1、 第十二章第十二章 负负 债债通过本章学习，您可以通过本章学习，您可以:1、了解负债的性质和分类2、掌握流动负债项目的核算方法3、了解非流动负债的种类和核算4、掌握增值税的会计处理方法 第十二章第十二章 负负 债债 12.1 负债的性质和分类负债的性质和分类 12.1.1 负债的性质负债的性质负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债也称为债权人权益，是企业获得资金的方法之一。负债具有以下几个特点：(1)负债是由过去的交易而产生的目前仍然存在的债务。(2)负债是企业必须在将来以资产或劳务提供来偿还的。(3)可用货币确切计量或由合理方法估计的债务都应认定为
2、负债。(4)负债必须是一项强制性的义务。12.1.2 负债的分类负债的分类负债可以按偿还期进行分类按偿还期长短，可分为流动负债和非流动负债。流动负债:短期借款、应付账款、应交税费等;非流动负债:长期借款、应付债券、长期应付款等。12.2 流动负债流动负债 12.2.1 流动负债的定义和特点流动负债的定义和特点流动负债是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。12.2.2 流动负债的分类流动负债的分类 按流动负债产生的原因，可分为以下三类：(1)借贷形成的流动负债：短期借款；(2)结算过程中产
3、生的流动负债：应付帐款；(3)利润分配产生的流动负债：应付股利；12.2.3 应付账款、应付票据及预收账款应付账款、应付票据及预收账款 1.1.应付账款应付账款应付账款是指企业在经营过程中因赊购商品、材料、用品或接受劳务而发生的债务。登记入帐的时间实务上是在商品材料等验收以后。企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。1.1.应付账款应付账款如果购货时企业有可能利用现金折扣条件获得价格上的优惠，则计量应付帐款的入帐金额按发票上记载的全部应付帐款金额入帐，获得的现金折扣冲减财务费用。例例1 1 海天企业于6月5日向永利
4、企业赊购材料一批，专用发票上注明材料买价为20000元，增值税为3400元，共计23400元，材料已验收入库，现金折扣条件为2/10、n/30。则有关会计处理如下：6月月5日材料验收入库时日材料验收入库时借：材料采购20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款永利企业23400如果如果6月月12日付款，获得现金折扣日付款，获得现金折扣借：应付账款永利企业23400贷：银行存款22932财务费用468如果如果6月月14日以后付款，丧失现金折扣日以后付款，丧失现金折扣借：应付账款永利企业23400贷：银行存款23400 2.2.应付票据应付票据应付票据是指出票人出具的书面凭证，承诺
5、在一年内或一个营业周期内的某一日期支付一定款项给持票人。按是否带息进行分类，应付票据可分为带息票据和不带息票据，但在会计核算上都应设置“应付票据”科目。2.2.应付票据应付票据(1)带息票据。带息票据的到期值为面值与利息之和。对于带息的应付票据，应在会计期末计提相应的利息费用。但如果票据期限较短，利息较少，为简化核算手续，可在票据到期实际支付利息时一次性计入财务费用。例例2海天企业208年4月2日因购买原材料开出5850元商业汇票一张，根据发票账单，购入材料的实际成本为5000元，增值税为850元，票据期限为3个月，票面利率为10，则有关会计处理如下：4月月2日开出票据时日开出票据时 借：材料
6、采购5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：应付票据58507月月2日票据到期付款时日票据到期付款时借：应付票据5850财务费用146.25贷：银行存款5996.25 3.3.预收账款预收账款 预收账款是企业按照合同规定，向购货（或接受劳务）单位预先收取的款项。对预收账款增减与结余的总括情况，应设置“预收账款”科目进行核算。例例3 3 亚林公司根据购销合同，于207年6月1日预收大同公司24000元购货款。6月8日亚林公司按期交货，共计23400元。亚林公司6月9日退还余款。则有关会计处理如下：6月月1日日借：银行存款24000贷：预收账款24000 6月月8日日借：预收账款23400
7、贷：营业收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400 6月月9日日借：预收账款600贷：银行存款600 12.2.4 12.2.4 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，工资总额是企业在一定时期内直接支付给本企业职工的全部劳动报酬总额，包括基本工资、各种奖金、各种津贴和补贴、加班加点工资、辞退福利等各种货币性和非货币性薪酬。在会计上设置“应付职工薪酬”科目进行核算。“应付职工薪酬”科目的贷方反映应付而尚未支付给职工的工资；借方反映的是实际支付给职工的工资。例例4 4 东方公司2019年4月底计算本月份职工工资，生产工人工资为8500元，生产部门管理人员工资为20
8、00元，管理部门人员工资为2800元，则有关会计分录如下：借：生产成本 8 500 制造费用 2 000 管理费用 2 800 贷：应付职工薪酬 13 300 12.2.5 12.2.5 应缴税费应缴税费 应缴税费是指企业在某一时期内依法向国家应缴纳的应缴税费是指企业在某一时期内依法向国家应缴纳的各种税费。各种税费。这些税费包括营业税、消费税、增值税、资源税、房产税、城市维护建设税、土地使用税、车船使用税、土地增值税、企业所得税、印花税、教育费附加和矿产资源补偿费等。企业通常设置“应交税费”科目来核算应交的各种税金，并按税种分设二级科目核算。“应交税费”科目的贷方记录应交未交的税费，借方记录已
9、缴纳的税费或者税费抵扣。12.2.6 其他流动负债其他流动负债1.短期借款短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。为了核算企业短期借款的借入、归还和结余情况，应设置“短期借款”账户，其贷方记借入数，借方记归还数，期末余额，在贷方表示尚未归还的短期借款。企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。1.短期借款短期借款例例5 5 甲公司于2019年5月8日向银行短期借款300000元，借期四个月，年利率为5，利息在借款到期时支付，则有关会计处理如下：5月月8日获得短期贷款日获得短期贷款借：银行存款300000
10、贷：短期借款300000 9月月8日偿还本息时日偿还本息时借：财务费用5000短期借款300000贷：银行存款305000 12.2.6 其他流动负债其他流动负债2.其他应付款其他应付款其他应付款是指除应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬外的应付或暂收款项，主要包括存入保证金、租入固定资产的租金、租入包装物的租金等。企业通常设置“其他应付款”账户核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。例例 6某企业本月收到外单位交来的包装物押金3000元，则应作会计分录如下：外单位交来包装物押金外单位交来包装物押金借：银行存款3000贷：其他应付款押金3000 下个月外单位将包装物送回退还押金下个月外单
11、位将包装物送回退还押金借：其他应付款押金3000贷：银行存款3000 12.2.6 其他流动负债其他流动负债3应付股利应付股利股利是公司对利润的一种分配结果。应付股利是股份公司经董事会通过宣告分配给股东但尚未支付的现金股利。企业应设置“应付股利”科目来反映应付股利的形成和偿付情况。例例7 东方公司于2019年3月4日宣告发放现金股利2500000元，5月18日发放现金股利。则应作会计分录如下：3月月4日日借：利润分配应付股利2500000 贷：应付股利25000005月月18日日借：应付股利2500000贷：银行存款2500000 12.3非流动负债非流动负债 12.3.1非流动负债的定义及特
12、点非流动负债的定义及特点非流动负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的一种资本来源。举借长期债务的主要目的是为了购置固定资产、扩建厂房、购入土地使用权等，以扩大生产经营规模，满足其长期占用大量资金的需要。12.3.1非流动负债的定义及特点非流动负债的定义及特点与投入资本相比，举借非流动负债具有下列优点：（1）有利于保持股东控制企业的权力。（2）债权人不能参与盈利的分享。（3）非流动负债利息，可起到抵减所得税的作用但举借非流动负债也有其不足之处。12.3.2非流动负债的分类非流动负债的分类（1）非流动负债按筹措方式划分，主要可分为长期借款、应
13、付债券、长期应付款三种。（2）非流动负债按计息方式划分，可分为分次付息一次还本，分次偿还本息，或债务到期时一次偿还本息三种。（3）非流动负债按有无担保方式划分，可分为信用非流动负债和担保非流动负债二种。12.3.3长期借款长期借款长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的各种款项。企业应设置“长期借款”账户，核算借入和偿还的各种长期借款的本金和利息。取得长期借款时，应借记“银行存款”、“在建工程”等账户，贷记本账户，同时，计算应负担的借款利息时，借记有关账户，贷记本账户；当归还借款本息时，借记本账户，贷记“银行存款”科目。12.3.3长期借款长期借款对于长期借款
14、的利息费用，应按照权责发生制原则，按其不同用途，归属于不同的承担对象，有的予以费用化，有的予以资本化。举例说明采用不同付息方式的会计处理。1.一次还本付息例例8汇克公司于2019年初向银行借款500000元，用于构建一条新的生产流水线，期限三年，年利率为10，复利计息，借款合同规定到期一次还本付息。假定流水线第二年底竣工交付使用。2019年初取得借款时年初取得借款时，应作会计分录：借：银行存款500000贷：长期借款本金5000002019年末计算利息年末计算利息 50000（50000010）元，作为资本性支出，计入生产线成本，应作会计分录：借：在建工程50000贷：长期借款利息500002
15、019年末计算利息年末计算利息55000（55000010）元，仍作为资本性支出，计入生产线成本，并将竣工的在建工程转为固定资产，应作会计分录：借：在建工程55000贷：长期借款利息55000 例例 8 续续借：固定资产605000贷：在建工程6050002019年末计算利息年末计算利息60500（60500010）元，作为费用性支出，计入当期损益，并还本付息，应作会计分录：借：财务费用60500长期借款605000贷：银行存款665500 2.分次还本息分次还本息以例8为例，假定借款合同改为二年后归还本息的50，则2019年的会计处理同上例，其余年度的会计处理如下：2019年末归还的年末归还
16、的50本息本息302500（60500050）元，应作会计分录：借：长期借款302500贷：银行存款302500借：固定资产605000贷：在建工程6050002019年末归还剩余本息年末归还剩余本息，应作会计分录：借：财务费用30250长期借款302500贷：银行存款332750 3.分次付息一次还本分次付息一次还本以例8为例，假定借款合同改为每年付息后到期一次还本，则有关会计处理如下：2019年末支付利息时年末支付利息时，应作会计分录：借：在建工程50000贷：银行存款500002019年末支付利息和生产线竣工投入使用时年末支付利息和生产线竣工投入使用时，应作会计分录：借：在建工程5000
17、0贷：银行存款50000借：固定资产600000贷：在建工程6000002019年末付息还本时年末付息还本时，应作会计分录：借：财务费用50000长期借款500000贷：银行存款550000 12.3.4 应付债券应付债券1.应付债券的性质和分类应付债券的性质和分类应付债券是企业为筹措长期资金而对外发行的约定在一年以上还本付息的一种书面债务契约。企业发行的债券，可以按下列几种方式分类：（1）债券发行方式，可分为记名债券和无记名债券。（2）按有无担保品，可分为抵押债券和信用债券。（3）按支付利息的方式，可分为到期一次付息债券和分期付息债券。（4）按可否转换为股票，可分为可转换债券和不可转换债券。
18、12.3.4 应付债券应付债券2.应付债券的会计核算当票面利率大于市场利率时，企业可以溢价发行债券；当票面利率小于市场利率时，企业必须折价发行。债券的发行价可按下列公式计算：债券发行价债券面值偿还时的现值+债券各期利息之和的现值=债券票面值现值系数债券票面值票面利率年金现值系数 12.3.4 应付债券应付债券2.应付债券的会计核算为了核算企业发行的长期债券及应付的利息，应设置“应付债券”账户，并在该账户下设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”三个二级帐户。债券的溢价或折价可按实际利率法摊销。例例9汇宁公司2019年1月1日发行票面利率为10的五年期债券，债券面值为100000元，每年付息一次
19、，发行价为105000元。当时市场利率为8.73%.则有关会计处理如下：2019年年1月月1日日公司发行债券时借：银行存款105000贷：应付债券面值100000应付债券利息调整50002019年年12月月31日日计算利息费用借：财务费用9167应付债券利息调整833贷：银行存款100002019年年12月月31日日计算利息费用借：财务费用9094应付债券利息调整906贷：银行存款10000 2019年年12月月31日日计算利息费用借：财务费用9015应付债券利息调整985贷：银行存款100002019年年12月月31日日计算利息费用借：财务费用8929应付债券利息调整1071贷：银行存款10
20、0002019年年12月月31日日计算利息费用借：财务费用8795应付债券利息调整1205贷：银行存款10000 2019年年12月月31日日债券到期还本时借：应付债券面值100000贷：银行存款100000按实际利率法摊销溢价，则每年的摊销额由表121所示。支付利息支付利息财务费用财务费用摊销利息调整摊销利息调整 摊销成本摊销成本2019/01/012019/01/011050002019/12/312019/12/311000091678331041672019/12/312019/12/311000090949061032612019/12/312019/12/3110000901598
21、51022762019/12/312019/12/3110000892910711012052019/12/312019/12/311000087951205100000 合计合计500004500050002.应付债券的会计核算(折价发行）例例10 亚林公司2019年1月1日发行票面年利率10的四年期债券，债券面值10000元，发行价95000元，到期还本付息。当时市场利率为11.65%。则有关会计处理如下。2019年年1月月1日日亚林公司发行债券时借：银行存款95000应付债券利息调整5000贷：应付债券面值1000002019年年12月月31日日计提应计利息借：财务费用11068贷：应付
22、债券利息调整1068应付债券应计利息100002019年年12月月31日日计提应计利息借：财务费用11192贷：应付债券利息调整1192应付债券应计利息10000 2019年年12月月31日日计提应计利息借：财务费用11331贷：应付债券利息调整1331应付债券应计利息100002019年年12月月31日日计提应计利息借：财务费用11409贷：应付债券利息调整1409应付债券应计利息100002019年年12月月31日日债券到期还本付息时借：应付债券面值100000应付债券应计利息40000贷：银行存款140000 按实际利率法摊销折价，则每年的摊销额由表12-2所示。支付利息支付利息财务费用
23、财务费用摊销利息调整摊销利息调整 摊销成本摊销成本2019/01/012019/01/01950002019/12/312019/12/3110000110681068960682019/12/312019/12/3110000111921192972602019/12/312019/12/3110000113311331985912019/12/312019/12/3110000114091409100000合计合计5000045000500012.3.5 长期应付款长期应付款长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括应付引进设备款、应付融资租入固定资产的租赁费等
24、。企业应设置“长期应付款”科目进行核算。1.应付引进设备款应付引进设备款是指企业以补偿贸易形式引进国外设备而应付的款项。补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产或加工的产品偿还设备价款。1.应付引进设备款引进设备时，一方面，形成了企业的一项固定资产，另一方面，形成了相等金额的长期应付款。当用生产或加工的产品偿还该设备款时，视同产品销售处理。例例12亚林企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备，价款折合人民币600000元，设备不需要安装就可投产使用。企业将用该设备生产的产品偿还引进设备款。投产后，第一批生产产品200件，每件售价800元，销售成本600元，这批产品收入全部用于还款。引进设备时引进设备时借：固定资产600000贷：长期应付款应付引进设备款600000销售第一批产品时销售第一批产品时借：应收账款160000贷：主营业务收入160000借：主营业务成本120000贷：产成品120000第一批产品价款偿还设备款时第一批产品价款偿还设备款时借：长期应付款应付引进设备款160000 贷：应收账款160000
