1、第十八章股份支付第十八章股份支付第一节股份支付概述第一节股份支付概述 换取职工服务的股票期权，是最典型的股份支付，教材主要以换取职工服务的股票期权，是最典型的股份支付，教材主要以其为对象讲解。其为对象讲解。一、股份支付的四个主要环节一、股份支付的四个主要环节 禁售期禁售期行权有效期行权有效期 等待期等待期（行权限制期）（行权限制期）可行权日可行权日授予日授予日行权日行权日出售日出售日失效日失效日结论二、股份支付工具的主要类型二、股份支付工具的主要类型第二节股份支付的确认和计量第二节股份支付的确认和计量 可行权条件的影响例题1业绩条件影响详解 所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因
2、素：四、股份支付的处理四、股份支付的处理 可行权条件的影响可行权条件的影响附服务期限条件或附市场业绩条件附服务期限条件或附市场业绩条件服务期限条件不影响会计处理，无需考虑。服务期限条件不影响会计处理，无需考虑。市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计，即，市场市场业绩条件不影响各期对可行权情况的估计，即，市场业绩无论实现与否，均无需据此对等待期等行权情况进行业绩无论实现与否，均无需据此对等待期等行权情况进行重新调整。重新调整。附非市场业绩条件附非市场业绩条件非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计，即，各期非市场业绩条件影响各期对可行权情况的估计，即，各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根
3、据重新估计的要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等。结果调整等待期、已确认的费用等。2.行权【例题2】【例题3单选题】【答案【答案】C（二）现金结算股份支付的会计处理（二）现金结算股份支付的会计处理可行权条件的影响剩余的特殊问题：n（一）授予后立即可行权的股份支付（二）换取其他方服务的股份支付（三）权益工具公允价值无法可靠确定（四）可行权条件的修改（五）权益工具公允价值的确定（六）回购股份进行职工期权激励（七）集团股份支付的处理（一）授予后立即可行权的股份支付（一）授予后立即可行权的股份支付n2.授予后立即可行权的现金结算股份支付授予日按权益工具的公允
4、价值：借：管理费用等贷：应付职工薪酬股份支付结算前各期末按公允价值调整账面价值。（二）换取其他方服务的股份支付n换取其他方服务，一般是以权益结算的股份支付，不存在以现金结算的股份支付。取得服务日，按服务的公允价值（第一顺序）或权益工具的公允价值（第二顺序）计量：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（三）权益工具公允价值无法可靠确定（四）可行权条件的修改（五）权益工具公允价值的确定（六）回购股份进行职工期权激励n1.206年年1月月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公甲公司司”）与）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：名高级管理人
5、员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向甲公司向50名高级管理人员每人授予名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司年，公司3年平均净利润增长率年平均净利润增长率达到达到12%；符合行权条件后，每持有符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自股股票期权可以自209年年1月月1日起日起1年内，以每股年内，以每股5元的价格购买甲公司元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价内未行权的
6、股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为值为15元。元。206年至年至209年，甲公司与股票期权有关的资料如下：年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1）206年年5月，甲公司自市场回购本公司股票月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。（万元，作为库存股待行权时使用。（2）206年，甲公司有年，甲公司有1名高名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计。该年末，甲公司预计未来两年将有未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计名高级管理人员离开公司，预
7、计3年平均净利润增长率将年平均净利润增长率将达到达到12%；每股股票期权的公允价值为；每股股票期权的公允价值为16元。（元。（3）207年，甲公司没年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司。该年末，甲公司预计未来预计未来1年将有年将有2名高级管理人员离开公司，预计名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长年平均净利润增长率将达到率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为；每股股票期权的公允价值为18元。（元。（4）208年，甲年，甲公司有公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为名高级管理人员离开公司，
8、本年净利润增长率为15%。该年末，。该年末，每股股票期权的公允价值为每股股票期权的公允价值为20元。元。（5）209年年3月，月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（要求：（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2）计算）计算甲公司甲公司206年、年、207年、年、208年因股份支付应确认的费用，并编制年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（相关会计分录。（3）编制甲公司高级管理人员行权
9、时的相关会计分录。）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（七）集团股份支付的处理【结算企业是接受服务企业的投资者例题【结算企业是接受服务企业的投资者例题】A公司以其自身股票结算，经济利益则不会流出企业，公司以其自身股票结算，经济利益则不会流出企业，其股份支付应作为权益结算的股份支付处理，确认服其股份支付应作为权益结算的股份支付处理，确认服务费用时贷记资本公积。另外，结算企业务费用时贷记资本公积。另外，结算企业A公司是接公司是接受服务企业受服务企业B公司的投资者，应按授予日权益工具的公司的投资者，应按授予日权益工具的公允价值确认为对公允价值确认为对B公司的长期股权投资。公司的长期股权投资
10、。第第1年应确认的金额（年应确认的金额（10028）1000101/3300 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资300 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积300 0002.接受服务企业没有结算义务【接受服务企业没有结算义务例题】第第1年应确认的金额（年应确认的金额（10028）1000101/3300 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用 300 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 300 0003.接受服务企业具有结算义务【接受服务企业具有结算义务例题】第第1年应确认的金额（年应确认的金额（10028）1000101/3300 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用 300 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬300 000
