1、模块八：编制会计报表模块八：编制会计报表 模块八模块八 编制会计报表编制会计报表 知识目标知识目标 了解外部会计报表的内容 理解资产负债表、利润表的概念、内容 掌握会计报表的种类与编制要求 技能目标技能目标 学会编制资产负债表和利润表 财务会计报告概述一、概念：财务会计报告是指对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。会计核算最终成果，提供全面、综合 的信息。二、财务报告目标：为使用者提供信息：1、股东；风险与报酬2、债权人：债务安全与回收3、政府机构：资源分配与运行（宏观经济）4、企业管理者：财务状况、业绩与现金流5、企业职工：就业与报酬6、社会公众：兴衰
2、与发展 三、构成：（一）时间分：年度报告：（1月1日-12月31日）完整、全面反映 中期报告：1、月报：简明扼要、及时反映2、季报与半年报：详细介与年报与月报之间（二）内容：四表一注资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注（三）编制时间要求：1月报，每月终了6天内，至少二表2季报，季度终了15天内3半年报，半年度终了60天内，四表一注、利润分配表、财务状况说明书4年报，年度终了4个月内；全部内容小型企业可以根据需要是否选择现金流量表的编制。四 编制要求：1真实可靠2相关可比：口径一致，相互可比3全面完整：全面、重点说明4编报及时：信息时效性5便于理解：理解利用 资产负债表一、概念
3、与意义1、概念：资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。依据：资产=负债+所有者权益 2.资产负债表的意义 通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考提供参考信息。信息。3、资产负债表的内容：1）资产：按流动性大小排列：流动资产长期投资固定
4、资产无形资产其他资产2）负债：按偿还期长短流动负债非流动负债3）所有者权益：（二）资产负债表的格式 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。二、资产负债表的编制方法（一）资产负债表的编制方法 1资产负债表“年初余额”栏的填列 资产负债表的“年初余额”栏通常根据上年有关项目的期末余额填列，且与上年年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应的调整。此外，如果企业上年度
5、资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整填列。2资产负债表“期末余额”栏的填列 “期末余额”栏，一般根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。（3）“应收票据”项目，反映企业因
6、销售商品，提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。（5）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。（6）“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。（10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企
7、业将于一年内到期的非流动资产项目金额。（11）“其他流动资产”项目，反映企业除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等流动资产以外的其他流动资产。（12）“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。（13）“持有至到期投资”项目，反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。（14）“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。（15）“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。（16）“投资性房地产”项目，反映企业持有的
8、投资性房地产。（17）“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。（18）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。（19）“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。（20）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。（21）“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用
9、权等。（22）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本支出部分。（23）“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉价值。（24）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。（25）“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。（26）“其他费流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等资产以外的其他非流动资产。（27）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（28）“交易性金融负债”项目，反映企业承担的以
10、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（29）“应付票据”项目，反映企业购入原材料、商品和接受劳务等而开出、承担的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（30）“应付账款”项目，反映企业因购入材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（31）“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（32）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。（33）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、所得税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、
11、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。（34）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。（35）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。（36）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。（37）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。（38）“其他流动负债”项目，反映企业除短期借款、交易性金融资产、应付票据、应付账款、应付职工
12、薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。（39）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各项借款。（40）“应付债券”，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。（41）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。（42）“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。（43）“预计负债”项目，反映企业确认的对外提供的担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。（44）“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。（45）“其他非流动负债”项目，反映
13、企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。（46）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额直接填列。（47）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额直接填列。（48）“库存股”项目，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额直接填列。（49）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额直接填列。（50）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分
14、配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“”号填列。以上填列说明可以概括如下：（1）根据总账科目的余额直接填列。资产类：“交易性金融资产”“应收票据”“坏账准备”“工程物资”“固定资产清理”“递延所得税资产”。负债类：“短期借款”“交易性金融负债”“应付票据”“其他应付款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”“预计负债”“递延所得税负债”。所有者权益类：“实收资本（或股本）”“资本公积”“库存股”“盈余公积”等项目。（2）根据总账科目的余额合并计算填列。货币资金项目：根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等账户的期末余额合并填列。存货项目：根据“材料采购”“原材料
15、”“周转材料”“材料成本差异”“产成品”“生产成本”等账户的期末余额合并填列。（3）根据表上已填列项目数额进行计算后所填列的项目。对某一类经济内容的合计项目，如：“流动资产合计”“所有者权益合计”等。通过表上已填列项目的计算后，取得新的指标，满足会计信息使用者的需求。如：固定资产净值项目：根据“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户余额后的净额填列。（4）根据明细账余额计算填列。“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户期末借方余额之和填列。即应收账款=应收账款借方余额+预收账款借方余额。“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户期末贷方余额之和填
16、列。即：预收账款=应收账款贷方余额+预收账款贷方余额。“应付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”账户期末贷方余额之和填列。即：应付账款=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额“预付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”账户期末借方余额之和填列。即：预付账款=应付账款借方余额+预付账款借方余额以上四个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算
17、，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。（5）根据总账和明细账余额分析计算填列。一年内到期的长期股权投资：应根据“长期股权投资”账户所属明细账的相关记录进行填列。长期股权投资各项目：应根据“长期股权投资”等总账账户余额减去“一年内到期的长期股权投资”项目的数额进行填列。长期股权投资各项目：应根据“长期股权投资”等总账账户余额减去“一年内到期的长期股权投资”项目的数额进行填列。一年内到期的长期负债：应根据“长期借款”等长期负债账户所属明细账的相关记录进行填列。长期负债各项目：应根据“长期借款”等长期负债总账账户余额减去
18、“一年内到期的长期负债”项目的数额进行填列。企业的长期股权投资和长期负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的长期资产和长期负债成为了流动资产和流动负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些“一年内到期的非流动资产和非流动负债”在流动资产和流动负债中单列项目进行反映。（6）资产负债表上分别以“正数”和“负数”填列的项目。“资产负债表”有些项目在填列时根据账户余额方向的不同，在表上分别以“正数”和“负数”填列。如“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末余额填列，如为借方余额，以正数填列，如为贷方余额，以负数填列。“应付职工薪酬”“应交税金”“应付利润”“未分配
19、利润”等项目，如其所依据填列的账户期末为贷方余额，以“正数”填列，期末为借方余额，以“负数”填列。利润表 一、概念与意义 1.利润表的概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。2.利润表的意义 通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。（二）利润表的格式 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。结构：多步式二 编制：（一）数字来源：上期金额：上年该期“本期金额
20、”本期金额：本期发生额（每股收益例外）（二）填制：1营业利润=营业收入 营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-投资损失）2利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3净利润=利润总额所得税费用营业收入=主营业务收入+其他业务收入主营业务成本=主营业务成本+其他业务成本 项 目本期金额上期金额一、营业收入本期发生额上年该期减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益（-）投资收益（亏损-）利润表编制单位：年月日单位：元项目本期金额上期金额二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：
21、非流动资产处置损失三、利润总额（亏）减：所得税费用四、净利润五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益报表报表中各项目的内容和填列方法中各项目的内容和填列方法 1.“营业收入”项目。反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”账户的发生额分析填列。2.“营业成本”项目。反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的发生额分析填列。3.“营业税金及附加”项目。反映企业经营活动所发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。4.“销售费用”项目。
22、反映企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。报表报表中各项目的内容和填列方法中各项目的内容和填列方法 5.“管理费用”项目。反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。6.“财务费用”项目。反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。7.“资产减值损失”项目。反映企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。本项目应根据“资产减值损失”所属的各明细账户的发生额分析填列。报表报表中各项目的内容和填列方法中各项目的内容和填列方法 8.“公允价
23、值变动损益”项目。反映企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本项目应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。9.“投资收益”项目。反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。10.“营业外收入”项目。反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。11.“营业外支出”项目。反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。12.“所得税费用”项目。反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。其他报表的格式其他报表的格式 一、现金流量表 1现金流量表的定义 2现金流量表的内容 3现金流量表的格式 二、所有者权益（股东权益）变动表 1所有者权益（或股东权益）变动表定义内容 2所有者权益（或股东权益）变动表内容 三、会计报表附注三、会计报表附注 1会计报表附注的定义 2会计报表附注的内容Thank You!
