小数）2）若第十一期的预计工时为18千小时，计算该项成本的总额和变动成本额。期间期间12345678910工时（千小时）工时（千小时）混合成本（千元）混合成本（千元）36363032363428301426820418121818201617(1)b=(36-18)/(36-4)=0.5625a=18-0.56254=15.75
8、Y=15.75+0.5625x(2)Y=15.75+0.562518=25.875bx=10.125优缺点：简便易行，易于理解；由于只选择了历史资料中诸多数据中的两组作为计算依据，使得建立起来的成本习性模型很可能不具有代表性，导致较大的计算误差。适用范围：只适用于各期成本变动趋势较稳定的企业。注意：高低点的选择是根据一定时期内业务量的高低来确定，而并非成本的高低。高低点法例：某企业利用高低点法进行成本习性分析。在今年已知的十期历史资料中，二月份的产量最低，为200件，总成本为95000元，其中：固定成本68000元、变动成本24000元、其余为混合成本。十月份产量最高，为300件，总成本为10
9、7500元。要求：1）采用先分类再分解的程序进行成本习性分析；2）采用同步分析程序进行成本习性分析；3）若今年11月份的预计产量为250件，其总成本为多少？(1)107500 固定成本：68000 变动成本：120300=36000 混合成本：3500b2=(3500-3000)/(300-200)=5a2=3500-5300=2000Y=(68000+2000)+(120+5)x=70000+125x(2)b=(107500-95000)/(300-200)=125a=95000-125200=70000(3)y=70000+125250=1012502）散布图法：注意：应尽量使画出的这条直
10、线两边的散布点个数相同，而且使各点到直线的距离之和达到最小。优缺点：分析过程直观，易于理解、掌握，比高低点法精确；操作时要求测量工具精度高，而且目测画线容易受分析者主观判断的影响。散布图法 分类 原理：误差平方和最小为最好 方法：通过统计软件，进行ols回归 计算相关系数 分析相关性是否显著回归直线法回归直线法的基本步骤：1）根据历史资料列表，求n、x、y、xy、x2和y2的值。2）按下式计算相关系数r，并据此判断y与x之间是否存在必要的线性关系。3）按下列公式求a和b的值。4）写出一般成本习性模型。y=a+bx。2222 yynxxnyxxynr22 xxnyxxynbnxbya当r=-1时
11、，说明x与y之间完全负相关；当r=0时，说明x与y之间不存在任何联系，即ya+bx；当r=+1时，说明x与y之间完全正相关，即y=a+bx；当r+1时，说明x与y基本正相关，可近似写成y=a+bx。回归直线法要求业务量与成本之间基本保持线性关系，即r+1或r=+1皆可。优缺点：利用了微分极值原理，计算结果较其他方法更为精确；计算过程繁杂，工作量大。适用范围：适用于采用计算机管理的企业。2、工程研究法：l工程研究法是现代科学管理的一个重要组成部分，是随着现代化大生产的发展而逐步形成的，它所研究的范围涉及整个企业的经营管理。它以降低成本为目的，研究人、原材料和机器设备的综合系统的设计、改进和实施方
12、案。在研究过程中，要综合利用数学、物理学、社会科学以及工程学等方面的专门知识和技术。l它的核心内容是方法研究，即对所有生产活动和辅助生产活动进行详细分析，寻求改进工作方法的途径，找出最经济、最有效的程序和方法，使产品制造、工作效率和资源利用达到最优效果。l含义：指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。l使用工业工程法分解成本的基本做法：1）选择需要研究的成本项目；2）观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出的数量；3）进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法；4）把新的方法确定为标准的
13、方法，并测定新方法的每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无关的部分归集为固定成本。例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和溶化铁水（耗用焦炭）两项操作。根据观测和技术测定，按照最佳操作方法，每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，溶化1吨铁水要使用焦炭0.15吨。每个工作日点火一次，全月工作26天，木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为180元。要求：对铸造车间熔炉的燃料费进行分解。解：每日固定成本=0.1100+1.5180=280每月固定成本=28026=7280每吨铸件变动成本=0.15180=27设：每月燃料总成本为Y，产量为x吨铸件，则：Y=7
14、280+27x l工程法研究法适用于：任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程。如，直接材料、直接人工等成本；办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。对于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如，各种间接成本，则不能使用这种方法。l工程研究法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠、或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。l这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法，只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。3、直接分
15、析法：含义：又称个别辨认法或合同认定法、契约检查法。是根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度，以及支付费用的规定等，估算固定成本和单位变动成本的方法。适用于有明确计算办法的各项成本。如，电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、工资支付等。这种方法的应用，不依赖于历史成本数据，而是有关的正式文件。例：按供电局的规定，某企业的变压器维持费为4000元/月，每度电费0.6元，用电额度每月10000度，超额用电按正常电费的10倍计价。每件产品平均用电2度，照明用电每月2000度。解：用电额度内最大产量=（10000-2000）/2=4000（件）设产量为x，电费为y，产量在4000件以内时的电费：
16、y=(2000+2x)0.6+4000=5200+1.2x产量在4000件以上时的电费：y=(5200+1.24000)+(x-4000)20.610=-38000+12x4、账户分析法：含义：账户分类法是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，通过直接判断或比例分配，对成本进行分解的一种方法。具体做法：1）近似分类。将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。2）比例分配。将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。帐户分析法，主要用于特定期间总成本的分解。综合评价：上述各种成本分解的方法，并不是完全独
17、立的。不能指望使用一种方法解决全部成本分解问题，往往需要互相补充和印证。工程研究法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。帐户分析法是一种比较粗略的分析方法，在判定某项成本的性态时，还要借助契约检查法、工业工程法或历史成本分析法。契约检查法只能用于明确规定了计费方法的项目，而许多项目并不是这样的。高低点法、散步图法和回归直线法，都属于历史成本分析法，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据。总之，应当把这些方法看成一个总体，根据不同对象选择适用的方法，并尽可能用其他方法进行印证。如果不同方法得出的结果有较大差距，则需要判断哪一种方法更适合该对象。成本分解，实际上是一个对成本性态进行“研究”的过程，而不仅仅是一个计算过程。谢谢大家人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。
