1、任务一认知成本性态成本性态也称成本习性成本性态也称成本习性,是指成本总额与业务总量之间的依存关系。成本按其是指成本总额与业务总量之间的依存关系。成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。一、成本性态的含义及分类一、成本性态的含义及分类二、固定成本二、固定成本固定成本固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内,其总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。(一一)固定成本的特点固定成本的特点(1)在相关范围内,固定成本总额保持不变。(2)单位业务量所负担的单位固定成本随业务量变动成反比例变化。(二二)固定成本的分类固定成本的分类固定成本可
2、根据其支出数是否受企业管理层短期决策行为的影响,分为约束性固定成本和酌量性固定成本。任务一认知成本性态三、变动成本三、变动成本变动成本是指成本总额会随着产量的变动而变动,并且同方向、同比例地变动的成本。四、混合成本四、混合成本(1)半变动成本。(2)半固定成本。(3)延伸变动成本。任务一认知成本性态五、总成本五、总成本由于成本与业务量之间存在一定的依存关系,所以总成本可以表示为业务量的函数。在相关范围内,总成本函数可用如下公式表示:y=a+bx总成本函数模型任务二分解混合成本常用的混合成本分解方法通常有工程分析法、账户分析法、合同确认法和历常用的混合成本分解方法通常有工程分析法、账户分析法、合
3、同确认法和历史成本分析法等。史成本分析法等。一、工程分析法一、工程分析法工程分析法又称技术测定法,它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系,对各种物质消耗逐项进行技术测定,在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。二、账户分析法二、账户分析法账户分析法是指分析人员根据各有关成本明细账的发生额,结合其与业务量的依存关系,对每项成本的具体内容进行直接分析,使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。三、合同确认法三、合同确认法合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的费用支付规定和收费标准,分别确认哪些费用属于固定成本,哪些费用属于变动成本的方法。任务二分解混合成本四、历
4、史成本分析法四、历史成本分析法(一)高低点法高低点法是从过去一定时期相关范围内的资料中,选出最高业务量和最低业务量及相应的成本这两组数据,来推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。(二)散布图法散布图法又称目测画线法、布点图法,是指将所观察的历史数据,在坐标纸上作图,据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。其基本操作为:(三)最小平方法最小平方法是一种数理统计法,它根据过去若干期业务量与成本的资料,应用数学上的最小平方法原理精确计算混合成本中的固定成本和单位变动成本。任务三变动成本法与完全成本法 (一一)变动成本法计算的特点和理论依据变动成本法计算的特点和理论依据采用变动成
5、本法计算时,产品成本和存货成本中只包括产品生产中所耗费的直接材料、直接人工和变动性制造费用,不包括固定性制造费用。固定性制造费用作为期间成本,全部在销售收入或边际利润中扣减(二二)完全成本法计算的特点和理论依据完全成本法计算的特点和理论依据在确定产品成本和存货成本时,成本的组成包括直接材料、直接人工和制造费用(它又进一步区分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分)。也就是说,采用该种方法时,每生产一单位产品,其成本不仅应包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用,还包括一定份额的固定性制造费用。一、区分变动成本法与完全成本法一、区分变动成本法与完全成本法任务三变动成本法与完
6、全成本法(三三)变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别1.成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同2.存货计价及成本流程不同(一一)变动成本法和完全成本法编制的损益表变动成本法和完全成本法编制的损益表1.变动成本法下利润的计算过程第一步,销售收入-变动成本=边际贡献式中,变动成本包括变动生产成本、变动销售管理费用。第二步,边际贡献-固定成本=营业利润2.完全成本法下利润的计算过程第一步,销售收入-销售生产成本=销售毛利式中,销售生产成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本第二步,销售毛利-(销售费用+管理费用+财务费用)=营业利润二、运用两种成本计算法计算当期损益二
7、、运用两种成本计算法计算当期损益任务三变动成本法与完全成本法(二二)变动成本法和完全成本法对利润计算的影响变动成本法和完全成本法对利润计算的影响由于两种成本计算法下存货估价及成本流程不同,这对企业各期营业利润的计算有着重大影响,主要表现在当产销不平衡时,两种成本计算法所确定的营业利润有所不同。由此可推导出下列公式:营业利润差额营业利润差额=完全成本法的营业利润完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润变动成本法的营业利润=完全成本法期末存货吸收的固定制造费用完全成本法期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法期初存货吸收完全成本法期初存货吸收的固定制造费用的固定制造费用任务三变动成本法与完全成本法
8、(一一)变动成本法的优点及缺点变动成本法的优点及缺点1.1.变动成本法的优点变动成本法的优点(1)能够提供各种有益的会计信息,有利于正确地进行短期决策和加强经营控制。(2)能够使管理当局更加重视销售,防止盲目生产。(3)便于正确进行不同期间的业绩评价。(4)可以简化成本计算,避免固定成本分摊中的主观随意性。2.2.变动成本法的缺点变动成本法的缺点(1)变动成本法以成本性态分析为基础,以相关范围内固定成本和单位变动成本固定不变为前提条件,这在短期内是成立的。(2)提供的成本信息不适应以成本为依据的定价决策的需要。(3)对所得税产生一定的影响。三、总结变动成本法与完全成本法的优缺点三、总结变动成本法与完全成本法的优缺点任务三变动成本法与完全成本法(二二)完全成本法的优点及缺点完全成本法的优点及缺点1.1.完全成本法的优点完全成本法的优点(1)鼓励企业管理当局重视生产环节。(2)产品成本计算和存货计价完整。(3)便于直接编制对外报表2.2.完全成本法的缺点完全成本法的缺点(1)该方法不能真实反映生产部门的业绩。(2)该方法确定的分期损益难被管理当局理解。
