1、税税 收收 发发 展展 史史朱朱 门门 添添2019.6.29思考一思考一 历史是一种记忆历史是一种记忆 记忆是选择性的记忆是选择性的 关于税收，我们记住了什么？我们又应该关于税收，我们记住了什么？我们又应该记住什么？记住什么？（一）国家与税收（一）国家与税收 公元前公元前10301030年，犹太部落长期在没有中央政府的状态下生活。圣经年，犹太部落长期在没有中央政府的状态下生活。圣经这样记载，人们要求先知塞缪尔这样记载，人们要求先知塞缪尔“像所有的国家一样，给我们一个能统治我像所有的国家一样，给我们一个能统治我们的君主吧们的君主吧”。”（塞缪尔记，第章，第节）。塞缪尔描述了在君（塞缪尔记，第章
2、，第节）。塞缪尔描述了在君主统治下的生活情况，试图以此打消犹太人的念头：主统治下的生活情况，试图以此打消犹太人的念头：在国王统治你们的时候，事态就会这样：他会夺走你们的儿子，安排在在国王统治你们的时候，事态就会这样：他会夺走你们的儿子，安排在他的身边，做他战车的马车夫，跑在战车的前面。他的身边，做他战车的马车夫，跑在战车的前面。他会夺走你们的女儿，他会夺走你们的女儿，替他喷香水、做厨娘、烤面包。他会夺走你们的土地、你们的葡萄园和你们替他喷香水、做厨娘、烤面包。他会夺走你们的土地、你们的葡萄园和你们的橄榄园，甚至夺走你们最好的园地，去赏赐给他的仆人的橄榄园，甚至夺走你们最好的园地，去赏赐给他的仆
3、人他会强征你们他会强征你们十分之一的羊群；你们将沦为他的奴仆。那时，你们将为自己有了国王而痛十分之一的羊群；你们将沦为他的奴仆。那时，你们将为自己有了国王而痛哭不已哭不已 。（塞缪尔记，第章，第节）。（塞缪尔记，第章，第节）。犹太人没有被这令人沮丧的言语所震慑，人们拒绝倾听塞缪尔的劝告，犹太人没有被这令人沮丧的言语所震慑，人们拒绝倾听塞缪尔的劝告，他们说：他们说：“不，我们应该有一个国王，那样我们才能像其他国家一样，国王不，我们应该有一个国王，那样我们才能像其他国家一样，国王会统治我们，走在我们前面，带我们去战斗。会统治我们，走在我们前面，带我们去战斗。”（塞缪尔记，第章，（塞缪尔记，第章，第
4、节）第节）思考二思考二 税收是与国家联系，还是与公共部门联系？税收是与国家联系，还是与公共部门联系？国家是公共部门吗？国家是公共部门吗？公共部门分类公共部门分类圣经与税圣经与税 圣经圣经马太福音说：耶稣叫彼得到河边钓鱼，可得一块钱，作为税马太福音说：耶稣叫彼得到河边钓鱼，可得一块钱，作为税银去缴银去缴“丁税丁税”（人头税）。（人头税）。圣经圣经马太福音中记载，几个法利赛人和希律当人问耶稣：马太福音中记载，几个法利赛人和希律当人问耶稣：“纳税纳税给凯撒，可以不可以给凯撒，可以不可以?”?”耶稣回答：耶稣回答：“凯撒之物当归给凯撒，上帝之物当归给凯撒之物当归给凯撒，上帝之物当归给上帝。上帝。”圣经
5、不仅有关于税收的记载，而且还直接影响到西欧税收政策的制圣经不仅有关于税收的记载，而且还直接影响到西欧税收政策的制定。六世纪，欧洲基督教会利用圣经中记载的农牧产品的十分之一属于定。六世纪，欧洲基督教会利用圣经中记载的农牧产品的十分之一属于上帝的说法，向居民征收上帝的说法，向居民征收“什一税什一税”（“什一什一”，即十分之一）。后独霸西，即十分之一）。后独霸西欧的查理大帝规定，凡法兰克王国（后分化为法、德、意等国）居民必须向欧的查理大帝规定，凡法兰克王国（后分化为法、德、意等国）居民必须向教会交纳什一税。十世纪中叶，什一税流行于西欧各国。由于什一税加重了教会交纳什一税。十世纪中叶，什一税流行于西欧
6、各国。由于什一税加重了居民负担，所以人民纷纷要求予以废除，可是直到十八、十九世纪，西欧大居民负担，所以人民纷纷要求予以废除，可是直到十八、十九世纪，西欧大多数国家才先后废除。多数国家才先后废除。思考三思考三 国家与宗教的关系：联合与冲突，为什么国家与宗教的关系：联合与冲突，为什么国家与宗教会发生冲突？国家与宗教会发生冲突？“迎闯王、不纳粮迎闯王、不纳粮”一方面，税收支撑着的世界文明和中国文明被人传颂称道，另一一方面，税收支撑着的世界文明和中国文明被人传颂称道，另一方面，税收导致的沉重负担也常常被人咒骂！特别是在中国，苛重的方面，税收导致的沉重负担也常常被人咒骂！特别是在中国，苛重的赋税、沉重的
7、徭役不断导致暴风骤雨般的农民起义，一个个腐败的朝赋税、沉重的徭役不断导致暴风骤雨般的农民起义，一个个腐败的朝代因此而亡，古代中国几千年就这样改朝换代，周而复始。从陈胜、代因此而亡，古代中国几千年就这样改朝换代，周而复始。从陈胜、吴广大泽乡揭竿而起对抗徭役，到吴广大泽乡揭竿而起对抗徭役，到“开门迎闯王，闯王来了不纳粮开门迎闯王，闯王来了不纳粮”，无不反映了中国人对无税社会的渴望。无不反映了中国人对无税社会的渴望。“迎闯王、不纳粮迎闯王、不纳粮”的口号激励了许多热血男儿投身到闯王旗下，的口号激励了许多热血男儿投身到闯王旗下，令贪官污吏、地主老财闻风丧胆。明王朝覆灭后，李自成加封大顺政令贪官污吏、地
8、主老财闻风丧胆。明王朝覆灭后，李自成加封大顺政权皇帝。他接受明王朝苛捐杂税、横征暴敛、官逼民反而导致垮台的权皇帝。他接受明王朝苛捐杂税、横征暴敛、官逼民反而导致垮台的教训，建立政权后，仍遵行教训，建立政权后，仍遵行“均田免赋，迎闯王，不纳粮均田免赋，迎闯王，不纳粮”的口号，的口号，废除赋税，以向大户逼索浮财来解决财政困难。但随着大顺政权财政废除赋税，以向大户逼索浮财来解决财政困难。但随着大顺政权财政拮据，不断扩大逼索大户的范围，导致民心不定、收入无着、军心浮拮据，不断扩大逼索大户的范围，导致民心不定、收入无着、军心浮动。随着吴三桂勾结清兵，短命的大顺政权崩溃了。动。随着吴三桂勾结清兵，短命的大
9、顺政权崩溃了。历史学家也许可以总结出许多条李自成兵败京城的教训，但一个历史学家也许可以总结出许多条李自成兵败京城的教训，但一个不争的历史史实是：同苛捐杂税、横征暴敛必然导致国家政权垮台一不争的历史史实是：同苛捐杂税、横征暴敛必然导致国家政权垮台一样，人为地削弱甚至废除税收，同样会导致国家政权的崩溃。样，人为地削弱甚至废除税收，同样会导致国家政权的崩溃。思考四思考四我国社会的税收记忆：（关键词）我国社会的税收记忆：（关键词）仁义仁义 轻徭薄赋轻徭薄赋 苛捐杂税苛捐杂税 虚伪虚伪 剥削剥削 抗捐抗税抗捐抗税(二二)税收法制程度的发展变化税收法制程度的发展变化 1 1、自由贡献时期、自由贡献时期 在
10、奴隶制时期，国家的赋税主要来自诸侯、蕃属自由贡献的物品和劳力。从税收的法制观点看，这种以国家征税权和纳贡者自由贡献相结合的方式所取得的税收，只是一种没有统一标准的自愿捐赠，还不是严格意义上的税收，只是税收的雏形阶段。2 2、承诺时期、承诺时期 随着国家的发展，君权的扩大，财政开支和王室费用都随之增加。单靠自由贡献已难以维护，于是封建君主设法增加新税。特别是遇有战争等特别需要，国君更需要开征临时税以应急需。当时，由于领地经济仍处主导地位，王权有一定的限制，课征新税或开征临时税，需要得到由封建贵族、教士及上层市民组成的民会组织的承诺。3 3、专制课征时期、专制课征时期 随着社会经济的逐步发展，封建
11、国家实行了中央集权制度和常备军制度。君权扩张和政费膨胀，使得国君不得不实行专制课征。一方面笼络贵族和教士，尊重其免税特权，以减少统治阶级内部的阻力；另一方面则废除往日的民会承诺制度，不受约束地任意增加税收。税收的专制色彩日益增强。4 4、立宪课税时期、立宪课税时期 取消专制君主的课税特权曾是资产阶级革命的重要内容之一。资产阶级夺取政权以后，废除封建专制制度和教会的神权统治，实行资产阶级民主制和选举制。现代资本主义国家，不论是采取君主立宪制，还是采取议会共和制，一般都要制定宪法和法律，实行法治，国家征收任何税收，都必须经过立法程序予以确定，君主、国家元首或行政首脑都不得擅自决定征税。人人都有纳税
12、义务，税收的普遍原则得到广泛的承认。公众有了必须依照法定标准评定课征的观念。资产阶级革命与税收资产阶级革命与税收17世纪中期，英国已经变成拥有广大殖民地的海上强国。资本主义经世纪中期，英国已经变成拥有广大殖民地的海上强国。资本主义经济的发展大大加强了资产阶级和新贵族的势力。济的发展大大加强了资产阶级和新贵族的势力。1603年，苏格兰国王詹姆士年，苏格兰国王詹姆士斯图亚特继承了英国王位，詹姆士一世斯图亚特继承了英国王位，詹姆士一世鼓吹鼓吹“君权神授君权神授，声称国王有无限的权力。三次解散议会。查理一，声称国王有无限的权力。三次解散议会。查理一世继位后，大肆搜刮钱财，独断专行，多次解散议会。世继位
13、后，大肆搜刮钱财，独断专行，多次解散议会。16401642年议会斗争。年议会斗争。16421649年内战年内战。1649年，查理一世被送上断头台处死。年，查理一世被送上断头台处死。16491660年克伦威尔独裁时期年克伦威尔独裁时期。1660年，斯图亚特封建王朝（查理二世）复辟年，斯图亚特封建王朝（查理二世）复辟。1688年，年，“光荣革命光荣革命”。1689年，颁布权利法案标志君主立宪制的资产阶级统治确立。年，颁布权利法案标志君主立宪制的资产阶级统治确立。英国权利法案英国权利法案 1.凡未经议会同意，以国王权威停止法律或停止法律实施之僭越权力，为非法权力。2.近来以国王权威擅自废除法律或法律
14、实施之僭越权力，为非法权力。3.设立审理宗教事务之钦差法庭之指令，以及一切其他同类指令与法庭，皆为非法而有害。4.凡未经国会准许，借口国王特权，为国王而征收，或凡未经国会准许，借口国王特权，为国王而征收，或供国王使用而征收金钱，超出国会准许之时限或方式者，供国王使用而征收金钱，超出国会准许之时限或方式者，皆为非法。皆为非法。5.向国王请愿，乃臣民之权利，一切对此项请愿之判罪或控告，皆为非法。6.除经国会同意外，平时在本王国内征募或维持常备军，皆属违法。7.凡臣民系新教徒者，为防卫起见，得酌量情形，并在法律许可范围内，置备武器。8.议会之选举应是自由的。9.国会内之演说自由、辩论或议事之自由，不
15、应在国会以外之任何法院或任何地方，受到弹劾或讯问。10.不应要求过多的保释金，亦不应强课过分之罚款，更不应滥施残酷非常之刑罚。11.陪审官应予正式记名列表并陈报之，凡审理叛国犯案件之陪审官应为自由世袭地领有人。12.定罪前，特定人的一切让与及对罚金与没收财产所做的一切承诺，皆属非法而无效。13.为申雪一切诉冤，并为修正、加强与维护法律起见，国会应时常集会。下棋定税下棋定税 在德国的奥厄市，有个象棋俱乐部，系民间在德国的奥厄市，有个象棋俱乐部，系民间组织。当地税务局要向他们征收娱乐税，俱乐部组织。当地税务局要向他们征收娱乐税，俱乐部不服，告到法院，与税务局打官司。法官鉴于目不服，告到法院，与税务
16、局打官司。法官鉴于目前尚无此类案例可依，便荒唐地建议由俱乐部和前尚无此类案例可依，便荒唐地建议由俱乐部和税务局下一盘棋以定输赢。于是双方展开棋战。税务局下一盘棋以定输赢。于是双方展开棋战。结果，象棋俱乐部大获全胜，赢了这场官司，不结果，象棋俱乐部大获全胜，赢了这场官司，不再纳税。再纳税。思考五思考五 税收法治中的公民权利税收法治中的公民权利葡萄酒纠纷葡萄酒纠纷 葡萄酒引起的税收纠纷说起葡萄酒，人们并不陌生。但因葡萄酒葡萄酒引起的税收纠纷说起葡萄酒，人们并不陌生。但因葡萄酒引起的税收纠纷，可鲜为人知。提起葡萄酒，首推法国。法国是世界引起的税收纠纷，可鲜为人知。提起葡萄酒，首推法国。法国是世界上盛
17、产葡萄酒的上盛产葡萄酒的“王国王国”，有较高的酿制葡萄酒的技术和鉴别能力，有较高的酿制葡萄酒的技术和鉴别能力，外国的葡萄酒想打入法国市场是很难的。我国四川农学院留法研究生外国的葡萄酒想打入法国市场是很难的。我国四川农学院留法研究生李华博士经过几年的刻苦努力，终于使中国的葡萄酒奇迹般地打入了李华博士经过几年的刻苦努力，终于使中国的葡萄酒奇迹般地打入了法国市场。可当葡萄酒从香港转口时，港方却说：中国的葡萄酒属于法国市场。可当葡萄酒从香港转口时，港方却说：中国的葡萄酒属于洋酒，而洋酒要征百分之三百的关税，若按土酒（本国产的酒）只征洋酒，而洋酒要征百分之三百的关税，若按土酒（本国产的酒）只征百分之八十
18、的关税。在这种不利面前，李华博士吟出一句唐诗：百分之八十的关税。在这种不利面前，李华博士吟出一句唐诗：“葡葡萄美酒夜光杯，欲饮琵琶马上催萄美酒夜光杯，欲饮琵琶马上催”，并解释说：，并解释说：“这说明早在中国唐这说明早在中国唐朝就能酿制葡萄酒了，唐朝距今已有一千多年的历史。而英国、法国朝就能酿制葡萄酒了，唐朝距今已有一千多年的历史。而英国、法国生产葡萄酒的历史恐怕要比中国晚几个世纪吧生产葡萄酒的历史恐怕要比中国晚几个世纪吧?!”李华博士用一句唐李华博士用一句唐诗驳得港方无言以对，只好承认中国的葡萄酒属于土酒。这样，我方诗驳得港方无言以对，只好承认中国的葡萄酒属于土酒。这样，我方只缴纳了百分之八十
19、的关税，真可谓唐诗一句值千金！只缴纳了百分之八十的关税，真可谓唐诗一句值千金！(三三)税收制度结构的发展变化税收制度结构的发展变化 1、以古老的简单直接税为主的税收制度、以古老的简单直接税为主的税收制度 2、以间接税为主的税收制度、以间接税为主的税收制度 3、以所得税为主的税收制度、以所得税为主的税收制度 4、以所得税和商品税并重的税收制度、以所得税和商品税并重的税收制度茅房税茅房税 古罗马时代一个皇帝为了增加收入颁古罗马时代一个皇帝为了增加收入颁布了茅房税，他的儿子有异议，认为这样布了茅房税，他的儿子有异议，认为这样做不太合理，这位皇帝谆谆教导他儿子说：做不太合理，这位皇帝谆谆教导他儿子说：
20、“钱是没有臭味的。钱是没有臭味的。”烟囱税，炉灶税，壁炉税烟囱税，炉灶税，壁炉税窗户税，窗户税，门窗税门窗税梁发芾 早期的欧洲国家征收烟囱税(中国明末清初好像也实行过），据记载，在法国征收炉灶税的时候，炉灶税作为国家财政收入的三大支柱之一，其征收量的增长不仅赶上、而且超过盐税和商业税，从而打破了三税鼎立的均衡局面。据说法国1481年和1483年炉灶税所征比复兴时期增长了近三倍。十七世纪中后期，英国与荷兰关系紧张，为了得到足够的财政收入以对付战争，英国的英国查理二世成功游说议会，于1662年立法开征“灶税”，规定凡是房屋中有灶者，都得缴税两个先令。不管有多少个人用一个灶吃饭，也不管居住面积的大小
21、，只要有灶就必须纳税。据记载，当时英国政府一年有200万英镑灶税进账。这其实是人头税性质的财产税。人们只要不是穷光蛋，总会有一个灶台吧？只要有灶台，就得纳税，倒是简单明了。英国历史上还征收过壁炉税。历史上的欧洲人一般家庭都是用壁炉取暖的，建筑物一般是有壁炉的。窗户税，窗户税，门窗税门窗税 续续 不过，不管壁炉税还是灶税，都需要税务人员进入人家的家里，亲自清点查验人家到底有几个灶台，几个壁炉。这大概是十分麻烦的吧？因此，1696年英国（通过“光荣革命”确立了君主立宪政体，为解决财政困难）用“窗户税”取代了詹姆斯二世统治期间开征的“壁炉税”，按照房屋窗户数量的多少大小。这项税收在年 得到修改，修改
22、后的规定是首先对每个住宅征收先令的固定税，然后对窗户征税，超过扇的所有窗户，窗税随窗户的增加而增加。窗户多的多收税，窗户少的少收税，这看起来是公平合理的物业税或者房屋税，而且也免去了收税人员上门清点盘查的尴尬和麻烦，房子大小豪华情况，只要在外面数数窗户，也就清楚了。这真是懒人的发明。当年据说收到了120万英鎊，比此前的灶税的一半稍多。窗户税使税收的征管成本降低了，而且表面看，按窗户收税，谁也不能逃税，可是事实上人们还是想办法避税。资产阶级认为此举无异于向“光和空气”征税，不少人为了减轻负担，有些人索性将一些窗户封起，因此时至今日，英国到处仍可见到一些窗户被封起的历史建筑，也有一些住户将窗户改装
23、成能开能合的活动窗户，税务官员来检查时，便将窗户关上，窗户与墙壁浑然一体，看不出来。税务官员离开后，再把窗户打开。有些人为了少缴纳税款，在房屋建造时尽量少装窗户，甚至不开窗户。但也不是没有人欢迎窗户税，对富有人家而言，房产拥有大量窗户却变相成了标榜身份及地位的手段，所以不少富家大族都爱在他们的房产多开窗户，向世界展示他们的财富。虽然窗税带来了一些收入，但是舆论强烈要求政府废除窗税，（窗户税高估了富人为阳光和空气的支付意愿，经几次调整后）最终政府在1851年正式废除窗税，取而代之的是房产税，即向所有住人的房屋开征。窗户税，窗户税，门窗税门窗税 续续 当英国的窗户税即将取消的时候，法国却开始征收门
24、窗税。法国门窗税是大革命后才征收的一种新税，并非人们常说的封建时代的税收。它是年拿破仑征战被意大利时从意大利引进的。它开始是作为房屋的收益税，对住宅的租户征收，但由房主支付，通过加收租金而转嫁给房客。后来就变成了对业主的税收。这个税对所有住宅、工厂和车间征收，标准是建筑物开孔的数量和种类，如大门、小门、有阳台围栏的窗户、小阁楼的窗户等。也考虑门窗在建筑物的位置，以及建筑物本身的位置，位置不同税率不同。年改变成对每一种开孔征收一定的法郎。年，全法国栋建筑物中，只有一个开孔的达栋，显然这些建筑物只有门，没有窗户。当时建筑房屋的时候，设计更小更少的窗户以便少纳税是优先要考虑到的问题。雨果在悲惨世界中
25、说，“我极敬爱的兄弟们，我的好朋友们，在法国的农村中，有一百三十二万所房子都只有三个洞口；一百八十一万七千所有两个洞口，就是门和窗；还有二十四万六千个棚子都只有一个洞口，那就是门。这是因为那种所谓门窗税才搞到如此地步。”这是对门窗税的控诉。看来，法国的门窗税和英国的窗户税一样，招人痛恨，而且也严重地影响了穷人的生活，穷人为了逃避税收，不得不住在没有窗户的黑屋子里。法国的门窗税直到年才废除，征收了一百多年。烟囱税，炉灶税，壁炉税，窗户税，门窗税，都是房产税或者叫做物业税的前身。可笑的是，这些税种衡量房屋大小好坏的尺度不是今天的所谓面积，平方米，而是灶台，壁炉，门窗之类。也许用这种方式评估更方便吧
26、。思考六思考六 税收的收入功能税收的收入功能 税款征收与公民权利的联系与冲突税款征收与公民权利的联系与冲突找上帝收税找上帝收税 美国布里斯顿圣约翰教堂的牧师丹伦，于美国布里斯顿圣约翰教堂的牧师丹伦，于1992年的一天，突然接年的一天，突然接到一张税务局寄来的缴税通知单：征收圣父、圣子、圣灵的三份人头到一张税务局寄来的缴税通知单：征收圣父、圣子、圣灵的三份人头税，共计税，共计521美元。美元。丹伦牧师接到税单之后苦笑不得，更不明白税务局为什么把三位丹伦牧师接到税单之后苦笑不得，更不明白税务局为什么把三位一体的上帝拆开来征收一体的上帝拆开来征收3份人头税。丹伦牧师说，幸好税务局还体谅份人头税。丹伦
27、牧师说，幸好税务局还体谅圣父、圣子、圣灵没钱，特准圣父、圣子、圣灵没钱，特准“他们他们”分期付款。牧师认为，若真要分期付款。牧师认为，若真要征收入头税，应有坎特伯雷大主教负责缴纳，否则便只有派税官前往征收入头税，应有坎特伯雷大主教负责缴纳，否则便只有派税官前往收税，他相信上帝早已在等候税官了。收税，他相信上帝早已在等候税官了。税务局的官员则解释，他们之所以向上帝征收税务局的官员则解释，他们之所以向上帝征收3份人头税，是因份人头税，是因为有人代上帝填报税单，指圣父、圣子、圣灵是布里斯顿的为有人代上帝填报税单，指圣父、圣子、圣灵是布里斯顿的“居民居民”，因为他是无处不在的。所以税务局要按照规定征税
28、。因为他是无处不在的。所以税务局要按照规定征税。思考七思考七 税收的公平税收的公平（四）我国税收的产生（四）我国税收的产生1 1、雏形阶段、雏形阶段贡、助、彻贡、助、彻 我国自夏代开始进入奴隶制社会，奴隶制国家为了行使其职能，满足公共需要，出现了凭借政治权力进行强制征收的形式贡。明孟子滕文公记载：“夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻。”这里所指的“贡”是根据土地若干年收获量的平均数作为征收标准的一种定额贡纳制度。“助”是借助奴隶或农奴耕种公田的一种劳役租赋制度。实际是一种力役之征。“彻”是按统一的比例征收实物的租赋制度。彻法按土地数量进行课征，比贡法、助法有了很大的进步。夏、商、周三代
29、的贡、助、彻还是很简单、粗糙和不规范的，都是属于一种比较原始的土地税征收形式，它既包含了地租的因素，也具有赋税的某些特征，如具有强制性和无偿性，但就固定性来看，贡、助、彻是不完备的，多与少没有统一标准，征收数量也不确定。所以，我国夏、商、周的贡、助、彻尚属于不成熟的税收形式，是税收的雏形阶段。2 2、工商税收的出现、工商税收的出现 周代以前，我国商业、手工业已有一定发展，特别是在商代，商业经营已经有了很大发展。但因为当时官家经营较多，所以没有征收赋税。在市场上交换物品不征税。经过关卡的物品，只进行检查也不征税。到了周代，为了抑制商业，开始征收“关市之赋”、“山泽之赋”。即对经过关卡或上市交易的
30、物品，以及伐木、采矿、狩猎、捕鱼、煮盐等都要征税。这是我国最早出现的工商税收。3 3、“初税亩初税亩”的实行的实行 随着生产力的发展，土地的私有制逐渐形成，到了春秋时期，农业赋税制度发生了重大的变革。由于在公田以外开垦私田的现象日益增多，私田不向王室交纳赋税，全部收获归私田所有者支配，这种情况，严重地冲击着奴隶占有制的经济基础，奴隶制国家的财政收入也受到严重的威胁。为了抑制开垦私田，增加财政收入，当时的主要诸侯国之一鲁国于公元前594年，开始实行对私田征税，宣布不论公田和私田一律按亩征税，颁布了“初税亩”的法令。“初税亩”是我国历史上一项重要的经济改革措施，它首次以法律形式承认了土地的私有权和
31、地主经济的合法地位。“初税亩”赋税制度的建立，顺应了土地私有的发展趋势，促进了社会生产力的发展。同时，它也是我国税收从雏型发展到完全形态的重要标志。贡助彻贡助彻 按贡贡可作贡献解，即下贡于上。初贡无定期，物无定品，品无定数，称有无而为贡。后始有定期、定品、定数。今之土司，尚行斯法。助助为力役之征，音与“租”同。亦可作纳谷米之租税解。彻彻有数义，就周代租赋制而言，系指农人献无定期定额之物于上。换言之，即通量田地之所得，而取之于民也。它与贡和助的不同之处表现在，贡系指农人献无定期定额之物于上，助系农人献有定期定额之力和物于上，助与贡虽有轻重及确定与不确定之不同，但二者的征收方式，皆由下而上。而彻在
32、通度田地，征取赋税，征敛之发动方面，全操于上，由上而下，与贡助异。中国之中国之“税税”在中国，汉语的“税”最早见于春秋一书。书中记载：“鲁宣公十五年（公元前594年），初税亩。”古人造字，税从“禾”、从“兑”。“禾”指谷物，泛指农作物。从“禾”，说明中国古代最初的赋税是与农作物有关的。我国是农业古国，历朝历代均以农为本，征税先征农业税，亦势在必然。“兑”有两层意思：一层意思是送达，按这一层意思与禾构成“税”字，就是按规定向国家缴纳农产品；另一层意思，在易经里边，兑是八卦之一，卦形是“”下边两横，象征土地，上面中间断开的一小横是水。兑卦之象为土上有水，取其平，水的特质是持平，所以含“水平”之意。
33、因此，“兑”字有平的意思，与“禾”字结合成“税”字，又引申为公平、公正，就是说税率要公平，收税要公正，而这正是税法的重要原则之一。随着历史的变迁，“税”字经常与“赋”、“租”、“捐”等字连用，组成“赋税”、“租税”、“捐税”等语词，这样，在不同的历史时期，税收便有了多种不同的称谓，而夏王朝向臣民征收的“贡赋”则是我国古代早期税收的原始形态。正式出现“税收”这个词，则是在1916年贾士毅的民国财政史一书中。我国历史上的我国历史上的“法治法治”在中国，在中国，“法治法治”一词最早见于先秦诸子文献。管子一词最早见于先秦诸子文献。管子明法明法云：云：“以法治国，则举措而已以法治国，则举措而已”；韩非子
34、；韩非子心度云：心度云：“治民无常，治民无常，唯以法治唯以法治”。从春秋战国时期的韩非、商鞅等法家，到近代黄宗羲、。从春秋战国时期的韩非、商鞅等法家，到近代黄宗羲、梁启超、孙中山，都一贯主张治国应坚持梁启超、孙中山，都一贯主张治国应坚持“法治法治”，如黄宗羲提出要，如黄宗羲提出要以以“天下之法天下之法”，取代，取代“一人之法一人之法”；梁启超认为立法是；梁启超认为立法是“立国之大立国之大本大原本大原”。客观上，中国法治观与西方法治观有相通之处，然而，在。客观上，中国法治观与西方法治观有相通之处，然而，在中国两千年封建专制统治的历史长河中，法治思想却很难与儒家的人中国两千年封建专制统治的历史长河
35、中，法治思想却很难与儒家的人治思想相匹敌，最终不得不被治思想相匹敌，最终不得不被“法者，治之端也；君子者，治之原也法者，治之端也；君子者，治之原也”的人治论所淹没，因此，中国的历代统治者更多主张的人治论所淹没，因此，中国的历代统治者更多主张“道之以德，齐道之以德，齐之以礼之以礼”，即使颁行法律，也是以，即使颁行法律，也是以“人治人治”为基础的为基础的“一人之法一人之法”，而非而非“天下之法天下之法”。总之，。总之，“德主荆辅德主荆辅”和和“为政在人为政在人”一直是治国一直是治国的基本方法，法治观念十分淡化，当社会出现危机时，更多寄希望于的基本方法，法治观念十分淡化，当社会出现危机时，更多寄希望
36、于“包青天包青天”式的贤人，而不寄希望于法律，于是，有了太宗明断，也式的贤人，而不寄希望于法律，于是，有了太宗明断，也就有了就有了“贞观之治贞观之治”，而有了慈禧专权，也就有了，而有了慈禧专权，也就有了“祸国殃民祸国殃民”。思考八思考八 法治的本质内涵法治的本质内涵（五）我国封建社会的税收（五）我国封建社会的税收 主要形式：田赋、户税、丁税、力役主要形式：田赋、户税、丁税、力役 租庸调（隋唐）租庸调（隋唐）两税法（唐宋）两税法（唐宋）以资产、田亩为据以资产、田亩为据 量出制入量出制入 一条鞭法（明）赋役、杂税合一一条鞭法（明）赋役、杂税合一 摊丁入亩（清）摊丁入亩（清）黄宗羲怪圈黄宗羲怪圈 现
37、代学者秦晖在他的论文现代学者秦晖在他的论文并税式改革并税式改革与与“黄宗羲定律黄宗羲定律”中总结出的定律：中总结出的定律：历代税赋改革，每改革一次，税就加重一历代税赋改革，每改革一次，税就加重一次，而且一次比一次重。次，而且一次比一次重。历史上每搞一次“并税”改制，就会催生出一次杂派高潮。黄宗羲定律：黄宗羲定律：两税法租庸调两税法租庸调杂派杂派 王安石役钱法两税法杂派王安石役钱法两税法杂派 租庸调杂派杂派租庸调杂派杂派 一条鞭法王安石税法杂派一条鞭法王安石税法杂派 两税法杂派杂派两税法杂派杂派 租庸调杂派杂派杂派租庸调杂派杂派杂派 倪元璐税法一条鞭法杂派倪元璐税法一条鞭法杂派 王安石税法杂派杂
38、派王安石税法杂派杂派 两税法杂派杂派杂派两税法杂派杂派杂派 租庸调杂派杂派杂派杂派租庸调杂派杂派杂派杂派 地丁合一租庸调杂派杂派杂派杂派杂派地丁合一租庸调杂派杂派杂派杂派杂派 通式：通式：bn anx黄宗羲总结为“积累莫返之害”，他说：唐初立租庸调之法，有田则有租，有户则有调，有身则有庸。租出谷，庸出绢，调出缯纩布麻，杨炎变为两税，人无丁中，以贫富为差。虽租庸调之名浑然不见，其实并庸调而入于租也。相沿至宋，未尝减庸调于租内，而复敛丁身钱米。后世安之，谓两税，租也，丁身，庸调也，岂知其为重出之赋乎？使庸调之名不去，何至是耶！故杨炎之利于一时者少，而害于后世者大矣。有明两税，丁口而外有力差，有银差
39、，盖十年而一值。嘉靖末行一条鞭法，通府州县十岁中，夏税、秋粮、存留、起运之额，均徭、里甲、土贡、雇募、加银之例，一条总征之。使一年而出者分为十年，及至所值之年一如余年，是银力二差又并入于两税也。未几而里甲之值年者，杂役仍复纷然。其后又安之，谓条鞭，两税也，杂役，值年之差也。岂知其为重出之差乎？使银差、力差之名不去，何至是耶！故条鞭之利于一时者少，而害于后世者大矣。万历间，旧饷五百万，其末年加新饷九百万，崇祯间又增练饷七百三十万，倪元璐为户部，合三饷为一，是新饷练饷又并入于两税也。至今日以为两税固然，岂知其所以亡天下者之在斯乎！使练饷、新饷之名不改，或者顾名而思义，未可知也。嗟乎！税额之积累至此
40、，民之得有其生者亦无几矣。译译文文唐初的租庸调制度本来分为土地税（即“租”，征收谷物）、人头税（“庸”，征收绢）和户税（“调”，征收麻布）。晚唐杨炎改革为两税法，全都以贫富（即占有土地的多少）为标准来征收，虽然没有了户税和人头税的名目，其实这两项征收已经并入了土地税中。相沿至宋朝，一直没有从中减去户税和人头税，然而却在此之外重又开征新的人头税目（“丁身钱米”）。后人习以为常，认为“两税”只是土地税，“丁身”才是户税和人头税，其实那是重复征收的。如果当初不把庸、调之名目取消，何至于此？所以杨炎的税制改革一时有小利，却给后世留下大害。到明代，在两税、丁口税之外，又征劳役（力差）和代役租（银差），本
41、来是十年轮一次的。嘉靖末年改革为一条鞭法，把两税、丁口、差役和各项杂派全都归并到一起征收，原来每十年中轮值一年的差役负担，如今分摊到十年里征收了。这实际上是把银、力二差又归并到了两税中。但不久每到轮值之年，各种杂役又纷纷派了下来。后人习以为常，认为“条鞭”只是两税，而杂役则是该着轮流当差的，谁知道那也是重复征收的？如果当初不取消银差、力差的名目，何至于此？所以一条鞭法也是一时有小利，却给后世留下大害。到明末，朝廷又先后加派旧饷（辽饷）500万两，新饷（剿饷）900万两和练饷730万两。户部尚书倪元璐要改革，又把三饷归并为一，实际上是把这些杂派又并入了正税（“两税”）。如今（黄宗羲写作时的清初）人们以两税之征为理所当然，岂知其中包含的三饷加派正是导致明朝灭亡的原因之一！设若三饷之名目不改，人们或许还会顾其名思其义，知道这是税外的加派，以后再加不得了。天哪！这样每改革一次，负担就加重一层，老百姓还有生路吗？思考九思考九 我国的税制改革我国的税制改革
