1、一、应收账款一、应收账款 (一一)应收账款的确认应收账款的确认 应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。1.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折扣。2.现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人
2、提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如，符号“2/10、1/20、n/30”表示买方在10天内付款可按售价给买方2%的折扣；在20天内按售价给予1%的折扣；在30天内付款，则不给予折扣。应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法 净价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值 我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。3.商业折扣与现金折扣的比较：比较比较 商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣目的目的不同不同 为促进销售而给予的价为促进销售而给予的价格扣除格扣除 为鼓励顾客
3、提前付款而为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款给予的债务扣款时间时间不同不同 在销售时即已发生，企在销售时即已发生，企业销售实现时，只要扣除业销售实现时，只要扣除商业折扣后的净额确认销商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理售收入，不需作账务处理 在商品销售后发生，企在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定视买方的付款情况而定 二、应收账款的核算 应收账款核算应设置的账户“应收账款”。应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回情况。账户的性质：是资产类。明细账户
4、：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。(一一)没有商业折扣时没有商业折扣时 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收账款的全部金额入账。【例3-1】向华盛公司销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。(1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额)13 600 (2)收到货款时：借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600
5、 (3)如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：借：应收票据华盛公司 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600(二二)有商业折扣时有商业折扣时 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【例3-2】向华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60 000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12 000元，适用增值税率为17%。(1)销售时：借：应收账款华盛公司 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 160 (2)收到货款时：借：银行存款 56 160 贷：应收账款华盛公
6、司 56 160(三三)有现金折扣时有现金折扣时 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。借：应收账款华盛公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额)13 600借：主营业务成本 71 000 贷：库存商品 71 000 【例3-3】向华盛公司销售一批产品，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。编制会计分录如下：(2)如在10天内收到货款时：借：银行存款 92 000 财务费用 1 600 贷：应收账款华盛公司 93 600
7、(3)如在20天内收到货款时：借：银行存款 92 800 财务费用 800 贷：应收账款华盛公司 93 600 (4)如果在30天内付款：借：银行存款 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600 一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价 应收票据的分类按是否计息分按是否计息分按承兑人不同分按承兑人不同分按是否带有追索权分按是否带有追索权分商业汇票的种类带息商业票据带息商业票据(票据到期值票据面值票据利息票据到期值票据面值票据利息)不息商业票据不息商业票据(票据到期值票据面值票据到期值票据面值)商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带追索权商业汇票带追索权商业汇票不带追索
8、权商业汇票不带追索权商业汇票 应收票据的计价应收票据的计价 应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价按现值计价是以商业票据未来现金流量的现值作为应收票据的入账价值 按面值计价是以商业票据的票面价值作为应收票据的入账价值 我国我国企业会计制度企业会计制度规定，应收票据采用按面值计价入规定，应收票据采用按面值计价入账。账。因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。额相对不大，应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面对于带息票据，应于期末按照应收票据的
9、票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值，作收票据的账面价值，作“应收票据应收票据”处理。处理。应收票据一般不计提坏账准备，应收票据一般不计提坏账准备，应收票据的期限：按月表示、按日表示应收票据的期限：按月表示、按日表示 票据利息面值票据利息面值 利率利率 票据期限票据期限二、应收票据的核算二、应收票据的核算|收到商业汇票收到商业汇票|持有期间利息持有期间利息|票据到期，收回票款票据到期，收回票款|商业汇票承兑，对方无力付款商业汇票承兑，对方无力付款|商业汇票转让商业汇票转让 中级财务会计 (一一)不带息应收票据的核算（例不带息应
10、收票据的核算（例3-8）取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额，取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额，借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）商业汇票到期，应按实际收到的金额，商业汇票到期，应按实际收到的金额，借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的核算 带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，带息应收票据的账务处理类似于不带
11、息票据，只是应在资产负债表日只是应在资产负债表日（期末计提）（期末计提）确认利息收入，确认利息收入，借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。一般地，如果应收票据的利息金额较大，对企业一般地，如果应收票据的利息金额较大，对企业财务成果有较大的影响，应按月计提利息；如果应财务成果有较大的影响，应按月计提利息；如果应收票据的利息金额不大，对企业财务成果的影响也收票据的利息金额不大，对企业财务成果的影响也较小的，可以于季末或年末计提应收票据的利息。较小的，可以于季末或年末计提应收票据的利息。但不论何种情况，企业至少应于会计年末计提持有但不论何种情况，企业至少应于
12、会计年末计提持有商业汇票的利息，以便正确计算企业的财务成果。商业汇票的利息，以便正确计算企业的财务成果。带息应收票据的核算带息应收票据的核算 应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 上式中，利率一般以年利率表示，上式中，利率一般以年利率表示，“期限期限”指签发日指签发日至到期日的时间间隔至到期日的时间间隔(有效期有效期)，一般用月或日表示。在实，一般用月或日表示。在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为际业务中，为了计算方便，常把一年定为360 天；票据期天；票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那
13、一天为到期日。到期日。例如，例如，4月月15日签发的一个月票据，到期日应为日签发的一个月票据，到期日应为5月月15日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期日月份的日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期日月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率换算成月利率(年利率年利率12)。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能经历天数计算。通常出票日和到期日，只能 计算其中的一天，即计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算尾不算头算头”，
14、例如，例如，4月月15日签发的日签发的90天票据，其天票据，其 到期日应为：到期日应为：7月月14日日90天天-4月份剩余天数月份剩余天数-5月份实有天数月份实有天数-6月份实有天数月份实有天数=90-(30-15)31-30=14。同时，。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率计算利息使用的利率，要换算成日利率(年利率年利率360)。带息票据到期值带息票据到期值=应收票据面值应收票据面值+应收票据面值应收票据面值利率利率期限期限=应收票据应收票据(1+利率利率期限期限)2011年某企业持有一张面值为年某企业持有一张面值为40 000元，元，年利率为年利率为8%的商业汇票，出票日（承兑生效日
15、）的商业汇票，出票日（承兑生效日）为为1月月31日期限为日期限为90天，到期日为天，到期日为5月月1日。则该日。则该商业汇票的到期值为：商业汇票的到期值为：应收票据利息应收票据利息40 0008%90/360800（元）（元）票据到期值票据到期值40000+80040800(元元)【例例】12月月5日，华丰企业收到万通公司寄来一日，华丰企业收到万通公司寄来一张于张于12月月1日签发的日签发的3个月期商业承兑汇票，个月期商业承兑汇票，面值为面值为117000元，利率为元，利率为8%，抵付产品货款。，抵付产品货款。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据利
16、息。华丰企业应编制会计分录如下：据利息。华丰企业应编制会计分录如下：（1）12月月5日日 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000（2）本年末计提应收票据利息）本年末计提应收票据利息（117000*8%*1/12）借：应收票据借：应收票据 780 贷：财务费用贷：财务费用 780【例例】某企业收到某企业收到7 7月月5 5日签发的商业承兑汇票一张，票据面值为日签发的商业承兑汇票一张，票据面值为117 000117 000，利率为，利率为9 9，期限为，期限为4 4个月，票据的到期日个月，票据的到期日1111月月5 5日日，根，根据票据到期日不同的经济情
17、况，编制会计分录如下：据票据到期日不同的经济情况，编制会计分录如下：（1 1）票据到期，企业收回到期票据款。票据到期，企业收回到期票据款。票据到期利息为票据到期利息为3 5103 510元（元（117 000117 0009 94/124/12）借：银行存款借：银行存款 120 510 120 510 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 117 000 财务费用财务费用 3 510 3 510（2 2）票据到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。）票据到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。借：应收账款借：应收账款 120 510 120 510 贷：应收票据贷：应收票据 117
18、 000 117 000 财务费用财务费用 3 510 3 510 不带息票据不带息票据带息票据带息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足额支付付款方足额
19、支付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+息）息）贷：应收票据（本贷：应收票据（本+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）(三三)应收票据的转让应收票据的转让 转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产，转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产，转出了应收票据；也有可能把应收票据转给银行。转出了应收票据；也有可能把应收票据转给银行。背书转让
20、给银行就是我们所说的贴现，收到一定的背书转让给银行就是我们所说的贴现，收到一定的款项。企业将持有的商业汇票通过背书转让以款项。企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得取得所需材料物资。所需材料物资。例例3-11借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（银行存款）（银行存款）贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款）（银行存款）（四）应收票据贴现（四）应收票据贴现（难点）（难点）指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融入资金的行为。入资金的行为。360贴现净额票据到期价值贴现净额票据到期价值-贴现息贴现息 教材教材P46
21、 例例3-12；3-13 企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收到的金企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”科目，按贴现息部分，借记科目，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据”科目（不附有追索权）或科目（不附有追索权）或“短期借款短期借款”科目（附有追索权）。科目（附有追索权）。注意：注意：1、无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，对背书人而书人不承担连带责任。所以，贴现以后，对背书人
22、而言，应收票据就不存在了。言，应收票据就不存在了。2、“有追索权有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。贴现息贴现息110 000*12%360*1445 280（元）（元）贴现贴现净净额额110 000-5 280104 720（元）（元）借：银行存款借：银行存款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000 2011年年6月月1日，企业将一张出票日日，企业将一张出票日期期5月月12日，期限日，期限6个月、票面利率为个月、票面利率
23、为9、面、面值为值为120 000元的银行承兑汇票向银行贴现，假元的银行承兑汇票向银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行贴现利率为银行贴现利率为12。2011年6月1日，企业将一张出票日期5月12日，期限6个月、票面利率为9、面值为120 000元的银行承兑汇票向银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行贴现利率为12。有关计算如下：票据到期值票据面值（1票据利率票据期限）120 000(1+96/12)125 400(元)该应收票据到期日为11月12日，其贴现天数164天（30+31+31+30+31+12-1）票据贴现
24、利息到期价值贴现利率贴现期 125 400121643606 855.2(元)贴现净额到期价值贴现利息 125 4006 855.2118 544.8(元)该企业应作如下账务处理：借：银行存款 118 544.8 财务费用 1 455.2 贷：应收票据 120 000应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算事项事项不带息票据不带息票据带息票据带息票据 企业持未到期的应收票企业持未到期的应收票据向银行贴现据向银行贴现借：银行存款借：银行存款 (实际收到的金额实际收到的金额)财务费用财务费用(贴现息贴现息)贷：应收票据贷：应收票据 (票面面值票面面值)借：银行存款借：银行存款(实际收到的金额实际收到的
25、金额)财务费用财务费用 (贴现息大于票面的到期利息贴现息大于票面的到期利息)贷：应收票据贷：应收票据(账面余额账面余额)财务费用财务费用 (贴现息小于票面的到期利息贴现息小于票面的到期利息)贴现的商业承兑汇票到贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票业收到银行退回的应收票据和付款通知，而贴现企据和付款通知，而贴现企业银行账上有款支付时业银行账上有款支付时借：应收账款借：应收账款(账面面值账面面值)贷：银行存款贷：银行存款 (账面面值账面面值)借：应收账款借：应收账款(票据到期本息票据到期本息)贷：银行存款
26、贷：银行存款(票据到期本息票据到期本息)如果申请贴现企业的银如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足支付，行存款账户余额不足支付，银行作逾期贷款处理承兑银行作逾期贷款处理承兑企业如期付款企业如期付款借：应收账款借：应收账款(账面面值账面面值)贷：短期借款贷：短期借款 (账面面值账面面值)借：应收账款借：应收账款(票据到期本息票据到期本息)贷：短期借款贷：短期借款(票据到期本息票据到期本息)无追索权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）借：银行存
27、款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）财务费用（差额）财务费用（差额）有追索权票据有追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：短期借款（面值）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：短期借款（本）贷：短期借款（本）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）贷：短期借款（
28、本）贷：短期借款（本）财务费用（差额）财务费用（差额）到到期期 付款方足额付款付款方足额付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据付款方存款不足付款方存款不足借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 对于各项应收票据，企业还应设置“应收票据备查簿”。应收票据备查簿是一种辅助性账簿，用来记录应收票据的各项详细内容。企业应根据每一张商业汇票所列
29、内容逐项进行登记，包括商业汇票的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号及付款单位、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日及票面利率、贴现日期及贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等。收回票款后，在“应收票据备查簿”中逐笔注销。第三节第三节 预付账款及其他应收款项预付账款及其他应收款项（一）预付账款的含义（一）预付账款的含义P49（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 材料入库后，借：原材料材料入库后，借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例320某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项为30000元，以银行存款支付。会计分录如下：借：预付账款甲公司 30000 贷：银行存款 30000
30、收到材料和单据后，材料价款45000元，增值税7650元。会计分录如下：借：原材料 45000 应交税金应交增值税 7650 贷：预付账款甲公司 52650 用银行存款补付22650元，会计分录如下：借：预付账款家公司 22650 贷：银行存款 22650 贷：二、其他应收款（二、其他应收款（P47）1、其他应收款的内容、其他应收款的内容 指除应收账款、应收票据、应收股利、应指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：外的其他各种应收、暂付款项。包括：应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚
31、款 应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；备用金备用金 存出保证金；存出保证金；预付账款转入；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。（1）应收的各种赔款、罚款。如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等.（2）应收出租包装物的租金.(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等.(4)存出保证金，如租入包装物支付的押金.(5)其他各种应收、暂付款项,如职工的差旅费借款等.2、其他应收款的核算、其他应收款的核算 1.指企业财会部门拨付给内部用款的单位或指企业财会
32、部门拨付给内部用款的单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项。职工个人作为日常零星开支的备用款项。2.备用金的使用方法是备用金的使用方法是先借后用，凭据报销先借后用，凭据报销。3.备用金可单独设置备用金可单独设置“备用金备用金”账户进行核账户进行核算，不设置算，不设置“备用金备用金”账户的，在账户的，在“其他应收其他应收款款备用金备用金”账户核算。账户核算。（一）定额备用金（一）定额备用金（P48例例3-17）第四节第四节 应收款项减值应收款项减值一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认 企业在经营活动中发生应收款项，可能会企业在经营活动中发生应收款项，可能会因债务人破产、死亡、拒
33、付等原因而无法收因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。回。二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算 坏账的核算方法：直接转销法坏账的核算方法：直接转销法P39备抵法。备抵法。我国现行制度规定，对于确认的坏账，企我国现行制度规定，对于确认的坏账，企 业应采用备抵法进行会计核算。业应采用备抵法进行会计核算。（一）应收款项余额百分比法（一）应收款项余额百分比法（P41）坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：当期实际提取的坏账准备当期实际提取的坏账准备=当期按应收款当期按应收款 项计算应提坏账准备金额项计算应提坏账准备金额-“坏账准备坏账准备”账账户的贷方余额户的贷方余额+“坏账准备坏账
34、准备”账户的借方余额账户的借方余额（二）账龄分析法（二）账龄分析法 业务核算举例（业务核算举例（P40）注：应收账款账龄和不同坏账率注：应收账款账龄和不同坏账率 账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。核算原理与应收账款余额百分比法相同，两核算原理与应收账款余额百分比法相同，两者的区别仅在于估计坏账的方法有所不同。者的区别仅在于估计坏账的方法有所不同。练习练习（三）销货百分比法 赊销百分比法是指根据某一会计期间赊销金额的一定百分比法估计坏账损失
35、的方法。各期按当期赊销金额的一定比例估计坏账损失，是因为应收款项的坏账与赊销有关，而与现销无关。赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比例加以计算确定。估计坏账百分比估计坏账估计赊销额本期估计坏账损失赊销额估计坏账百分比在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否足以反映企业坏账损失的实际情况。如果发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。（四）个别认定法个别认定法是指逐项认定每笔应收款项发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法。甲企业采用甲企业采用“应
36、收账款余额百分比法应收账款余额百分比法”核算核算坏账损失，坏账准备的提取比例坏账损失，坏账准备的提取比例5，根据下列，根据下列资料编制有关会计分录资料编制有关会计分录.（1）该企业从）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为末应收账款余额为110万元。万元。（2）2008年年8月，经有关部门确认一笔坏账损月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为失，金额为9000元；元；（3）2008年末应收账款余额为年末应收账款余额为100万元。万元。（4）2009年年2月，收回已确认的坏账月，收回已确认的坏账5 000元。元。（5）2009年末应收账款余额为年末应收账款
37、余额为80万元。万元。财务会计 （1）2007年末坏账准备调整数年末坏账准备调整数 =1 100 0005=5 500（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 5 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 500 （2）2008年年8月确认坏账月确认坏账 借：坏账准备借：坏账准备 9 000 贷：应收账款贷：应收账款 9 000 财务会计 （3 3）20082008年末坏账准备的实提数年末坏账准备的实提数=1 000 000=1 000 0005-5-（5 500-9 0005 500-9 000）=8 500=8 500（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 8 5008 500 贷：
38、坏账准备贷：坏账准备 8 500 8 500 （4 4）20092009年年2 2月月 ，收回已确认的坏账，收回已确认的坏账 借：应收账款借：应收账款 5 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 0005 000 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 0005 000 财务会计 （5 5）20092009年末坏账准备的实提数年末坏账准备的实提数=800 000=800 0005-5-（5 000+5 0005 000+5 000）=-6 000=-6 000（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 6 0006 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6 0006 000答案答案 财务会计
