1、税收学原理第5章 税收负担转嫁与归宿2022-12-152本章主要内容 5.1 税负转嫁与税负归宿 5.2 税负转嫁的影响因素 5.3 税负转嫁与归宿的局部均衡分析 5.4 税负转嫁与归宿的一般均衡分析2022-12-1535.1 税负转嫁与税负归宿2022-12-1545.1.1 税负转嫁 前转（顺转）：纳税人将其所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素出售价格的方法，向前转移给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。税收负担向前转嫁，是税负转嫁的最典型而且也最普遍的一种形式。2022-12-155税负转嫁的方式 后转（逆转）：纳税人在有关的经济活动中通过压低商品或劳务的购买价格的方法将由其缴纳
2、的税款向后转嫁商品或劳务的销售者承担。税收负担向后转嫁，在国内市场上主要出现在经济不景气的时候，但它在国际贸易中却比较常见，在贸易保护主义盛行的情况下尤盛。2022-12-156税负转嫁的方式 税收资本化（税收折入资本、税收还原）：生产要素购买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，通过从购进价格中预先扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承担的税负转嫁形式。散转（混转）：税收负担向前转嫁和向后转嫁的混合。2022-12-157税收转嫁的条件 绝对转嫁说：一切税收都可以转嫁，或某种特定税收无论在什么情况下都不能转嫁。相对转嫁说：税收负担是否转嫁以及转嫁的程度如何，往往根据社会经济条件的不同而不同
3、，有时可以转嫁，有时不能转嫁，有时可以完全转嫁，有时只能部分转嫁。税负转嫁始终离不开商品交易中的自由的价格机制。2022-12-158税收转嫁的实质 税负转嫁的实质是国民收入的再分配，即在宏观税收负担一定的前提下，税收负担在纳税人与负税人之间通过商品交易实现的再分配。政府在制定税收政策时必须考虑到税负转嫁的影响。2022-12-1595.1.2 税负归宿 税负归宿是税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最后结果。法定归宿：根据税法应该负有纳税义务的承担者，它说明的是谁在法律上负责纳税。经济归宿：税收负担的最后承担者，它说明的是到底谁真正负担了税收。税负直接归宿：纳税人所缴纳的税款无法转嫁，完全由自己
4、负担，即法律上的纳税义务人与经济上的实际税负承担者完全一致。税负间接归宿：因税收负担发生了转嫁，税收负担部分或全部转嫁给了他人承担，致使法律上的纳税义务人与经济上的实际税负承担者不一致，税负最终归宿到了被转嫁者身上。2022-12-1510税负归宿 税负归宿的研究方法绝对税负归宿：考察当其它税收和财政支出不变时某种税收的经济影响，它是最基本的税负归宿分析方法。平衡预算归宿分析：考察税收与财政支出计划相结合所产生的分配效果，它既分析税收的归宿，又考虑通过税收取得收入来支撑的财政支出的用途。差别税负归宿：考察当政府预算保持不变时，以一种税替代另一种税的归宿差异。由于差别税负归宿研究的是税收种类的变
5、化，所以有必要找一个参照点，一般以一次总付税作为参照。2022-12-1511 5.2 税负转嫁的影响因素2022-12-15125.2.1 税负转嫁与税收负担的分担2022-12-15135.2.2 供需弹性对税负转嫁程度的影响 商品的供需弹性，是影响税负转嫁程度的一个关键性因素。由于税负转嫁是和商品交易中价格的升降有着直接的联系，所以税负转嫁的实现以及转嫁实现的程度，必然要受到商品价格变动的可能性的约束。2022-12-1514需求完全无弹性时的税负转嫁2022-12-1515需求完全有弹性时的税负转嫁2022-12-1516供给完全无弹性时的税负转嫁2022-12-1517供给完全有弹性
6、时的税负转嫁2022-12-1518供需双方都有一定弹性时的税负转嫁2022-12-15195.2.3 市场结构对税负转嫁程度的影响 完全竞争市场中的税负转嫁 完全垄断市场中的税负转嫁 垄断竞争市场中的税负转嫁 寡头垄断市场中的税负转嫁2022-12-1520完全竞争市场中的税负转嫁2022-12-1521完全垄断市场中的税负转嫁2022-12-1522垄断竞争市场和寡头垄断市场中的税负转嫁 垄断竞争市场中的税负转嫁单个生产者可以利用产品的差异性对价格进行适当的调整，将税收负担向前转嫁给消费者，由于没有形成垄断市场，所以只能实现税收负担的部分转嫁。寡头垄断市场中的税负转嫁寡头达成提高价格的协议
7、，则可以各自提高价格以将税负转嫁给消费者负担，当然转嫁的程度有赖于供需弹性的对比。寡头没有达成提高价格的协议，则寡头垄断厂商将自己承担主要的税收负担。2022-12-15235.2.4 市场期限对税负转嫁程度的影响2022-12-1524市场期限对税负转嫁程度的影响 即期市场生产者将难以通过价格的变动来转嫁税收负担，其缴纳的税收绝大部分由自己承担。短期市场生产者可以转嫁出一部分税收负担，但只能转嫁出一小部分。长期市场生产者可以通过价格变动把大部分的税收负担转嫁出去。2022-12-15255.2.5 其它因素对税负转嫁程度的影响 税种性质商品课税所得税和财产税 课税范围课税范围宽广课税范围狭窄
8、2022-12-15265.3 税负转嫁与归宿的局部均衡分析2022-12-15275.3.1 商品税归宿的局部均衡分析 对供给方征税与对需求方征税的税负归宿 从量税与从价税的税负归宿2022-12-1528对供给方征税与对需求方征税的税负归宿2022-12-1529从量税与从价税的税负归宿2022-12-15305.3.2 生产要素税的局部均衡分析 工薪税的税负归宿 资本课税的税负归宿2022-12-1531工薪税的税负归宿2022-12-1532资本课税的税负归宿2022-12-15335.4 税负转嫁与归宿的一般均衡分析2022-12-15345.4.1 税收等价关系 F 代表食品，M 代表制造品；K 代表资本，L 代表劳动。2022-12-15355.4.2 税负转嫁与归宿的一般均衡分析 商品课税归宿的一般均衡分析对某一生产部门产品的课税，其影响会波及整个经济。要素收入课税归宿的一般均衡分析政府选择对某一生产部门中的某种生产要素征税，不仅该部门的这种要素要承担税负，其它部门的此种要素也要承担税负，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。2022-12-15谢谢！
