1、财务会计第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款第四节第四节 应收款项减值应收款项减值财务会计l能理解能理解应收项目的内容应收项目的内容l能掌握能掌握应收票据、应收账款等的核算应收票据、应收账款等的核算l能处理能处理坏账准备的计提与会计处理坏账准备的计提与会计处理l项目教学法项目教学法l启发式教学启发式教学l案例教学法案例教学法l归纳教学法归纳教学法l理论教学理论教学4 4学时学时l实践教学实践教学2 2学时学时能力目标能力目标教学方法教学方法教学时间教学时间财务会计l应收票据的
2、核算应收票据的核算l应收账款的核算应收账款的核算l坏账及其核算坏账及其核算l坏账及其核算坏账及其核算l应收债权出售和融资的核算应收债权出售和融资的核算教学重点教学重点教学难点教学难点财务会计案案 例例 分分 析析商品采购商品采购 合理选择合理选择 财务会计 浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：支付货款。小陶知道后说：“现在
3、不付也可以，但是我现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用们要求结算方式采用”小陶应采用哪种结算方式才能小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？缓解浦江公司的资金紧缺状况？现在不付也可以，现在不付也可以，但是我们要求结算但是我们要求结算方式采用方式采用”财务会计案案 例例 分分 析析交易伙伴交易伙伴 信用优先信用优先财务会计雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这完了！这下完了！大兴公司欠我们的下完了
4、！大兴公司欠我们的540540多万元货款泡汤了。多万元货款泡汤了。”财务主管说：财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了我们已经提了50%50%的坏账准备。唉，现在我们只的坏账准备。唉，现在我们只能能”现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？资料：资料：财务会计第一节第一节 应收票据应收票据财务会计是指企业因销售商品或产品、是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票提供劳务等而收到的商业汇票多多2财务会计一、应收票据的分类和计价应收票据的分类和计价1按承兑人不同，按承兑人不同，分为商业承兑分为商业承兑汇
5、票和银行承汇票和银行承兑汇票兑汇票2按其是否载按其是否载明利率分为明利率分为不带息商业不带息商业汇票和带息汇票和带息商业汇票。商业汇票。财务会计1 1收到票据的计价收到票据的计价在我国会计实务中，不论带息与否，企业在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入账。在收到票据时一律按照票据的面值入账。2 2期末计价期末计价持有期间的会计期末，还应对带息票据计持有期间的会计期末，还应对带息票据计提利息。提利息。应收票据的计价应收票据的计价财务会计付款期限按月付款期限按月计算计算二、应收票据二、应收票据到期日的确定到期日的确定付款期限按日付款期限按日计算计算财务会计 取得应收票
6、据的核算取得应收票据的核算应收票据转让的核算应收票据转让的核算 票据到期收回款项的核算票据到期收回款项的核算会计处理会计处理三、应收票据的核算三、应收票据的核算应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算财务会计1 1设置应收票据总账和明细账设置应收票据总账和明细账2.2.设置应收票据备查簿设置应收票据备查簿应收票据的核算应收票据的核算财务会计应收票据应收票据企业收到的企业收到的商业汇票商业汇票到期收回到期收回向银行贴现向银行贴现背书转让背书转让借方余额反映企业持借方余额反映企业持有的商业汇票的票面有的商业汇票的票面金额金额财务会计主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）
7、税（销项税额）应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）银行存款银行存款因销售商品、产品、提供劳因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业务等而收到开出、承兑的商业汇票汇票以应收票据抵偿应收以应收票据抵偿应收账款账款原材料等原材料等将持有的应收票据将持有的应收票据背书转让，以取得所背书转让，以取得所需物资需物资票据到期收款票据到期收款应收账款应收账款财务会计借：应收票据借：应收票据公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）案例：见案例：见P50 借：借：应收票据应收票据公司公
8、司 贷：贷：应收账款应收账款财务会计应收票据应收票据企业收到的企业收到的商业汇票商业汇票到期收回到期收回向银行贴现向银行贴现背书转让背书转让借方余额反映企业持借方余额反映企业持有的商业汇票的票面有的商业汇票的票面金额金额财务会计借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：应收票据应收票据公司公司 银行存款银行存款案例：见案例：见P50财务会计借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收票据应收票据公司公司案例：见案例：见P50借：应收账款借：应收账款 贷：贷：应收票据应收票据公司公司财务会计例：某运输企业因提供运输劳务而取得一张例：某运输企业因提供运
9、输劳务而取得一张5 5月月1 1日签发的面值日签发的面值300,000300,000元、期限元、期限6 6个月的商业承个月的商业承兑汇票。根据上述资料，分别带息和不带息票兑汇票。根据上述资料，分别带息和不带息票据两种情况。据两种情况。1 1、不带息票据的会计分录、不带息票据的会计分录2 2、若票面利率、若票面利率4%4%，企业每年，企业每年6 6月月3030日、日、1010月月3131日对持有的带息票据计息的相关会计分录日对持有的带息票据计息的相关会计分录财务会计是指是指企业将未到期的票据是指是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到票
10、面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。业的融资行为。财务会计贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期财务会计1 1贴现息贴现息=票据票面金额票据票面金额贴现贴现率率贴现期贴现期2 2贴现所得贴现所得=票据票面金额票据票面金额-贴贴现息现息不带息票据的贴现不带息票据的贴现财务会计1 1、票据到期值、票据到期值=票据票面金额票据票面金额（1+1+票据利率票据利率票据期限）票据期限）2 2、贴现息贴现息=票据到期值票据到期值 贴现贴现率率 贴现期贴现期3 3
11、、贴现贴现所得所得=票据到期值票据到期值-贴贴现息现息带息票据的贴现带息票据的贴现财务会计财务会计借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：贷：应收票据应收票据公司公司借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：贷：短期借款短期借款 为什么是短期借款呢？需要计息吗？为什么是短期借款呢？需要计息吗？财务会计财务会计借：短期借款借：短期借款 贷：贷：应收票据应收票据公司公司借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借借:应收账款应收账款贷：贷：应收票据应收票据公司公司财务会计 例题例题 银行从贴现企业扣划的款项是（银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额贴现的金额 B.票据面
12、值票据面值 C.票据到期值票据到期值 D.票据到期值扣贴息票据到期值扣贴息财务会计 例题例题 B公司于公司于2006年年4月月1日将日将2月月1日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商业承兑汇票向银行日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若）若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银
13、行日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？款划回，则会计分录又该如何编制？财务会计第二节第二节 应收账款应收账款财务会计是指是指企业因销售商品或劳务等，应企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。代购货方垫付的运杂费等。财务会计1 1应收账款的确认应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进一般与收入实现的确认同步进行行2 2应收账款的计价：
14、应收账款的计价：应收账款应以其交易日的实应收账款应以其交易日的实际发生额入账，而不考虑现值因素。际发生额入账，而不考虑现值因素。一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价注在确定应收账款的入账价值时，对商业折扣和在确定应收账款的入账价值时，对商业折扣和现金折扣的处理不同现金折扣的处理不同财务会计商业（销售）折扣商业（销售）折扣净价法净价法（销售时确认折扣（销售时确认折扣,商商业折扣影响发票价格业折扣影响发票价格影响应收账款的入账价值，影响应收账款的入账价值，但无须专门处理）但无须专门处理）原理：销售（购买）越多折扣越多。原理：销售（购买）越多折扣越多。现金折扣现金折扣总价法总价法（收款时
15、确认折扣（收款时确认折扣,现金折扣现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用用）原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。财务会计商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作用作用促进销售促进销售尽早回笼资金尽早回笼资金性质性质价格扣除价格扣除债务扣除债务扣除折扣确定时间折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时就已确定交易发生时尚不确交易发生时尚不确定定账务处理账务处理不需要单独处理不需要单独处理单独处理单独处理财务会计例：某企业销售商品一批，增值税专用发例：某企业销售商品一批，增值
16、税专用发票上注明的价款为票上注明的价款为6060万元，适用的增值税万元，适用的增值税税率为税率为1717，为购买方代垫运杂费，为购买方代垫运杂费2 2万元，万元，款项尚未收回。该企业确认的款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（应收账款为（）万元。（）万元。（20072007年考题）年考题）A.60 BA.60 B62 C62 C70.2 D70.2 D72.272.2财务会计 取得应收账款的核算取得应收账款的核算应收账款出售的核算应收账款出售的核算 应收账款收回的核算应收账款收回的核算会计处理会计处理二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计应收账款应收账款公司公司企业因商品企业因商品销售应
17、收取销售应收取的款项的款项收回应收账款收回应收账款应收账款的处置（出应收账款的处置（出售、债务重组）售、债务重组）借方余额反映企业尚借方余额反映企业尚末收回的应收账款末收回的应收账款贷方余额反映企业预贷方余额反映企业预收的账款收的账款财务会计主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）银行存款银行存款应收账款应收账款 银行存款银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算财务费用财务费用现金折扣现金折扣财务会计借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值
18、税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款案例：见案例：见P53 财务会计借：银行存款借：银行存款 财务费用（有现金折扣）财务费用（有现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款公司公司案例：见案例：见P53 财务会计应收账款销售（无追索权的转让和贴现）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）借：银行存款借：银行存款（可以收到的款项）（可以收到的款项）营业外支出营业外支出（出售损失）（出售损失）其他应收款其他应收款（预计的销售退回和折让）（预计的销售退回和折让）贷：应收账款贷：应收账款 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：其他应收款贷：
19、其他应收款借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本注实际发生与预计销售退回及销售折让不一致的处理实际发生与预计销售退回及销售折让不一致的处理财务会计应收账款销售（有追索权的转让和贴现）应收账款销售（有追索权的转让和贴现）按照正常的质押借款业务处理按照正常的质押借款业务处理 财务会计借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：短期借款贷：短期借款借：短期借款借：短期借款 贷：贷：应收账款应收账款财务会计例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件品价目表标明：产品的
20、不含税销售价格每件3000元，元，购买购买20件以上，可全部获得件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买的商业折扣，购买40件以上，可全部获得件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该的商业折扣。某客户购买该产品产品35件，规定付款条件件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单，购货单位于位于9天内付款，垫付运费天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，元则甲企业收款时，其其“应收账款应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（科目中贷方登记的货款金额是（）元。元。A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000 财务会计第三节第三节 预付账款及其他应收款预付
21、账款及其他应收款财务会计是企业按照有关合同是企业按照有关合同,预先支付预先支付给供货方或提供劳务方的款项给供货方或提供劳务方的款项对于预付账款不多的企业，可通过对于预付账款不多的企业，可通过“应付账款应付账款”核算，但编表时必须核算，但编表时必须将将“应付账款应付账款”明细账借方余额作为明细账借方余额作为“预付账款预付账款”单独列示。单独列示。财务会计预付账款预付账款公司公司向供应单位向供应单位预付的货款预付的货款收到所购货物或接收到所购货物或接受劳务受劳务借方余额反映企业预借方余额反映企业预付的款项付的款项贷方余额反映企业尚贷方余额反映企业尚未补付的款项未补付的款项财务会计银行存款银行存款预
22、付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物财务会计借：预付账款借：预付账款公司公司 贷：贷：银行存款银行存款案例：见案例：见P55 借借:原材料原材料材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款借借:在建工程在建工程 贷：预付账款贷：预付账款财务会计其他应收款的范围其他应收款的范围与商品劳务款无关与商品劳务款无关应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款1应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金2应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项3存
23、出保证金存出保证金4其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项5财务会计借：其他应收款借：其他应收款保险保险公司公司 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢案例：见案例：见P57 借借:其他应收款其他应收款存出保证金存出保证金 贷：银行存款贷：银行存款借借:其他应收款其他应收款个人个人 贷：银行存款贷：银行存款单单1、多、多6财务会计交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环
24、节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系小结小结财务会计第四节第四节 应收款项减值应收款项减值财务会计1 1坏账损失：企业无法收回或收回的可能性极小坏账损失：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项的应收款项2.2.应收款项应收款项:应收账款、应收票据、预付账款、其应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款他应收款、长期应收款一、应收账款减值损失的确认一、应收账款减值损失的确认财务会计二、应收款项减值损失的估计方法二、应收款项减值损失的估计方法应收款项余额百分比法应收款项余
25、额百分比法1账龄分析法账龄分析法2个别认定法个别认定法3财务会计1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法：例题：例题172.账龄分析法：例题账龄分析法：例题183.个别认定法个别认定法（非单独使用，对（非单独使用，对1、2的的调整）调整）财务会计坏账准备坏账准备实际发生的坏账实际发生的坏账损失金额损失金额当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备贷方余额反映企业已贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏计提但尚未转销的坏账准备账准备三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算冲减坏账准备金额冲减坏账准备金额财务会计财务会计 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按照应收当期按照应收款
26、项计算应有坏账准备余额款项计算应有坏账准备余额-（+）调调整前整前“坏账准备坏账准备”的的贷方贷方（借方借方）余）余额额当期坏账准备提取数当期坏账准备提取数计算结果为正数计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分录）冲销（相反分录）注意财务会计计提时计提时（应计提的坏账准备账面余额）（应计提的坏账准备账面余额）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：贷：坏账准备坏账准备计提时（应计提的坏账准备账面余额）计提时（应计提的坏账准备账面余额）借借:坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资
27、产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备发生坏账转销发生坏账转销借借:坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/应收票据应收票据财务会计转销的应收账款又收回转销的应收账款又收回借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据 贷：贷：坏账准备坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/应收票据应收票据或：或：借借:银行存款银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备财务会计 提问：提问：某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额余额15万元，本期需要按照万元，本期需要按照2%比例计提坏账准备的应比例计提坏账准备的应收账款收账款150万元，本
28、期需要按照万元，本期需要按照4%比例计提坏账准备比例计提坏账准备的应收账款的应收账款225万元，本期发生坏账损失万元，本期发生坏账损失3万元，则本万元，则本期应计提坏账准备的金额为（期应计提坏账准备的金额为（）万元。）万元。A.-6 B.0 C.15 D.12财务会计甲企业采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例是：账甲企业采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例是：账龄在龄在2年以内的为年以内的为20%，账龄在，账龄在1年以内的为年以内的为5%。乙企。乙企业欠甲企业货款业欠甲企业货款60万元，至万元，至2004年年12月月31日账龄为日账龄为8个个月，甲企业在月，甲企业在2005年年6月收到乙企业支
29、付的部分货款月收到乙企业支付的部分货款40万元。甲企业在万元。甲企业在2005年末对剩余应收乙企业的账款应计年末对剩余应收乙企业的账款应计提坏账准备（提坏账准备（）万元。）万元。A.8 B.0.8 C.1 D.4财务会计往来款项在资产负债表的填列：应收预付款项要扣除坏账准备往来款项在资产负债表的填列：应收预付款项要扣除坏账准备判判1财务会计1.1.应收票据一般是指商业汇票，包括商业承兑应收票据一般是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分别有计息和不计息两汇票和银行承兑汇票，分别有计息和不计息两种。种。应收票据应按面值计价，计息票据所计利息应收票据应按面值计价，计息票据所计利息应增加应收
30、票据的账面价值、冲减财务费用。应增加应收票据的账面价值、冲减财务费用。应收票据在到期前可以向银行申请贴现，贴应收票据在到期前可以向银行申请贴现，贴现息作为财务费用处理。现息作为财务费用处理。应收票据到期不能收回，则转作应收账款应收票据到期不能收回，则转作应收账款本章小结本章小结财务会计3.3.应收账款的入账应考虑商业折扣和现金折扣，应收账款的入账应考虑商业折扣和现金折扣，对现金折扣的处理方法按总价法对现金折扣的处理方法按总价法4.4.预付账款可以设置预付账款可以设置“预付账款预付账款”账户单独反账户单独反映；也可不设映；也可不设“预付账款预付账款”账户而在账户而在“应付账应付账款款”账户反映，但期末编制资产负债表时应根账户反映，但期末编制资产负债表时应根据明细账户的余额方向划分应付账款和预付账据明细账户的余额方向划分应付账款和预付账款。款。本章小结本章小结财务会计5 5、对应收款项进行减值测试时，一般应采用未、对应收款项进行减值测试时，一般应采用未来现金流量折现法。具体处理时，企业可根据来现金流量折现法。具体处理时，企业可根据自身的实际情况，将应收款项划分为单项金额自身的实际情况，将应收款项划分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行单独减值重大和非重大的应收款项，分别进行单独减值测试或采用组合方式进行减值测试。测试或采用组合方式进行减值测试。本章小结本章小结财务会计财务会计
