1、物流成本管理物流成本管理第四章第四章 物流作业成本分析物流作业成本分析 注意：共同成本的分摊是会计中需要解决的一个非常重要的问题，分摊的不准确会导致信息的失真，既而导致决策上的失误。供应商 A供应商 B客户1供应商 X地区承运商地区承运商配送配送客户2客户3客户4客户5配送中心配送中心第四章 物流作业成本分析学习目标了解作业成本法对传统成本计算方法的改善熟悉作业成本法在物流业中的基本思路和基本步骤掌握确定物流作业的原则和基本方法掌握物流作业成本动因的选择掌握物流作业成本的二阶段成本分摊模式的应用4.1物流作业成本法概述作业成本法概述4.1.1作业成本法的产生与发展作业成本法的产生与发展1952
2、年 Eric L Kohler Eric L Kohler 科勒科勒 编著会计师词典（Dictionary for Accountants）中首先系统地阐述了作业会计思想。主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这从根本上冲击了按照工时比例分配间接费用的传统会计成本核算方法。其原因是，传统的成本计算方法（制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。科勒提出的会计思想，主要有以下观点：1、
3、作业（activity），指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。2、作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。4、作业会计的假设是，所有的成
4、本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。斯托布斯（G.T.Staubus）的会计思想：1 954年的收益的会计概念1971年的作业成本计算和投入产出会计1988年的服务与决策的作业成本计算决策有用框架中的成本会计等著作中 提出了一系列的作业成本观念。理论要点有：1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完
5、工产品或其对应的工时等单一标准。关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。20世纪末：ABC研究的全面兴起1988年，哈佛商学院的Rober Kaplan和 芝加哥大学的Robin Cooper两位教授 计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本。传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。4
6、.1.1作业成本法的产生与发展作业成本法的产生与发展1 1、物流成本计算的新方法、物流成本计算的新方法ABCABC 物流ABC是一种新兴的物流成本计算方法，简称ABC ABC是Activity-Based Costing的缩写 作业成本法，又译作业成本计算法、基于作业的成本计算方法。意思活动基准成本计算（作业成本法）。不是财务会计的产品成本核算方法，而是一种管理会计方法。适合于物流领域的计算方法称之为物流ABC。这种方法与传统的物流成本计算方法相比能够更好地满足物流管理的需要，并且可以较好地解决所谓物流成本上升的责任问题。成本动因，亦称“成本驱动因素”，（cost driver）成本动因是指导
7、致成本发生的任何因素，它可以是一个事项、一项活动或作业。成本动因支配着成本行为，决定着成本的产生，并可作为分配成本的标准。成本动因是作业成本计算法(ABC)的核心内容。一个企业成本动因数量的多少与该企业生产经营活动的复杂程度密切相关，企业的生产经营活动越复杂，其成本动因也就越多；而成本动因的选定是否合理，将直接关系到ABC的应用效果因此企业必须审慎考虑成本动因的选定问题。2、作业成本法与传统成本会计的比较、作业成本法与传统成本会计的比较：作业成本法强调的是直接追溯和成本动因追溯（依据因果关系）；而传统成本制度趋向于分摊（很大程度上忽视了因果关系）。作业成本法得到的成本计算结果更加准确。3、作业
8、成本法的理论基础：认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生产品耗用作业作业耗用资源 从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。4、追本溯源成本形成的“前因后果”：以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程：的过程：从“前因”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。所以，作业成本
9、计算法使所以，作业成本计算法使 对成本研究更加深入，成本信息更加详细、更具对成本研究更加深入，成本信息更加详细、更具有可控性有可控性。5、作业成本法 是一个以作业为基础的管理系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应，从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。产品生产成本计算方法一般以“生产车间”为对象归集和分配制造费用；“作业作业”则是与制造费用形成直接相关的活动、方 法、步骤或服务，它可能是一个车间内与生产有关的“活动”。在作业成本法下，把制造费用分配给各个作业，按各产品耗用的作业量计算应分配的制造费用，
10、再加上按工时和单价计算的直接工资以及按产品归集的直接材料费用，可以比较真实地计算出产品的生产成本。经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。产 品资源 A资源 B资源 C成本动因作业中心资源动因作业成本池成本要素作业成本模型资源资源成本分配作业成本分配物流作业定义作业作业分析作业绩效产品成本动因作业成本法计算物流成本的逻辑图某汽车配件生产厂商的供应物流核算其利用作业成本法的基本步骤作业活动费用活动(1)背景资料：自用货车运输 出发地-
11、甲配送中心；到达地-乙销售区域；路线行走距离-290公里；商品-产品编号NO.50;托盘装载量-每一托盘装载24个产品；卡车总装载量-每台卡车32托盘共768个产品。(2)作业分析：货车运输的作业 物流作业与成本动因自用货车运输时间分析自用货车运输时间分析4.1.3 作业成本法对传统成本计算方法的改善1、物流作业成本分析的优越性：（1）它既可以计算产品成本，也可以准确计算各个物流作业环节的成本。（2）它在计算物流成本的同时，也推动了物流成本的预测、分析和控制。（3）物流本身也是商品，应该按照不同的作业计算其不同的价格，实现物流产品有价化。2、作业成本分析的优点：（1）作业成本法促进成本分配的精
12、确化。（2）所提供成本信息的决策相关性。（3）拓展成本服务的范围。（4）它将产品的各项作业分为责任和控制中心。（5）建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面评价作业业绩。（6）适应现代企业的成本控制制度。4.2 物流作业成本分析基本思路顾客的特殊需求订单的特征加工及处理要求产品特征管理物流成本 直接人工 仓储场租费用 装卸设备 车辆相关成本 材料费等取得物流成本信息 二阶段分摊模型作业及成本分摊成本核算对象的确定选定成本标的 回归分析；时间动作研究；实地访谈。将作业成本归属至成本标的 总物流成本/总营业收入；各项物流成本/总物流成本 按照作业进行成本管理 分析物流成本 客户订单需求资源成
13、本直接资源成本间接资源成本第一阶段分配成本作 业第二阶段分配成本成本标的直接追溯资源动因追溯成本动因追溯成本作业制度的二阶段分摊作 业成本账户直接归入 估 计(透过动因追溯)武断分摊最偏好次偏好最不偏好资源成本的归属方法及其偏好程度4.3 物流作业及成本的定义与分析物流作业及成本的定义与分析4.3.1物流作业的定义与分析物流作业的定义与分析作业确认是成本计算与改善的基础作业确认的基本方法是：询问经理人员和基层员工“你在做什么工作？”确认作业，列出作业清单根据每项作业服务于产品的属性来对作业进行描述和分类作 业 费 用维持水准作业厂房管理成本建筑物和土地成本电力和照明成本单位水准作业流程规划成本
14、产品规格规划成本工程改变成本产品改进成本产品水准作业批别水准作业调整准备成本材料移动成本采购成本检查成本共用材料成本能源成本厂房营运费用的作业层次划分合并物流成本可能动因示例采购作业验收作业进货入库仓储作业拣货补货销管作业配送拣货准备EOS采购作业验收作业进货入库订货单位数服务一次订单的物流成本采购订单笔数托盘数托盘数出货数拣货次数托盘数销货额出货托盘数销货订单数 每月订单 项目数作业成本动因成本标的成本标的某物流中心物流成本分摊模式和流程订单相关成本会计科目及其他相关资料转入模块会计制度(系统)及其他相关信息系统作业成本管理模块作业成本管理报表作业基础成本模块成本标的资源模块资源动因模块(资
15、源成本归属)作业动因模块(作业成本归属)作业中心模块建立资源名称属性建立资源与作业中心之间的关联建立作业中心名称属性建立作业中心与成本标的之间的关联建立成本标的名称属性作业基础成本管理系统基本框架作业属性资料表汇总六区货品准备出货(按门市及加盟店分小区)B 区(较重箱货区)A 区(高单价货区)抽货检查F 区(偶尔出货区)D 区(用品)E 区(食品)开箱拣货C 区(较轻箱货区)卸货区月 台销售型物流公司（商品批发型流通企业）仓储平面布置采购处理作业营销管理作业进货验收作业仓储作业A区拣货作业BC区拣货准备BC区拣货作业DE区拣货准备DE区拣货作业BC区补货作业BC区补货作业进货入库作业出货作业E
16、OS作业公司资源费用A 区商品B 区商品C 区商品D 区商品E 区商品采购处理成本总额(人事成本+折旧+订单服务费+耗材)(A区+B区+C区+D区+E区)订单总笔数验收成本总额(人事成本+折旧+耗材等)(A区+B区+C区+D区+E区)托盘数进货入库成本总额(人事成本+折旧+耗材等)(A区+B区+C区+D区+E区)托盘数仓储作业成本总额(人事成本+折旧+耗材等)(A区+B区+C区+D区+E区)总面积 B C区补货作业成本总额(叉车人事成本+叉车折旧+托盘等)(B区+C区)补货总托盘数 D E区补货作业成本总额(开箱和搬运人事成本等)(D区+E区)补货总箱数A区拣货作业成本总额(人事成本+准备成本)A区拣货次数（条数）BC区拣货准备成本总额(人员等待成本+折旧等)BC区订单张数BC区拣货作业成本总额(人员成本+搬运设备折旧等)BC区拣货次数（箱数）DE区拣货准备成本总额(人员等待成本+折旧等)DE区订单张数DE区拣货作业成本总额(人员成本+传送带折旧等)DE区拣货次数（包数）出货作业成本总额(司机成本+外包车辆费用 +内部车辆折旧、维修、油料、保险等)出货托盘数EOS订单处理成本总额(人事成本+EOS机器折旧等)订单总笔数 确定成本动因 确定成本标的 确定成本累计模式 物流作业成本与传统财务会计制度的整合 作业基础信息系统
