1、 2019社会组织财务管理培训非营利组织财务管理非营利组织财务管理税收政策税收政策互动环节互动环节 非营利组织财务管理非营利组织财务管理非营利组织财务管非营利组织财务管理理1.1.内部控内部控制制（1 1）设置会计账簿，依法进行会计核）设置会计账簿，依法进行会计核算算各单位应建立单位的财务管理制度，明确审批流程、资金使用、资产管理等事项。国家相关法律法规对此有明确的规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计填制会计凭证，登记会计账账 簿，编制财务会计报告簿，编制财务会计报告。中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法民间非营利组织填制会计凭证、登记会计账簿、管
2、理会计档案填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照中华人民共 和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行。民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度非营利组织财务管非营利组织财务管理理1.1.内部控内部控制制基金会应当执行国家统一的会计制度，依法进行会计核算会计核算、建立健全内部会计监督制度。（基金会管理条例国务院令（基金会管理条例国务院令400400号号）（2 2）规范使用票据，完善审批流）规范使用票据，完善审批流程程单位发生的所有支出都应该符合财务制度的规定，不合规的支出应不 予以报销，报销时，原始凭证应符合要求，发票的抬头、内容应符合业务 实质。支出审批表至少有申
3、请人、经办人和审批人申请人、经办人和审批人的签字。非营利组织财务管非营利组织财务管理理1.1.内部控内部控制制非营利组织财务管非营利组织财务管理理1.1.内部控内部控制制非营利组织财务管非营利组织财务管理理1.1.内部控内部控制制（3 3）规范组织管理，任何单位、个人不得私分、挪用单位资）规范组织管理，任何单位、个人不得私分、挪用单位资产产社会团体登记管理条例社会团体登记管理条例：社会团体的资产来源必须合法，任何单位和个人不得侵占、私分或不得侵占、私分或者者 挪用挪用社会团体的资产。社会团体的经费，以及开展章程规定的活动按照国家有关规定所取得 的合法收入，必须用于章程规定的业务活动，不得在会员
4、中分配不得在会员中分配。非营利组织财务管非营利组织财务管理理1.1.内部控内部控制制基金会管理条例基金会管理条例：基金会的财产及其他收入受法律保护，任何单位和个人不得私分、侵不得私分、侵占占、挪用、挪用。基金会应当根据章程规定的宗旨和公益活动的业务范围使用其财产；捐赠协议明确了具体使用方式的捐赠，根据捐赠协议的约定使用。民办非企业单位登记管理暂行条例民办非企业单位登记管理暂行条例：民办非企业单位的资产来源必须合法，任何单位和个人不得侵占、私不得侵占、私分分 或者挪用或者挪用民办非企业单位的资产。非营利组织财务管非营利组织财务管理理1.1.内部控内部控制制“郭美美”事件2011年6月20日，微博
5、上一个名叫“郭美美baby”的女孩引起了众人瞩目。她在微博 上经常展示自己的生活照，从中能看到，她开玛莎拉蒂跑车、在别墅开生日会，皮包、手 机、手表都是昂贵的奢侈品，并称自己是中国红十字会商业总经理。一位网络女子的炫富 之举当然不会引起公众强烈的反响，但是当其“红十字会商业总经理”的身份出现时，社 会对于红十字会的质疑声也应之而起。公众及传媒关注之焦点主要集中在以下两个问题：1.红十字会的制度及其组织架构；2.红十字会善款募集及流向问题。而伴随着时间逐步推 进的是红十字会社会公信力的崩塌，民众捐款热情的锐减。中国红十字会暂停商业红会的 一切活动，受“郭美美”事件影响2011年6-8月慈善组织接
6、受的捐赠数额降幅更是达到 86.6%。非营利组织财务管非营利组织财务管理理1.1.内部控内部控制制“郭美美”事件全民调查网做过一个调查，有73.3%的人认为红十字会的捐款被郭美美背后的有关人 士、单位据为己有，26.7%没有标明立场。这说明郭美美事件使大部分人质疑善款的去向。非营利组织财务管非营利组织财务管理理2.2.适用的会计制度适用的会计制度民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度适用对象适用对象：在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征 的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登 记的社会团体、基金会、民办非企业单位社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫
7、观、清真寺、教 堂等。适用民间非营利组织会计制度的组织应当同时具备以下特征：（一）该组织不以营利为宗旨和目的不以营利为宗旨和目的；（二）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（三）资源提供者不享有该组织的所有权不享有该组织的所有权。非营利组织财务管非营利组织财务管理理2.2.适用的会计制度适用的会计制度民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度会计核算应当以权责发生制权责发生制为基础。权责发生制指以取得收到现金的权利或支付现金的责任权责责任权责的发生为标志来确 认本期收入和费用及债权和债务。实务中，未设置会计账，只有流水，或是用事业单位会计制度、小企业会计准 则的情况时有发生，应严格按照
8、民间非营利组织会计制度的要求设置账簿进行核算。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目财务报表：资产负债表：反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况 (净资产情况、资产负债率、流动比率等）业务活动表：反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况。（各项收入占比、限定性收入占比、业务活动成本占当年总支出的百分比、工资 福利占当年总支出的百分比等）现金流量表：反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流 出的信息。（现金流入和流出的情况）非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目12432.负债负债类类4.收入和费用
9、收入和费用类类包含短期借款、应付票据、应付账款、预 收账款、应付工资、应交税金、其他应付 款、预提费用、预计负债、长期借款。长 期应付款、受托代理负债等捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益、其他收入、业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用3.净资产净资产类类限定性净资产、非限定性净资产1.资产资产类类包含现金、银行存款、其他货币资金、短 期投资、应收票据、应收账款、其他应收 款、预付账款、存货、固定资产、在建工 程、无形资产、受托代理资产等23个会 计科目非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（1 1）货币资）货币资金金货币资金包含现金、银行存款和
10、其他货币资金。民间非营利组织应当设置现金和银行存款日记账，按照业务发生顺序 逐日逐笔逐日逐笔登记。现金的核算应当做到日清月结，其账面余额必须与库存数相符账面余额必须与库存数相符；银 行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并与按月编制的银行存 款余额调节表调节相符。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（2 2）固定资）固定资产产固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过1年；（三）单位价值较高。实务中存在的问题实务中存在的问题：未能准确确定固定资产的归未能准确确定固定资产的归属属非营利组织
11、财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目举例：A单位承接某政府项目，合同中规定A单位为实现目的将为敬老院购买治 疗某疾病的仪器一台，A单位财务人员在记账时做了如下分录借：固定资产 贷：银行存款以上分录不正确，原因在于未能明确分清固定资产的归属，该项资产是为项目 购置，且合同中规定其归属为敬老院，A单位应该将购置固定资产的金额作为支出处 理：借：业务活动成本*项目 贷：银行存款非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目固定资产计提折旧的问固定资产计提折旧的问题题民间非营利组织会计制度中规定“民间非营利组织应当对固定资 产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固
12、定资产的成本。”、“民间非营利组织应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折 旧，从下月起不提折旧。”实务中常常出现未计提折旧，折旧计提不正确，分录不正确的情况。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目举例：B培训机构（属民间非营利组织）2018年前执行事业单位会计 制度，固定资产从未计提折旧，2018年会计师事务所在审计B培训机构 2017年的财务报表时，提出以下意见：1.建议按照民间非营利组织进行 会计核算 2.补计提以前年度固定资产折旧130万元。由于2017年已经结 账，B培训机构会计人员在2018年记账时改
13、为执行非营利组织会计制度，并补计提折旧，做了如下分录：借：管理费用折旧 贷：累计折旧1,300,000.001,300,000.00非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目以上分录是错误的，补计提以前年度折旧，影响的是以前年度的净资产，而不是当 年的管理费用，因此，正确的分录应该是借：非限定性净资产 贷：累计折旧1,300,000.001,300,000.00（3 3）限定性净资产和非限定性净资）限定性净资产和非限定性净资产产净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产 提供者或
14、者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制时间限制或（和）用途限制用途限制，则由此形成的 净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该 受限制的净资产亦为限定性净资产；除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间 非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机
15、构对净资产的使用 所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理 上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资 产转为非限定性净资产。当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除：（一）所限定净资产的限制时间已经到期；（二）所限定净资产规定的用途已经实现（或者目的已经达到）；（三）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。如果限定性净资产受到两项或两项以上的限制，应当在最后一项限制解除时，才 能认为该项限定性净
16、资产的限制已经解除。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目实务中，部分单位将收到开办资金作为“实收资本”或“限定性净资产”是不 正确的，开办当年一般作为收入，如“捐赠收入”等，期末转入“非限定性净资 产”。举例：某协会创办之初，收到捐赠20万元，用于协会的初始运营200,000.00200,000.00借：银行存款贷：捐赠收入非限定性收入 月末结转至非限定性净资产借：捐赠收入非限定性收入 贷：非限定性净资产200,000.00200,000.00非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（4 4）非限定性收入和限定性收）非限定性收入和限定性收入入民间非营
17、利组织会计制度要求单位对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性 收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关 收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入。民间非营利组织的会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限 定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的捐赠收入和 政府补助收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别限定性收入和 非限定性收入进行核算。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（4 4）提供服务收）提供服务收入入在统一会计年度内开始并
18、完成的服务，应当在完成服务时完成服务时确认收入；如果服务的开始和完成分属于不同的会计年度，可以按完工进度或完完工进度或完成成的工作量的工作量确认收入。举例：某单位（非营利组织）承接01项目，合同总价为12万元，专门用 于01项目，时间预计为2018年7月至2019年6月，2018年7月收到款项时：借:银行存款120,000.00贷：预收账款120,000.00非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（4 4）提供服务收）提供服务收入入2018年7月至12月，假设每个月进度相同，每个月应确认12/12=1万元收入借：预收账款-*单位10,000.0010,000.00贷：提供
19、服务收入限定性收入-01项目 月末结转借：提供服务收入限定性收入-01项目 贷：限定性净资产10,000.0010,000.00非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（5 5）提供服务收入和政府补助收）提供服务收入和政府补助收入入提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提提供供 服务服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训收入等。政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补补 助助而取得的收入。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目实务中，这两项收入常常混淆，很多单位在收到货币资金时，认为来源为*政府部门，就
20、将其归类为政府补助收入，未区分业务实质，往往很多时候是因为单位承接了政府项目 而收到的项目资金，应作为提供服务收入进行会计处理。部分单位将提供服务收入作为应付款核算，降低了单位的收入，不能真实反映其实际 业务情况。举例：A培训中心承接政府项目，为举办*类型培训班，收到资金10万元 借：银行存款-*项目100,000.00贷：提供服务收入 限定性收入*项目100,000.00非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（6 6）捐赠收）捐赠收入入一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时收到时确 认收入；对于附条件的捐赠或政府补助，应
21、当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权 时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助 资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费 用。接受的捐赠，按照应确认的金额：借：现金等资产类科目贷：捐赠收入限定性收入非限定性收入非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（6 6）捐赠收）捐赠收入入对于接受条件的捐赠，如果需要偿还全部或者部分捐赠资产或者相应金额的现时 义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退换给捐赠人时），按照 需要偿还的金额：借：管理费用贷：其他应付款等非营利组织财务管
22、非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（6 6）捐赠收）捐赠收入入某民办学校20*6年8月接受A企业捐款10万元，已存入银行，并指定用于专门购置 教学设备，但是A企业提出了附加条件，要求该学校接受其子弟50人，解决上学问题。9月初学校经过再三研究，决定接受该企业子弟40人就读。假设该学校10月份用该笔捐 款购置了一批设备，价值正好8万元，随即投入教学使用，该企业每月末结转净资产。（1）8月份：接受A企业捐款时，确认收入 借：银行存款100,000.00100,000.00贷：捐赠收入限定性收入（2）8月末：将捐赠收入结转净资产借：捐赠收入限定性收入 贷：限定性资产100,000.0010
23、0,000.00非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（6 6）捐赠收）捐赠收入入（3）9月初：该民办学校研究只能接受家企业子弟40人就读，无法满足捐赠所附 条件的50人，因此必须计算出需要退还的捐款每个子弟的捐赠额=100,000.00/50=2,000.00元则需要退还的捐赠额=100,000.00-2,000.00*40=20,000.00元作如下分录：借：管理费用20,000.00贷：其他应付款A企业20,000.00（4）9月末：将“管理费用”科目结转净资产(制度规定，费用类各科目的余 额应全部转入非限定性净资产。)借：非限定性净资产 贷：管理费用20,000.
24、0020,000.00非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（6 6）捐赠收）捐赠收入入（5）10月份，用该笔捐款购置教学设备，编制分录借：固定资产*设备 贷：银行存款80,000.0080,000.00（6）10月份，该民办学校还需要编制如下一笔会计分录 借：限定性净资产100,000.00贷：非限定性净资产100,000.00非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（7 7）管理费用、筹资费用和其他费）管理费用、筹资费用和其他费用用管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生为组织和管理其业务活动所发生的 各项费用，包括民间非营利组织董
25、事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资及补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资 产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构 费和应偿还的受赠资产等。其中，福利费应当依法根据民间非营利组织 的管理权限，按照董事会、理事会或类似权力机构等的规定据实列支。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目（7 7）管理费用、筹资费用和其他费管理费用、筹资费用和其他费用用筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金筹集业务活动
26、所需资金而发生的 费用，它包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当 计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。民间非营利组 织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费、准备、印刷和 发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目其他费用，是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费 用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。由于民间非营利组织没有“财务费用”科目，日常业务发生的手续费手续费在“管理 费用”下进行核算，如果是为取得筹资产生的手续费、利息
27、等在“筹资费用”下进 行核算。银行基本存款户产生的存款利息，计入“其他收入”。非营利组织财务管非营利组织财务管理理3.3.会计科会计科目目收到的存款利息 借:银行存款贷：其他收入支付*采购项目手续费借：业务活动成本*项目 贷：银行存款借款产生手续费 借：筹资费用贷：银行存款非营利组织财务管非营利组织财务管理理4.4.专账核专账核算算专账核算是指，对于有专门用途的资金专门用途的资金（一般为财政专项资金），为保证资金 安全运行，防止被挤占挪用，根据项目管理的要求，将项目建设的核算与单位日常 核算分离，以单独反映建设项目资金的使用情况，准确核算成本。专账核算是单位 法定账簿的辅助性账簿，并不是另外设
28、置的独立账簿。项目承接单位会计核算使用的全部科目均需分项目核算。可以在原一级科目的 基础上下设二级科目，例如：提供服务收入*项目。支出需要按照项目进行划分,严格围绕预算，确保财务资金的专款专用专款专用。税收政策税收政策税收政税收政策策1.1.免税资格的认免税资格的认定定财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税20182018 1313号号）依据本通知认定的符合条件的非营利组织，必须同时满足同时满足以下条件：（一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金 会、社会服务机构、宗教活动场所
29、、宗教院校以及财政部、税务总局认定的 其他非营利组织；（二）从事公益性或者非营利性活动；（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登 记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；税收政税收政策策1.1.免税资格的认免税资格的认定定财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税20182018 1313号号）（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益 性或者非营利性目的，或者由登记管理机关采取转赠给与该组织性质、
30、宗旨 相同的组织等处置方式，并向社会公告；（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利不保留或者享有任何财产权利，本款 所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；税收政税收政策策1.1.免税资格的认免税资格的认定定财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税20182018 1313号号）（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织 的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过税务登记所在地的地市 级（含地市级）以上地区的同行业同类组织平均工资水平的
31、两倍同行业同类组织平均工资水平的两倍，工作人员 福利按照国家有关规定执行；（有变化）（八）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入 及其有关的成本、费用、损失分别核算。税收政税收政策策1.1.免税资格的认免税资格的认定定财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税税201820181313号号）申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料：（一）申请报告；（二）事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构的组织章程或宗教 活动场所、宗教院校的管理制度
32、管理制度；（三）非营利组织注册登记证件的复印件；（四）上一年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细 情况；税收政税收政策策1.1.免税资格的认免税资格的认定定财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税税201820181313号号）（五）上一年度的工资薪金情况专项报告，包括薪酬制度、工作人员整 体平均工资薪金水平、工资福利占总支出比例、重要人员工资薪金信息（至 少包括工资薪金水平排名前10的人员）；（六）具有资质的中介机构鉴证的上一年度财务报表和审计报告财务报表和审计报告；（七）登记管理机关
33、出具的事业单位、社会团体、基金会、社会服务机 构、宗教活动场所、宗教院校上一年度符合相关法律法规和国家政策的事业 发展情况或非营利活动的材料；税收政税收政策策1.1.免税资格的认免税资格的认定定财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税20182018 1313号号）（八）财政、税务部门要求提供的其他材料。当年新设立或登记的非营利组织需提供本条第（一）项至第（三）项规 定的材料及本条第（四）项、第（五）项规定的申请当年的材料，不需提供 本条第（六）项、第（七）项规定的材料。非营利组织必须按照中华人民共
34、和国税收征收管理法及中华人民 共和国税收征收管理法实施细则等有关规定，办理税务登记，按期进行纳 税申报。取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税办理免税手手 续续，免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起十五日内向主管税务机关 报告。税收政税收政策策2.2.非营利组织免税收非营利组织免税收入入财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财财 税税20091222009122号号）非营利组织的下列收入为免税收入（免企业所得税）：1.接受其他单位或者个人捐赠的收入；2.除中华人民共和国企业所得税法第
35、七条规定的财政拨款以外的其 他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；3.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；5.财政部、国家税务总局规定的其他收入。税收政税收政策策3.3.需要征税收需要征税收入入（1 1）企业所得税）企业所得税：捐赠收入捐赠收入，取得免税资格认定的，免征企业所得税，未取得免税资格认定的，征收 企业所得税。会费收入会费收入，取得免税资格认定的，免征企业所得税，未取得免税资格认定的，征收 企业所得税。提供服务收入提供服务收入，征收企业所得税政府补助收入，政府补助收入，（非政府购买服务取得的收入），不符合不征税收入条件
36、的，征收 企业所得税。商品销售收入商品销售收入，征收企业所得税税收政税收政策策3.3.需要征税收需要征税收入入（1 1）增值税）增值税：捐赠收入捐赠收入，不征收增值税会费收入会费收入，免征增值税免征增值税（根据关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通 知(财税201790号)第八条规定：“自2016年5月1日起，社会团体收取的会费，免 征增值税。本通知下发前已征的增值税，可抵减以后月份应缴纳的增值税，或办理退 税。）超过标准收取的会费不可以免征增值税。财政部、税务总局关于租入固定资产进 项税额抵扣等增值税政策的通知（财税二零一七90号）规定，会费，是指社会团 体在国家法律法规、政策许可的范
37、围内，依照社团章程的规定，收取的个人会员、单位 会员和团体会员的会费。所以超过规定标准收取的会费不被税法认可，不能免征增值税。税收政税收政策策3.3.需要征税收需要征税收入入（1 1）增值税）增值税：社会团体开展经营服务性活动服务性活动取得的其他收入其他收入不可以免征增值税。财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知（财税二零一七90号）规定，社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入，一律按规定 缴纳增值税。提供服务收入提供服务收入，征收增值税 政府补助收入，政府补助收入，不征收增值税 商品销售收入商品销售收入，征收增值税举例：假设A协会2018年按照协会章程收取会费收入为
38、80万元，按照规 定，会费收入免征增值税，但是A协会尚未去税务局办理免税资格，针对此项业务，汇算清缴时，A协会需要交纳80*25%=20万元的所得 税。呈上例，A协会按照非营利组织免税资格认定管理的要求去当地 税务局办理了免税资格，针对此项业务，A协会可以节约20万元的税 金。税收政税收政策策税收政税收政策策4.4.公益性捐赠税前扣除资公益性捐赠税前扣除资格格财政财政部部 国家税务总国家税务总局局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通通 知（财税知（财税20152015141141号号）财政财政部部 国家税务总局国家税务
39、总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的的 通知通知 （财税（财税201820181515号号）企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门 和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内 的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准 予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数 额。税收政税收政策策4.4.公益性捐赠税前扣除资公益性捐赠税前扣除资格格公益性社会团体捐赠税前扣除资格确认程序按以下规定执行
40、公益性社会团体捐赠税前扣除资格确认程序按以下规定执行：（一）对在民政部登记设立的社会组织，由民政部在登记注册 环节会同财政部、国家税务总局对其公益性进行联合确认，对符 合公益性社会团体条件的社会组织，财政部、国家税务总局、民 政部联合发布公告，明确其公益性捐赠税前扣除资格。（二）对在民政部登记注册且已经运行的社会组织，由财政部、国家税务总局和民政部结合社会组织公益活动情况和年度检查、评估等情况，对符合公益性社会团体条件的社会组织联合发布公 告，明确其公益性捐赠税前扣除资格。税收政税收政策策4.4.公益性捐赠税前扣除资公益性捐赠税前扣除资格格公益性社会团体捐赠税前扣除资格确认程序按以下规定执行公
41、益性社会团体捐赠税前扣除资格确认程序按以下规定执行：（三）在省级和省级以下民政部门登记注册的社会组织，由省 级相关部门参照本条第一项、第二项执行。公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用 由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据 或者非税收入一般缴款书收据联，并加盖本单位的印章;对个 人索取捐赠票据的，应予以开具。税收政税收政策策4.4.公益性捐赠税前扣除资公益性捐赠税前扣除资格格税收政税收政策策4.4.公益性捐赠税前扣除资公益性捐赠税前扣除资格格我市获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由市财政局、税务 局和民政局每年联合确认、公布名单联合确认、公布名单。名单包括当年继续获得公益性捐赠税前 扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体名单内的公益性社会团体进行的公益性捐 赠支出，可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或 虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得 扣除。税收政税收政策策4.4.公益性捐赠税前扣除资公益性捐赠税前扣除资格格公益性捐赠和业务宣传费的税 前扣除问题互动环节互动环节
