1、应收及预付款项应收及预付款项 2007 2007会计本科会计本科 财务会计学财务会计学 应收及预付款项应收及预付款项-范围范围应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款预付账款预付账款应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的界定应收账款的界定：因销售活动形成的债权因销售活动形成的债权指流动资产性质的债权指流动资产性质的债权指本企业应收客户的款项指本企业应收客户的款项 不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，科目的企业，预收的款项也在本科目核算。预收的款项也在本科目核算。应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款以下业务不应计入以下业务不应计入“应收账款
2、应收账款”：应收职工欠款其他应收款采用递延方式收款的合同或协议款长期应收款企业投出的长期债权持有至到期投资企业付出的各类押金其他应收款应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的取得计价应收账款的取得计价：商业折扣：商业折扣：与销售数量相关，不影响会计与销售数量相关，不影响会计核算。核算。现金折扣：现金折扣：与付款时间相关，影响会计核与付款时间相关，影响会计核算。算。应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的取得计价应收账款的取得计价：现金折扣：总价法和净价法现金折扣：总价法和净价法v总价法：按全价计入应收账款，如发生折总价法：按全价计入应收账款，如发生折扣视同财务费
3、用支出。扣视同财务费用支出。v净价法：按最高折扣后净价计入应收账款，净价法：按最高折扣后净价计入应收账款，如发生折扣视同财务利息收入。如发生折扣视同财务利息收入。应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的取得计价应收账款的取得计价：现金折扣：总价法和净价法现金折扣：总价法和净价法收入收入收入收入总价法总价法净价法净价法现金折扣现金折扣以未减折扣的售以未减折扣的售价计入销售收入价计入销售收入以扣减最高折扣后以扣减最高折扣后售价计入销售收入售价计入销售收入应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的取得计价：应收账款的取得计价：现金折扣：现金折扣：无论采用总价法还是净价法
4、，对无论采用总价法还是净价法，对“应交税应交税费费应交增值税应交增值税销项税销项税”都没有影响。影都没有影响。影响的只是响的只是“主营业务收入主营业务收入”和和“应收账款应收账款”入账金额。入账金额。我国对应收账款入账金额采用我国对应收账款入账金额采用“总价法总价法”核算。核算。应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的取得计价应收账款的取得计价：代购货单位垫付的包装费、运杂费等，代购货单位垫付的包装费、运杂费等，一并计入一并计入“应收账款应收账款”。应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的核算：应收账款的核算：实现销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费
5、应交增值税（销项税额）应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的核算：应收账款的核算：收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款借：银行存款 财务费用 贷：应收账款无现金折扣 有现金折扣应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的核算：应收账款的核算：在没有商业折扣的情况下：在没有商业折扣的情况下：例：销售一批服装，总价例：销售一批服装，总价50000元，适用增值税率元，适用增值税率17%，代垫代垫2000元运杂费，已办妥银行委托收款手续。元运杂费，已办妥银行委托收款手续。借：应收账款借：应收账款 6050060500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500005000
6、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500 8500 银行存款银行存款 20002000应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的核算：应收账款的核算：在有商业折扣的情况下：在有商业折扣的情况下：例：销售一批服装，总价例：销售一批服装，总价50000元，适用增值税率元，适用增值税率17%，给对方按给对方按10%折扣，已办妥银行委托收款手续。折扣，已办妥银行委托收款手续。借：应收账款借：应收账款 52,65052,650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45,00045,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7,650
7、7,650 应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的核算：应收账款的核算：在有现金折扣的情况下：在有现金折扣的情况下：例：销售一批服装，总价例：销售一批服装，总价50000元，适用增值税元，适用增值税率率17%，规定的现金折扣是，规定的现金折扣是“2/10，1/20，N/30”，已办妥银行委托收款手续。，已办妥银行委托收款手续。应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的核算：应收账款的核算：在有现金折扣的情况下：在有现金折扣的情况下：确认收入时：确认收入时：借：应收账款借：应收账款 58,50058,500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50,00050,00
8、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8,500 8,500 应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的核算：应收账款的核算：在有现金折扣的情况下：在有现金折扣的情况下：假如假如10日内收到货款，对方享受折扣日内收到货款，对方享受折扣1170元元借：银行存款借：银行存款 57,33057,330 财务费用财务费用 1,1701,170 贷：应收账款贷：应收账款 58,50058,500应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的期末计价：摊余成本应收账款的期末计价：摊余成本摊余成本：是指该金融资产或金融负债的初始确认金摊余成本：是指该金融资产
9、或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率将该初始确认金融与）加上或减去采用实际利率将该初始确认金融与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。一般情况下应收账款按账面余额作为摊余成本一般情况下应收账款按账面余额作为摊余成本应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的期末计价：坏账应收账款的期末计价：坏账坏账：坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应
10、收账款称作企业无法收回或收回可能性极小的应收账款称作坏账。企业因发生坏账造成的损失，称为坏账损坏账。企业因发生坏账造成的损失，称为坏账损失。失。应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的期末计价：坏账应收账款的期末计价：坏账坏账损失的确认：坏账损失的确认：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿仍然无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿仍然无法收回。债务人较长时间未履行其偿债义务，并有足够的债务人较长时间未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。应收及预付
11、款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的期末计价：坏账应收账款的期末计价：坏账坏账损失的核算：坏账损失的核算：直接转销法直接转销法坏账备抵法：坏账备抵法：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款应收账款的期末计价：坏账应收账款的期末计价：坏账我国采用坏账备抵法我国采用坏账备抵法企业计提坏账的方法由企业自行确定企业计提坏账的方法由企业自行确定方法一经确定，不得随意变更方法一经确定，不得随意变更如需变更，需在报表附注中予以说明如需变更，需在报表附注中予以说明应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款
12、备抵法计提坏账的核算备抵法计提坏账的核算涉及的会计科目：涉及的会计科目：资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款备抵法计提坏账的核算备抵法计提坏账的核算首次计提坏帐时借：资产减值损失 贷：坏帐准备发生坏帐时借：坏帐准备 贷：应收帐款应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款备抵法计提坏账的核算备抵法计提坏账的核算已确认的坏 帐又收回时借：应收帐款 贷：坏帐准备借：银行存款 贷：应收帐款应收及预付款项应收及预付款项-应收账款应收账款备抵法计提坏账的核算备抵法计提坏账的核算会计期末调整坏帐准备余额时借：坏帐准备 贷：资产减值损失借：资产减值损失 贷
13、：坏帐准备帐面余额应计金额帐面余额应计金额冲回补提应收及预付款项应收及预付款项-应收票据应收票据 范围：范围：商业票据商业票据我国除商业票据外，其他均为即期票据，我国除商业票据外，其他均为即期票据，不需要作为不需要作为“应收票据应收票据”核算。核算。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票带追索权商业汇票带追索权商业汇票不带不带追索权追索权商业汇票商业汇票应收及预付款项应收及预付款项-应收票据应收票据 应收票据取得计价应收票据取得计价我国采用：我国采用：“票据面值票据面值”法。对于带息票据，每期末按法。对于带息票据，每期末按权责发生制
14、计算利息，并计入权责发生制计算利息，并计入“应收票据应收票据”中。中。票据面值票据到期值的现值应收及预付款项应收及预付款项-应收票据应收票据 应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定按月表示：按月表示：以到期月份的对日为到期以到期月份的对日为到期按日表示：按日表示：从出票日起按实际日历天数从出票日起按实际日历天数计算。通常出票日和到期日只算其中一计算。通常出票日和到期日只算其中一天（即天（即“算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头”）应收及预付款项应收及预付款项-应收票据应收票据 应收票据的核算：应收票据的核算：销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费销项税收到票据时：借：应收票
15、据 贷：应收账款不带息票据应收及预付款项应收及预付款项-应收票据应收票据 应收票据的核算：应收票据的核算：票据到期收到货款时：借：银行存款 贷：应收票据票据到期未收到货款时：借：应收账款 贷：应收票据不带息票据应收及预付款项应收及预付款项-应收票据应收票据 应收票据的核算：应收票据的核算：带息票据带息票据的会计处理与不带息票据基本相同，带息票据的会计处理与不带息票据基本相同，差别在于会计期末对票据利息的计提差别在于会计期末对票据利息的计提借：应收票据 贷：财务费用应收及预付款项应收及预付款项-应收票据应收票据 应收票据的核算：应收票据的核算：应收票据的转让 即将未到期票据通过背书方式转让给他人
16、。此时应收票据的使用类似银行存款。借：其他相关科目 贷：应收票据应收及预付款项应收及预付款项-金融资产转移金融资产转移 终止确认终止确认企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的以企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的以及已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬及已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。账户和资产负债表内予以转销。应收及预付款项应收及预付款项-金融资产转移金融资产转移 应收账款出售应收账款
17、出售借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：短期借款短期借款 不附追索权（终止）不附追索权（终止）附追索权（未终止）附追索权（未终止）金融资产转移后，企业仍保留了金融资产所有权上几乎所金融资产转移后，企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产 应收及预付款项应收及预付款项-金融资产转移金融资产转移 应收票据贴现应收票据贴现一种融资方式:指企业将持有的未到期的票指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除据转让给银行，由银行按票据的到期
18、值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额定付给企贴现日至到期日的利息后，将余额定付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让据权利所作的一种转让。贴现所得额=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360应收及预付款项应收及预付款项-金融资产转移金融资产转移 应收票据贴现应收票据贴现借：银行存款借：银行存款 营业外支出营业外支出 贷：应收票据贷：应收票据 借：银行存款借：银行存款 短期借款短期借款-利息调整利息调整 贷：贷：短期借款短期借款-成本成本 不附追索权（终止）不附追索权（终止）附追索权（未终止）附追索权（未终止）应收及
19、预付款项应收及预付款项-金融资产转移金融资产转移 应收票据贴现应收票据贴现附追索权（未终止）附追索权（未终止）如果票据到期，承兑人支付了票据款：借：短期借款 贷：应收票据 如果票据到期，承兑人没有支付票据款：借：应收账款 贷：应收票据 应收及预付款项应收及预付款项-长期应收款长期应收款长期应收款核算范围长期应收款核算范围融资租赁产生的应收款项融资租赁产生的应收款项采用递延方式具有融资性质的销售商品和采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等提供劳务等产生的应收款项等实质上构成对被投资单位净投资的长期权实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算益，也通过本科目核
20、算 应收及预付款项应收及预付款项-长期应收款长期应收款长期应收款会计核算长期应收款会计核算采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的：件的：借：长期应收款借：长期应收款 （合同或协议价款合同或协议价款 ）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值折现值）（公允价值折现值）贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益 （差额）（差额）涉及增值税的，还应进行相应的处理涉及增值税的，还应进行相应的处理应收及预付款项应收及预付款项-长期应收款长期应收款长期应收款会计核算长期应收款会计核算
21、如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分，在资单位发生的净亏损应由本企业承担的部分，在“长期长期股权投资股权投资”的账面价值减记至零以后，还需承担的投资的账面价值减记至零以后，还需承担的投资损失，应以本科目中实质上构成了对被投资单位净投资损失，应以本科目中实质上构成了对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认投资的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认投资损失：损失：借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款 应收及预付款项应收及预付款项-长期应收款长期应收款长期应
22、收款按摊余成本计量长期应收款按摊余成本计量长期应收款利息计算长期应收款利息计算 利息收入利息收入 长期应收款长期应收款摊余成本摊余成本实际利率实际利率长期应收款期末计价：按摊余成本列示长期应收款期末计价：按摊余成本列示于资产负债表于资产负债表应收及预付款项应收及预付款项-预付账款预付账款关于预付账款核算的几点注意事项关于预付账款核算的几点注意事项企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算目核算预付款项不多的企业，可将其合并在预付款项不多的企业，可将其合并在“应付账应付账款款”核算，但报表仍然要分列核算，但报表仍然要分列除转入除转入“其他应收款其他应收款”科目的预付账款外，其科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备？他预付账款不得计提坏账准备？应收及预付款项应收及预付款项-其他应收款其他应收款其他应收款核算范围其他应收款核算范围应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收出租包装物押金应收出租包装物押金应向职工收取的各种垫付款应向职工收取的各种垫付款不单设不单设“备用金备用金”科目的备用金科目的备用金存出保证金存出保证金预付账款转入预付账款转入其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项
