1、项目三项目三 财务预算财务预算任务一任务一 财务预算概述财务预算概述任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法任务三任务三 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制任务一任务一 财务预算概述财务预算概述为实现既定目标，保证决策所确定的最优方案在实际中得到为实现既定目标，保证决策所确定的最优方案在实际中得到贯彻、执行，企业就需要编制预算。预算是计划工作的成果，贯彻、执行，企业就需要编制预算。预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。预算它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成在传统
2、上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。一、企业预算和财务预算一、企业预算和财务预算所谓预算，就是用货币形式表现的，用于控制企业未来经济所谓预算，就是用货币形式表现的，用于控制企业未来经济活动的计划，是企业经营决策所确定目标的货币表现。预算活动的计划，是企业经营决策所确定目标的货币表现。预算来源于计划，但不等同于计划，它不包括计划中只能用文字来源于计划，但不等同于计划，它不包括计划中只能用文字说明的目标，也不是计划的全过程，它只是计划的一种表现说明的目标，也不是计划的全过程，它只是计划的一种表现
3、形式。形式。下一页返回任务一任务一 财务预算概述财务预算概述预算与计划是一对互有联系但不完全相同的范畴。一般地说，预算与计划是一对互有联系但不完全相同的范畴。一般地说，预算是计划的数量说明，计划是预算的文字说明。可见，预预算是计划的数量说明，计划是预算的文字说明。可见，预算是对企业未来一定时期经营活动的数量说明。算是对企业未来一定时期经营活动的数量说明。预算按其适用时间长短可分为长期预算和短期预算。长期预预算按其适用时间长短可分为长期预算和短期预算。长期预算主要指一年以上的预算，如购置大型设备或扩建、改建、算主要指一年以上的预算，如购置大型设备或扩建、改建、新建厂房等的长期投资预算，有时还包括
4、长期资金筹措预算新建厂房等的长期投资预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算等。短期预算就是本项目要介绍的财务总和研究与开发预算等。短期预算就是本项目要介绍的财务总预算，又称全面预算或总预算，是企业在一定时期（一般不预算，又称全面预算或总预算，是企业在一定时期（一般不超过一年或一个经营周期）内经营、财务等方面的总体预算。超过一年或一个经营周期）内经营、财务等方面的总体预算。主要包括业务方面的预算和财务方面的预算。业务预算是用主要包括业务方面的预算和财务方面的预算。业务预算是用于规划企业经济活动的预算，包括销售预算、生产预算、采于规划企业经济活动的预算，包括销售预算、生产预算、采购预算和
5、费用成本预算等；财务预算是关于资金筹措和使用购预算和费用成本预算等；财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括现金收支预算、预计财务报表等。的预算，包括现金收支预算、预计财务报表等。上一页 下一页返回任务一任务一 财务预算概述财务预算概述财务总预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互财务总预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互联系，关系比较复杂，很难用一个简单的方法准确描述。联系，关系比较复杂，很难用一个简单的方法准确描述。二、财务预算的作用二、财务预算的作用（一）明确经营目标（一）明确经营目标预算是具体化的企业目标，企业的总目标通过预算被分解为预算是具体化的企业目标，企业的总目标
6、通过预算被分解为各级各部门的具体目标，使得各部门目标明确，各司其职，各级各部门的具体目标，使得各部门目标明确，各司其职，从而保证企业财务目标的实现。总之，编制预算的目的是为从而保证企业财务目标的实现。总之，编制预算的目的是为了贯彻目标管理的原则，指导和控制业务的执行，帮助人们了贯彻目标管理的原则，指导和控制业务的执行，帮助人们更好地明确整个企业的奋斗目标，清楚地了解自己部门的任更好地明确整个企业的奋斗目标，清楚地了解自己部门的任务。务。上一页 下一页返回任务一任务一 财务预算概述财务预算概述（二）协调各方关系（二）协调各方关系企业部门间职责不同，往往会出现互相冲突的现象。例如，企业部门间职责不
7、同，往往会出现互相冲突的现象。例如，企业的销售、生产、财务等部门分别根据本部门情况，编制企业的销售、生产、财务等部门分别根据本部门情况，编制出对自己而言最好的计划，但该计划在其他部门却未必行得出对自己而言最好的计划，但该计划在其他部门却未必行得通，如销售部门根据市场预测，提出一个庞大的销售计划，通，如销售部门根据市场预测，提出一个庞大的销售计划，但生产部门可能没有那么大的生产能力。通过财务预算，可但生产部门可能没有那么大的生产能力。通过财务预算，可以更严密地组织起整个企业各方面的工作，把企业内部有关以更严密地组织起整个企业各方面的工作，把企业内部有关协作单位的配合关系，也纳入统一的计划之中，使
8、企业内部协作单位的配合关系，也纳入统一的计划之中，使企业内部上下左右协调起来，环环相扣，达到平衡。这样，也就更能上下左右协调起来，环环相扣，达到平衡。这样，也就更能发挥预算的控制作用。发挥预算的控制作用。上一页 下一页返回任务一任务一 财务预算概述财务预算概述（三）控制经营活动（三）控制经营活动企业计划一经确定，就进入了实施阶段，管理工作的重心转企业计划一经确定，就进入了实施阶段，管理工作的重心转入控制，即设法使经营活动按既定计划进行。控制过程包括入控制，即设法使经营活动按既定计划进行。控制过程包括经营活动状态的计量、实际状态和标准的比较、两者差异的经营活动状态的计量、实际状态和标准的比较、两
9、者差异的确定和分析，以及采取措施调整经济活动等。预算是控制经确定和分析，以及采取措施调整经济活动等。预算是控制经营活动的依据和衡量其合理性的标准，当实际状态和预算有营活动的依据和衡量其合理性的标准，当实际状态和预算有较大差异时，要查明原因并采取相应措施。较大差异时，要查明原因并采取相应措施。上一页 下一页返回任务一任务一 财务预算概述财务预算概述（四）考核评价业绩（四）考核评价业绩预算工作不能只限于编制，还应该包括预算的执行。在生产预算工作不能只限于编制，还应该包括预算的执行。在生产经营过程中，把实际情况与预算加以比较，揭示出来的差异，经营过程中，把实际情况与预算加以比较，揭示出来的差异，一方
10、面可以对每个人的工作进行评价，并据此实行奖惩和安一方面可以对每个人的工作进行评价，并据此实行奖惩和安排人事任免，促使人们更好地工作。另一方面也可用来检查排人事任免，促使人们更好地工作。另一方面也可用来检查预算编制的质量，有些实际脱离预算的差异，并不表示实际预算编制的质量，有些实际脱离预算的差异，并不表示实际工作的好坏，而是预算本身的问题，使预算脱离了实际。掌工作的好坏，而是预算本身的问题，使预算脱离了实际。掌握这些情况，有利于改进下期预算的编制工作。握这些情况，有利于改进下期预算的编制工作。上一页 下一页返回任务一任务一 财务预算概述财务预算概述预算作为考核的依据，比用过去实际水平作为依据效果
11、更好，预算作为考核的依据，比用过去实际水平作为依据效果更好，超过上年或历史最好水平，只能说明有所进步，而不能说明超过上年或历史最好水平，只能说明有所进步，而不能说明这种进步已经达到了应有的程度。由于客观条件的变化，收这种进步已经达到了应有的程度。由于客观条件的变化，收入减少或成本增加并不一定是管理人员失职造成的，很难依入减少或成本增加并不一定是管理人员失职造成的，很难依据历史变化趋势说明工作的好坏。当然，考核时也不能只看据历史变化趋势说明工作的好坏。当然，考核时也不能只看预算是否完全执行了，某些偏差可能是有利的。例如，增加预算是否完全执行了，某些偏差可能是有利的。例如，增加推销费用可能对企业总
12、体有利；反之，年终突击花钱，虽未推销费用可能对企业总体有利；反之，年终突击花钱，虽未超过预算，也不是一种好的现象。超过预算，也不是一种好的现象。上一页 下一页返回任务一任务一 财务预算概述财务预算概述三、财务预算编制原则三、财务预算编制原则（1）编制预算要以明确的经营目标为前提。例如，如果确）编制预算要以明确的经营目标为前提。例如，如果确定了目标利润，就能相应地确定目标成本，编制有关营业收定了目标利润，就能相应地确定目标成本，编制有关营业收入和费用成本的预算。入和费用成本的预算。（2）编制预算时，要做到全面、完整。凡是会影响目标实）编制预算时，要做到全面、完整。凡是会影响目标实现的业务、事项，
13、均应以货币或其他计量形式来具体地加以现的业务、事项，均应以货币或其他计量形式来具体地加以反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。有关预算指标之间要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整有关预算指标之间要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。个预算的综合平衡。上一页 下一页返回任务一任务一 财务预算概述财务预算概述（3）预算要积极可靠，留有余地。积极可靠是指要充分估）预算要积极可靠，留有余地。积极可靠是指要充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过低或过高，保计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过低或过高，保证预
14、算能在实际执行过程中，充分发挥其指导和控制作用。证预算能在实际执行过程中，充分发挥其指导和控制作用。为了应付实际情况的千变万化，预算又必须留有余地，具有为了应付实际情况的千变万化，预算又必须留有余地，具有一定的弹性，以免在意外事项发生时，造成被动，影响平衡，一定的弹性，以免在意外事项发生时，造成被动，影响平衡，以至于影响原定目标的实现。以至于影响原定目标的实现。四、全面预算的编制程序四、全面预算的编制程序企业预算的编制设计经营管理的各个部门，只有执行人参与企业预算的编制设计经营管理的各个部门，只有执行人参与预算的编制，才能使预算成为他们自愿努力完成的目标，而预算的编制，才能使预算成为他们自愿努
15、力完成的目标，而不是外界强加于他们的枷锁。企业预算的编制程序如下。不是外界强加于他们的枷锁。企业预算的编制程序如下。（1）最高领导机构根据长期规划，利用本、量、利分析等）最高领导机构根据长期规划，利用本、量、利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。上一页 下一页返回任务一任务一 财务预算概述财务预算概述（2）最基层成本控制人员自行草编预算，使预算较为可靠，）最基层成本控制人员自行草编预算，使预算较为可靠，较为符合实际。较为符合实际。（3）各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出）各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出
16、销售、生产、财务等业务预算。销售、生产、财务等业务预算。（4）预算委员会审查，平衡业务预算，汇总出公司的总预）预算委员会审查，平衡业务预算，汇总出公司的总预算。算。（5）经过行政首长批准，审议机构通过或者驳回修改预算。）经过行政首长批准，审议机构通过或者驳回修改预算。（6）主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通）主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或驳回修改。过或驳回修改。（7）批准后的预算下达给各部门执行。）批准后的预算下达给各部门执行。知识链接知识链接图图3-1是一个简化了的例子，反映了各预算之间的主要联系。是一个简化了的例子，反映了各预算之间的主要联系。上一页返回任务
17、二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。定预算方法和弹性预算方法两大类。（一）固定预算（一）固定预算固定预算又称静态预算，是根据未来固定不变的业务量（如固定预算又称静态预算，是根据未来固定不变的业务量（如产量、销售量）水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的产量、销售量）水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的一种预算。固定预算编制后除非有特殊情况，变动而编制的一种预算。固定预算编制后除非有特殊情况，一
18、般不作修改或更正，具有相对稳定性。固定预算适用于经一般不作修改或更正，具有相对稳定性。固定预算适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业。但在业务量脱离预定水平时，就难以发挥产品成本的企业。但在业务量脱离预定水平时，就难以发挥其控制和考核作用。其控制和考核作用。下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法下面将通过举例说明固定预算的编制。下面将通过举例说明固定预算的编制。固定预算存在以下两个缺点：第一，过于机械呆板。在此方固定预算存在以下两个缺点：第一，过于机械呆板。在此方法下，不论未来预算期内
19、实际业务量水平是否发生波动，都法下，不论未来预算期内实际业务量水平是否发生波动，都只能按事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算的只能按事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算的基础。第二，可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的基础。第二，可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数之间就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固数之间就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固定预算编制的预算不利于正确的控制、考核和评价企业预算定预算编制的预算不利于正确的控制、考核和评价企业预
20、算的执行情况。例如，某企业预计销量为的执行情况。例如，某企业预计销量为10000件产品，按此件产品，按此业务量给销售部门的预算费用为业务量给销售部门的预算费用为5000元。如果该部门实际元。如果该部门实际销量达到销量达到12000件，超出了业务预算量，固定预算下的费用件，超出了业务预算量，固定预算下的费用预算仍为预算仍为5000元。元。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（二）弹性预算（二）弹性预算弹性预算又称变动预算或滑动预算，是固定预算的对称，为弹性预算又称变动预算或滑动预算，是固定预算的对称，为克服固定预算方法的缺点而设计，以业务量、成本和利润之克服固定预
21、算方法的缺点而设计，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算一基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大预算的范围，方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生变化时，更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生变化时，对预算作频繁的修改。另一方面能够使预算对实际执行情况对预算作频繁的修改。另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观的基础
22、之上。的评价与考核，建立在更加客观的基础之上。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法弹性预算从理论上讲适用于全面预算中所有与业务量有关的弹性预算从理论上讲适用于全面预算中所有与业务量有关的各种预算。如收入预算、成本费用预算、利润预算等。但从各种预算。如收入预算、成本费用预算、利润预算等。但从实务角度看，由于利润、收入预算可按概率预算方式编制，实务角度看，由于利润、收入预算可按概率预算方式编制，故弹性预算多被用于成本费用预算，特别是制造费用、销售故弹性预算多被用于成本费用预算，特别是制造费用、销售费用和管理费用等间接费用。这是因为直接材料、直接人工费用和管理费用等间
23、接费用。这是因为直接材料、直接人工可按标准成本制度进行预算和控制，往往不采用弹性预算方可按标准成本制度进行预算和控制，往往不采用弹性预算方法。法。弹性预算编制时一般遵循如下步骤。弹性预算编制时一般遵循如下步骤。（1）选择和确定业务量的计量单位，如产销量、直接人工）选择和确定业务量的计量单位，如产销量、直接人工小时、机器工时等。小时、机器工时等。（2）根据预测确定可能达到的各种业务量水平。）根据预测确定可能达到的各种业务量水平。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法根据成本性态将成本费用划分为变动和固定两个类别，混合根据成本性态将成本费用划分为变动和固定两个类别，混
24、合性成本费用也可利用高低点法、回归分析法等事先予以分解。性成本费用也可利用高低点法、回归分析法等事先予以分解。根据费用总额与业务量的依存关系，分别确定各种预计业务根据费用总额与业务量的依存关系，分别确定各种预计业务量水平下的变动成本费用总额和固定成本费用总额，最终确量水平下的变动成本费用总额和固定成本费用总额，最终确定成本费用预算总额。利润预算也可以此为基础作出。定成本费用预算总额。利润预算也可以此为基础作出。弹性预算编制时一般依据如下基本公式弹性预算编制时一般依据如下基本公式Ya+Bx其中：其中：Y为成本总额；为成本总额；a为不随业务量变动而变动的那部分固为不随业务量变动而变动的那部分固定成
25、本；定成本；B为单位变动成本；为单位变动成本；x是业务量。是业务量。【例【例3-1】表】表3-1所列为某公司制造费用项目单位变动费用所列为某公司制造费用项目单位变动费用和固定费用资料。和固定费用资料。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法假定该公司预算期可能的预算工时变动范围为假定该公司预算期可能的预算工时变动范围为4900051000工时，制造费用弹性预算如表工时，制造费用弹性预算如表3-2所示。所示。根据资料，可用两种方法编制制造费用弹性预算。根据资料，可用两种方法编制制造费用弹性预算。（1）公式法。公式法的优点是在一定范围内预算可以随业）公式法。公式法的优点
26、是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算工作量相对务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算工作量相对较小。公式法的局限性有两点：较小。公式法的局限性有两点：必须首先将诸如必须首先将诸如“水费水费”、“维修费维修费”等混合费用进行分解，即指出它们与某种业务量等混合费用进行分解，即指出它们与某种业务量的变量关系。的变量关系。公式法只是计算出费用总数，没有分项列出，公式法只是计算出费用总数，没有分项列出，不利于费用的分项控制和考核。不利于费用的分项控制和考核。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（2）列表法。列表法是通过列表的方式，将与各
27、种业务量）列表法。列表法是通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。【例【例3-2】假定有关资料同表】假定有关资料同表3-2。预算期企业可能的直接。预算期企业可能的直接人工工时分别为人工工时分别为49000工时、工时、49500工时、工时、50000工时、工时、50500工时和工时和51000工时。用列表法编制制造费用弹性预工时。用列表法编制制造费用弹性预算，如表算，如表3-3所示。所示。列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量的成本列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量的成本费用预算，不用再另行计算，因
28、此直接、简便；缺点是编制费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点是编制工作量相对较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意工作量相对较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。变动，弹性仍然不足。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。量预算方法和零基预算方法两大类。（一）增量预算（一）增量预算增量预算是指以基期实际成本费用水平为基础，结合预算期增量预算是指以基期实
29、际成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的经验为基础，实项目而编制预算的方法。增量预算以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，主张不需在预算际上是承认过去所发生的一切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭以前的预算项目。这种方内容上做较大改进，而是因循沿袭以前的预算项目。这种方法可能导致以下不足。法可能导致以下不足。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。
30、由于按这第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。由于按这种方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原存的成本项种方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原存的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。要开支合理化，造成预算上的浪费。第二，滋长预算中的第二，滋长预算中的“平均主义平均主义”和和“简单化简单化”。采用此法，。采用此法，容易鼓励预算编制人凭主观臆断按成本项目平均削减预算或容易鼓励预算编制人凭主观臆断按成本项目平均削减预算或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性。只增不减，不利于调动
31、各部门降低费用的积极性。第三，不利于企业未来的发展。按照这种方法编制的费用预第三，不利于企业未来的发展。按照这种方法编制的费用预算，对于那些未来实际需要开支的项目可能因没有考虑未来算，对于那些未来实际需要开支的项目可能因没有考虑未来情况的变化而造成预算的不足。情况的变化而造成预算的不足。虽然增量预算存在以上缺点，但其显著的优点是：工作量少，虽然增量预算存在以上缺点，但其显著的优点是：工作量少，简便易行。所以在我国以往的实务中，多数企业采用此法编简便易行。所以在我国以往的实务中，多数企业采用此法编制预算。制预算。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（二）零基预算（
32、二）零基预算零基预算的方法全称为零基预算的方法全称为“以零为基础编制计划和预算的方以零为基础编制计划和预算的方法法”，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。此法最初由美国德州仪器公司彼编制费用预算的一种方法。
33、此法最初由美国德州仪器公司彼得得派尔在派尔在20世纪世纪60年代末提出，现已被西方国家广泛采用年代末提出，现已被西方国家广泛采用作为管理间接费用的一种新的有效方法。作为管理间接费用的一种新的有效方法。零基预算的编制程序如下。零基预算的编制程序如下。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法第一，动员与讨论。即动员企业内部所有部门，在充分讨论的第一，动员与讨论。即动员企业内部所有部门，在充分讨论的基础上提出本部门在预算期内应发生的费用项目，并确定其预基础上提出本部门在预算期内应发生的费用项目，并确定其预算额，不管这些费用项目以往是否发生以及发生额的多少。算额，不管这些费
34、用项目以往是否发生以及发生额的多少。第二，划分不可避免项目和可避免项目。不可避免项目是指预第二，划分不可避免项目和可避免项目。不可避免项目是指预算期内必须发生的费用项目，必须保证资金供应。可避免项目算期内必须发生的费用项目，必须保证资金供应。可避免项目是指在预算期通过采取措施可以不发生的费用项目，对该类型是指在预算期通过采取措施可以不发生的费用项目，对该类型项目需要逐项进行成本项目需要逐项进行成本效益分析，按照各项目开支必要性大效益分析，按照各项目开支必要性大小确定各项费用预算的优先顺序。小确定各项费用预算的优先顺序。第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。不可延缓项目是指必第三，划分不可延缓项目
35、和可延缓项目。不可延缓项目是指必须在预算期内足额支付的费用项目，可延缓项目是指在预算期须在预算期内足额支付的费用项目，可延缓项目是指在预算期内部分支付或延缓支付的费用项目。在预算编制过程中，应优内部分支付或延缓支付的费用项目。在预算编制过程中，应优先保证满足不可延缓项目的开支，然后再根据需要和可能，按先保证满足不可延缓项目的开支，然后再根据需要和可能，按照项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支标准。照项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支标准。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法零基预算的优点如下。零基预算的优点如下。第一，可以促使企业合理有效地进行资源分配，将有限的资
36、第一，可以促使企业合理有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上。金用在刀刃上。第二，可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造第二，可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果。提高资金的利用效果。第三，由于这种方法以零为基础，对一切费用一视同仁，有第三，由于这种方法以零为基础，对一切费用一视同仁，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。利于企业面向未来发展考虑预算问题。零基预算这种方法一切从零出发，在编制费用预算时需要完零基预算这种方法一切从零出发，在编制费用预算时需
37、要完成大量的基础工作，如历史资料分析、市场状况分析、现有成大量的基础工作，如历史资料分析、市场状况分析、现有资金使用分析和投入产出分析等，这势必带来繁重的工作量，资金使用分析和投入产出分析等，这势必带来繁重的工作量，同时需要较长的编制时间。同时需要较长的编制时间。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法为克服零基预算的缺点，简化预算编制的工作量，不需每年为克服零基预算的缺点，简化预算编制的工作量，不需每年都按零基预算的方法编制预算，可根据实际情况每隔几年才都按零基预算的方法编制预算，可根据实际情况每隔几年才按此法编制一次预算。此法特别适用于产出较难辨认的服务按此法编
38、制一次预算。此法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。性部门费用预算的编制。三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。算方法和滚动预算方法两大类。（一）定期预算（一）定期预算定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。作为预算期的一种预算编制方法。定期预算的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于定期预算的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评
39、价预算的执行结果。其缺点主要如下。考核和评价预算的执行结果。其缺点主要如下。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法第一，盲目性。定期预算往往是在年初甚至易提前两三个月第一，盲目性。定期预算往往是在年初甚至易提前两三个月编制的，对整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预编制的，对整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算，特别是对后期的预算只能进行笼统的估算，数据含糊，算，特别是对后期的预算只能进行笼统的估算，数据含糊，缺乏远期指导性，给预算的执行带来很多困难，不利于生产缺乏远期指导性，给预算的执行带来很多困难，不利于生产经营活动的考核和评价。经营活动的考核和评
40、价。第二，滞后性。定期预算不能随情况的变化及时调整，当预第二，滞后性。定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种经营活动在预算期内发生重大变化时（如算中所规划的各种经营活动在预算期内发生重大变化时（如预算期临时中途转产），会造成预算滞后过时，使之成为虚预算期临时中途转产），会造成预算滞后过时，使之成为虚假预算。假预算。第三，间断性。由于受预算期间限制，使经营管理者们的决第三，间断性。由于受预算期间限制，使经营管理者们的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期，形成策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期，形成人为的预算间断，不利于企业的长远发展。人为的预算间断，不利于
41、企业的长远发展。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法（二）滚动预算（二）滚动预算1.滚动预算的概念滚动预算的概念滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。个月的一种方法。这种方法可以有效地克服定期预算的缺点。这种方法可以有效地克服定期预算的缺点。滚动预算的具体做法是：每过一个月份（或季度），立即根滚动预算的具
42、体做法是：每过一个月份（或季度），立即根据前一月份（或季度）的预算执行情况，对以后月份（或季据前一月份（或季度）的预算执行情况，对以后月份（或季度）的预算进行修订，并增加一个月份（或季度）的预算。度）的预算进行修订，并增加一个月份（或季度）的预算。这样以逐期向后滚动、连续不断地预算形式规划企业未来的这样以逐期向后滚动、连续不断地预算形式规划企业未来的经营活动。经营活动。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法2.滚动预算的特点滚动预算的特点滚动预算的主要缺点是预算工作量大。其优点主要如下。滚动预算的主要缺点是预算工作量大。其优点主要如下。第一，透明度高。编制预算不再
43、是预算年度开始之前的事情，第一，透明度高。编制预算不再是预算年度开始之前的事情，而是与日常管理紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的而是与日常管理紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。有较高的透明度。第二，及时性强。滚动预算能够根据前期预算的执行情况，结第二，及时性强。滚动预算能够根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。算更加
44、切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。第三，具有连续性、完整性和稳定性。滚动预算不再受日历年第三，具有连续性、完整性和稳定性。滚动预算不再受日历年度限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算度限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断，还可以使企业管理人员了解未来的人为间断，还可以使企业管理人员了解未来12个月内企业个月内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。与稳定性。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法3.滚动预算的方式及其特征滚动预算的方式
45、及其特征滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同分为逐月滚动、滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。逐季滚动和混合滚动三种方式。1）逐月滚动方式）逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制中，以月份为预算的编制和滚动逐月滚动方式是指在预算编制中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。该方式编制的预算比较精单位，每个月调整一次预算的方法。该方式编制的预算比较精确，但工作量太大。逐月滚动预算示意图如图确，但工作量太大。逐月滚动预算示意图如图3-2所示。所示。2）逐季滚动方式）逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制中，以季度为预算的编制和滚动
46、逐季滚动方式是指在预算编制中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。该方式编制的预算比逐单位，每个季度调整一次预算的方法。该方式编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精度较差。月滚动的工作量小，但预算精度较差。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法如在如在2009年预算编制中，需要在第一季度末根据当季预算的年预算编制中，需要在第一季度末根据当季预算的执行情况，修订第二季度至第四季度的预算，同时补充执行情况，修订第二季度至第四季度的预算，同时补充2010年第一季度的预算；第二季度末根据当季预算的执行情况，修年第一季度的预算；第二季度末根据当季预算
47、的执行情况，修订第三季度至订第三季度至2010年第一季度的预算，同时补充年第一季度的预算，同时补充2010年第年第二季度的预算二季度的预算3）混合滚动方式）混合滚动方式混合滚动方式是指在预算编制中，对第一季度按月份编制预算，混合滚动方式是指在预算编制中，对第一季度按月份编制预算，后面三个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。采用这种后面三个季度按季编制预算，并以季度滚动的方法。采用这种方式的依据是：人们对近期的预计把握较大，而对远期的预计方式的依据是：人们对近期的预计把握较大，而对远期的预计把握较小，因此，在预算编制中，对近期预算提出较高精度要把握较小，因此，在预算编制中，对近期预算提出较高精
48、度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出的精度要求低，求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出的精度要求低，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算工作量。使预算的内容相对简单，这样可以减少预算工作量。混合滚动预算示意图如图混合滚动预算示意图如图3-3所示。所示。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法知识链接知识链接企业预算的编制，一般按照企业预算的编制，一般按照“上下结合、分级编制、逐级汇上下结合、分级编制、逐级汇总总”的程序进行。的程序进行。1.下达目标下达目标企业董事会或经理办公室根据企业发展战略和预算期经济形企业董事会或经理办公室根据企业发展战略和预算期
49、经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标，包括销售和营业目标、成本费用目标、利润目标和现金标，包括销售和营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定预算编制的政策，由预算委员会下达各预流量目标，并确定预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。算执行单位。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法2.编制上报编制上报各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位预算结合自身特
50、点以及预测的执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。方案，上报企业财务管理部门。3.审查平衡审查平衡企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算执行方企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算执行方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查平衡的过案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查平衡的过程中，预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初程中，预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。上一页 下一页返回任务二任务二 财务预算的编制方法财务预算的编制方法4.审议批
