1、1 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 第一节第一节 商业经营概述商业经营概述 第三节第三节 零售商品流转的核算零售商品流转的核算返回商业经营活动商业经营活动将商品从生产领域转移到消费领域，满足将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。消费者需求，从而获取盈利的过程。任何企业都可以从事商业经营活动任何企业都可以从事商业经营活动商业企业商业企业以商品流通活动为主要业务内容的企业以商品流通活动为主要业务内容的企业生产领域生产领域消费领域消费领域盈盈利利 第一节第一节 商业经营概述商业经营概述商业经营活动商业经营活动购进适销对路的商品购进适销对路的商品储存必
2、要的商品储存必要的商品迅速的销售商品迅速的销售商品商品流转商品流转商品购进商品购进商品存储商品存储商品销售商品销售商品经营活动商品经营活动批 发 商 业批 发 商 业经营经营零 售 商 业零 售 商 业经营经营专业批发公司贸易中心专业零售商店综合零售商店批发商业批发商业经营经营生产企业生产企业其它企业其它企业采购采购零售企业零售企业其他批发企业其他批发企业其他企业其他企业销售销售转售转售转售转售加工加工批发商业经营批发商业经营它是商品流通的起点，它是商品流通的起点，零售商业零售商业经营经营生产企业生产企业批发企业批发企业采购采购个人消费者个人消费者事业单位事业单位其他企业其他企业销售销售消费消
3、费消费消费消费消费零售商业经营零售商业经营商业企业的商品购进，储存，销售业务有其特商业企业的商品购进，储存，销售业务有其特殊性，因此核算上必须使用具有针对性的技术殊性，因此核算上必须使用具有针对性的技术（1）采购中发生的国内运杂费计入销售费用）采购中发生的国内运杂费计入销售费用（2）存货管理上即用永续盘存制，又用实地盘点制）存货管理上即用永续盘存制，又用实地盘点制（4）存货的计价上既有按采购成本计价的，也有按销）存货的计价上既有按采购成本计价的，也有按销价计价的价计价的（3）销售成本的确定还可使用毛利率法）销售成本的确定还可使用毛利率法批 发 商 品批 发 商 品流转流转商品储存商品储存商品购
4、进商品购进商品销售商品销售 第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算起点起点中间环节中间环节终点终点一、批发企业经营和管理的特点一、批发企业经营和管理的特点（一）经营大宗商品（一）经营大宗商品（二）有一定数量的商品储存（二）有一定数量的商品储存（三）购销对象一般是生产企业和零售商业企业（三）购销对象一般是生产企业和零售商业企业根据其经营特点和管理要求，批发企业在核算方法上要按照根据其经营特点和管理要求，批发企业在核算方法上要按照购进商品的进货原价购进商品的进货原价并结合并结合实物数量实物数量进行核算。即进行核算。即数量进价数量进价金额核算法金额核算法。核算方法核算方法进价核算进价核算
5、售价核算售价核算进价金额核算进价金额核算数量进价金数量进价金额核算额核算售价金额核售价金额核算算数量售价金数量售价金额核算额核算n批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数不像零售业那样频繁，但每次的成交额却比零售业大得多。因此，一般采用数量进价金额核算数量进价金额核算。库存商品库存商品进价金额进价金额 数量数量二、数量进价金额核算法二、数量进价金额核算法包括以下五项内容：包括以下五项内容：（二）可在库存商品总账和明细账之间按照商品类别设置（二）可在库存商品总账和明细账之间按照商品类别设置库库存商品类目账存商品类目账（一）库存商品总账和明细账一律按（一）库存商品总账和明细账一律按购进商品的原进
6、价记账购进商品的原进价记账（四）合理选择销售成本的确定方法（四）合理选择销售成本的确定方法（三）加强账目间稽核控制（三）加强账目间稽核控制（五）建立严密的手续制度（五）建立严密的手续制度三、批发商品购进的核算三、批发商品购进的核算（一）存货购进的交接方式（一）存货购进的交接方式（二）商品购进的总分类核算（二）商品购进的总分类核算（三）商品购进的明细核算（三）商品购进的明细核算又叫取货制，是购货单位到销货单位指定的仓库或地点提取商品的一种商品交接方式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等，一般由购货单位承担。1.提货制提货制（一）存货购进的交接方式（一）存货购进的交接方式购货单位业务部
7、门储运部门财会部门销货单收货单增值税发票收货单订合同、进货提货、验收付款、记账发货制下发货制下销货单位根据合同规定的商品品种、规格、数量、发货日期等，将商品委托运输部门，运送到购货单位指定的车站、码头或其他地点的一种商品交接方式商品货物的的运杂费通常由供货单位垫付，将运单寄给供货单位，由购货单位承担。工业企业常用2.送货制与发货制送货制与发货制送货制下送货制下指销货单位将商品送到购货单位的仓库或指定交货地点的一种商品交接方式。送货发生的运输费用和商品货物损耗一般由供货单位承担1.购进商品使用的主要账户购进商品使用的主要账户（二）存货购进的总分类核算（二）存货购进的总分类核算物资采购物资采购库存
8、商品库存商品销售费用销售费用2.购进商品的入账价格购进商品的入账价格进口商品国外进价+进口环节的各项税金国内购进的商品原价+属于价格性质的价外税委托代理进口：实际支付总额收购农副产品收购价款+收购费用+税金3.现购业务的核算现购业务的核算 借借:物资采购物资采购-新海内衣厂新海内衣厂 86000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进进)14620 贷贷:银行存款银行存款 100620 借借:库存商品库存商品-男棉毛衫类男棉毛衫类 86000 贷贷:在途物资在途物资-新海内衣厂新海内衣厂 86000某商业企业向本市新海内衣厂购进某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛杉支男棉毛杉1000
9、包（一包包（一包10件），每包单价件），每包单价86元，计元，计86000元，元，进项税率进项税率17%，计，计14620元，价税合计元，价税合计100620元。元。商品全部到达，并验收入库。商品全部到达，并验收入库。借：在途物资乐华冰箱厂 36 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款 42 120借：库存商品双门电冰箱 36 000（进价）贷：在途物资乐华冰箱厂 36 000例：某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进例：某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱双门电冰箱20台，每台价款台，每台价款1 800元，另付元，另付增值税增值税6 120元，款项以存款付讫。元，款项
10、以存款付讫。例：例：2月月1日，上海交电公司向上海自行车厂购日，上海交电公司向上海自行车厂购进进400辆自行车，每辆辆自行车，每辆200元，货款共元，货款共80 000元，元，增值税增值税13 600元，款项以商业汇票支付。元，款项以商业汇票支付。借：物资采购上海自行车厂 80 000 应交税费应交增值税进项税额 13 600 贷：应付票据 93 600 商品验收入库时，借：库存商品自行车 80 000 贷：在途物资上海自行车厂 80 000例：某公司向外地某单位购进甲商品一批，计例：某公司向外地某单位购进甲商品一批，计1 000公公斤，进价斤，进价40元元/公斤，货款共计公斤，货款共计40
11、000元，发票上注明元，发票上注明价外增值税额为价外增值税额为6 800元，供货单位代垫运输费元，供货单位代垫运输费500元，元，采用托收承付结算方式。采用托收承付结算方式。注：供货单位发出的商品注：供货单位发出的商品运输部门运送。到达企业运输部门运送。到达企业的时间不一致。的时间不一致。托收凭证托收凭证银行邮寄银行邮寄借：物资采购*单位 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 835 销售费用 465 贷：银行存款 47 300 借：库存商品甲商品 40 465 贷：在途物资*单位 40 46531页页五五.会计分录题会计分录题 1题题借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存
12、款借：库存商品借：库存商品 贷：物资采购贷：物资采购4.预购与赊购业务的核算预购与赊购业务的核算例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨，吨，每吨每吨2 800元，根据合同规定先预付货款元，根据合同规定先预付货款30%，15天后天后交货时，再支付交货时，再支付70%。（1）2月月1日，签发转账支票日，签发转账支票252 000元，预付上海钢元，预付上海钢铁厂铁厂300吨圆钢吨圆钢30%的货款的货款（2）2月月16日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支票除预付货款后，签发转账支票1张，金额张
13、，金额730 800元，元，以支付其余以支付其余70%货款和全部增值税额货款和全部增值税额（3）2月月17日，储运部门转来收货单，货已全部验收日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本入库，结转商品采购成本借：物资采购上海钢铁厂 840 000 应交税费应交增值税进项税额 142 800 贷：预付账款上海钢铁厂 252 000 银行存款 730 800借：预付账款借：预付账款上海钢铁厂上海钢铁厂 252 000 贷：银行存款贷：银行存款 252 000借：库存商品圆钢类 840 000 贷：物资采购上海钢铁厂 840 000一、进货退出的核算一、进货退出的核算二、三、四、商品购
14、进拒付货款和拒收商品的核算四、商品购进拒付货款和拒收商品的核算五、购货折让和现金折扣的核算五、购货折让和现金折扣的核算借：库存商品借：库存商品 贷：物资采购贷：物资采购上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶500只，每只只，每只100元，货款已付讫。今复验发现其中元，货款已付讫。今复验发现其中50只只质量不符要求，经联系后同意退货。质量不符要求，经联系后同意退货。（1）月5日收到上海保暖桶厂退货的红字专用发票，开列退货款5 000元，退增值税850元，并收到业务部门转来的“进货退出单”（2）3月6日，收到本公司储运部门转来的“进货退出单”（
15、3）3月6日，收到对方退来货款及增值税的转账支票5 850元，存入银行借：物资采购上海保暖桶厂 5 000 应交税费应交增值税进项税额 850 贷：应收账款上海保暖桶厂 5 850借：库存商品保暖桶 5 000 贷：物资采购上海保暖捅厂 5 000借：银行存款 5 850 贷：应收账款上海保暖捅厂 5 850企业购进的商品验收入库后，由于供货方企业购进的商品验收入库后，由于供货方价格计算错价格计算错误或发货时按暂估价结算误或发货时按暂估价结算等原因，可能发生进货退价等原因，可能发生进货退价和补加业务。和补加业务。进货退补价业务只涉及商品价格，不涉及商品数量。进货退补价业务只涉及商品价格，不涉及
16、商品数量。表 2-3 商品购进短缺溢余报告单 200年 06 月 15 日 短缺短缺 溢余溢余 货号货号 品名品名 单位单位 应收应收数量数量 实收实收数量数量 单价单价 数量 金额 数量 金额 2053 黑木耳 公斤 1 000 950 22.00 50 1 100.00 合 计 1 100.00 供货单位：黑龙江农场 增值税专用发票号码：62571 处理意见：溢余或短缺原因：待查 例：向某食品厂购进散装饼干500千克，进价4元/千克，增值税率17%.A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。B商品到达，实收数为490千克，原因待查C日后，查明原因：若系供货单位少发，现补来商品A银
17、行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。借：物资采购某食品厂 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340 B商品到达，实收数为490千克，原因待查 借：库存商品散装饼干 1960（490*4）（实收）待处理财产损溢 40 贷：物资采购某食品厂 2000 （应收）C日后，查明原因：若系供货单位少发，现补来商品：借：库存商品散装饼干 40 贷：待处理财产损溢 40例：向某食品厂购进散装饼干例：向某食品厂购进散装饼干500千克，进价千克，进价4元元/千克，千克，增值税率增值税率17%。A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项银行转来托收凭证，经审核无误同意
18、承付货款及进项税。税。B商品到达，验收入库，实收数商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查千克，原因待查C日后，查明原因：若为供货单位多发，经协商补去货日后，查明原因：若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，则：款及进项税，则：。A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。借：物资采购某食品厂 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340B商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查。借：库存商品散装饼干 2040（510*4）实收 贷：物资采购某食品厂 2000 应收 待处理财产损益 40C日后，查明原因：若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，
19、则：借：物资采购某食品厂 40 应交税费应交增值税（进项税额）6.80 贷：银行存款 46.80同时：借：待处理财产损益 40 贷：物资采购某食品厂 40补充内容补充内容：商品购进拒付货款和拒收商品的核算：商品购进拒付货款和拒收商品的核算所附增值税专用发票与购销合同不符，拒付所附增值税专用发票与购销合同不符，拒付货款。由于先拒付货款，后拒收商品，因此，货款。由于先拒付货款，后拒收商品，因此，无需做账务处理。计入无需做账务处理。计入“代管商品物资代管商品物资”备备查簿。查簿。n说明：说明：“代管商品物资代管商品物资”为表外帐户，不与其他帐户发生对为表外帐户，不与其他帐户发生对应关系，只作单式记录
20、。应关系，只作单式记录。购货折让购货折让，是指企业购进的商品，因品种，规格和质量，是指企业购进的商品，因品种，规格和质量不符等原因，销货方所给予的价格上的减让不符等原因，销货方所给予的价格上的减让补充内容：补充内容：购货折让和现金折扣的核算购货折让和现金折扣的核算购货方在得到供货方的销售折让时，应以商品的买价扣购货方在得到供货方的销售折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账除购货折让后的净额入账现金折扣，是指购货方赊购商品后，因及时清偿赊购货现金折扣，是指购货方赊购商品后，因及时清偿赊购货款而供货方取得的债务扣除。款而供货方取得的债务扣除。企业赊购商品发生现金折扣时，企业赊购商品发生现金
21、折扣时，应采用总价法核算。应采用总价法核算。折扣的部分记在折扣的部分记在”财务费用财务费用“账户的贷方账户的贷方 上海百货公司向东海日化厂赊购太阳牌洗发露，厂上海百货公司向东海日化厂赊购太阳牌洗发露，厂方给与的付款条件为：方给与的付款条件为：10天内付清货款，购货折扣天内付清货款，购货折扣为为1%，超过，超过10天支付的为全价。天支付的为全价。（1）4月月1日，赊购太阳牌洗发露一批，货款为日，赊购太阳牌洗发露一批，货款为50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，洗发露已验收入库元，洗发露已验收入库（2）4月月11日，签发转账支票日，签发转账支票58 000元，支付太阳牌元，支付太阳牌洗
22、发露货款和增值税额洗发露货款和增值税额（1）4月1日，赊购太阳牌洗发露一批，货款为50 000元，增值税额8 500元，洗发露已验收入库。A根据增值税专用发票借：物资采购东海日化厂 50 000 应交税费应交增值税进项税额 8 500 贷：应付账款东海日化厂 58 500B根据收货单借：库存商品洗发露 50 000 贷：物资采购东海日化厂 50 000（2）4月11日，签发转账支票58 000元，支付太阳牌洗发露货款和增值税额借：应付账款东海日化厂 58 500 贷：银行存款 57915 财务费用 585如果是4月11日以后付款借：应付账款东海日化厂 58 500 贷：银行存款 58 500
23、购货折让是指企业购进的商品，因品种、规格和质量购货折让是指企业购进的商品，因品种、规格和质量等原因，从销货单位所取得的价格上的减让。等原因，从销货单位所取得的价格上的减让。商品流通企业在发生购货折让时，应以商品的买价扣商品流通企业在发生购货折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账，而且增值税额与货款同步，享有除购货折让后的净额入账，而且增值税额与货款同步，享有购货折让。购货折让。上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢1 000米，米，每米每米36元，计货款元，计货款36 000元，增值税额元，增值税额6 120。（1）签发转账支票）签发转账支票42
24、120元支付货款及增值税额元支付货款及增值税额（2）验收商品时，发现质量不符合要求，与对方）验收商品时，发现质量不符合要求，与对方联系后，同意给予联系后，同意给予5%的购货折让。的购货折让。A收到厂方的销货折让发票，并收到对方退回的折收到厂方的销货折让发票，并收到对方退回的折让款让款1 800元及增值税额元及增值税额306元，存入银行元，存入银行 借：物资采购上海毛纺厂 36 000 应交税费应交增值税进项税额 6 120 贷：银行存款 42 120借：银行存款 2 106 贷：物资采购上海毛纺厂 1 800 应交税费应交增值税进项税额 306B将商品验收入库借：库存商品呢绒 34 200 贷
25、：物资采购上海毛纺厂 34 200（1）2日，从北京飞环科技公司购进光波炉日，从北京飞环科技公司购进光波炉 200台，单价台，单价100元，元，电饭煲电饭煲200个，单价个，单价150元，货款共计元，货款共计50000元，增值税元，增值税8500元。元。接到银行转来的委托收款结算凭证和增值税专用发票，审核无接到银行转来的委托收款结算凭证和增值税专用发票，审核无误后，承付货款。误后，承付货款。6日，收到购进的光波炉和电饭煲。经检验，发现光波炉质量日，收到购进的光波炉和电饭煲。经检验，发现光波炉质量与合同不符，决定拒收。经与供货方协商，同意退货，并办妥与合同不符，决定拒收。经与供货方协商，同意退货
26、，并办妥退货手续，退货手续，10日收到对方退换的货款。日收到对方退换的货款。（2）7日收到从深圳华星公司购进的电池日收到从深圳华星公司购进的电池800节，单价节，单价1.5元，元，货款货款1200元，款项已支付。商品运到，实收电池元，款项已支付。商品运到，实收电池900节，益余节，益余100借，原因待查。后与深圳华星公司联系，益余借，原因待查。后与深圳华星公司联系，益余100节系华星节系华星公司多发，本公司同意购进。公司多发，本公司同意购进。12日，收到深圳华星公司补来的日，收到深圳华星公司补来的增值税专用发票，货款增值税专用发票，货款150元，增值税额元，增值税额25.5元，电汇支付其货元，
27、电汇支付其货款。款。（3）从温州华宏电器公司购进微波炉）从温州华宏电器公司购进微波炉400台，单价台，单价150元，电水壶元，电水壶200个，单价个，单价75元，货款共计元，货款共计75000元，元，增值税额增值税额12750元，华宏公司代垫运费元，华宏公司代垫运费1000元，（运元，（运费费 可抵扣增值税）收到华宏公司发票账单。商品已可抵扣增值税）收到华宏公司发票账单。商品已验收入库，审核后一电汇支付。验收入库，审核后一电汇支付。18日，发现电水壶质日，发现电水壶质量不符合合同要求，经协商，华宏公司同意退货，退量不符合合同要求，经协商，华宏公司同意退货，退货手续已办妥，货款尚未收到。货手续已
28、办妥，货款尚未收到。（4）12月上月月上月30日从广东明达公司购进护眼台灯日从广东明达公司购进护眼台灯200台，单价台，单价130元，商品已验收入库，审核后以电汇支元，商品已验收入库，审核后以电汇支付，货款已全部结清。今收到明达公司情况说明，由付，货款已全部结清。今收到明达公司情况说明，由于结算人员失误，误将每台于结算人员失误，误将每台135元错记为元错记为130元，现开元，现开来销货更正单及增值税发票，应补付货款来销货更正单及增值税发票，应补付货款1000元，增元，增值税额值税额170元。元。（5）13日从义乌丰华公司购进电暖手宝日从义乌丰华公司购进电暖手宝100个，单价个，单价10元，货元
29、，货款款1000元，增值税额元，增值税额170元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。16日验收时，发现日验收时，发现商品质量不符，经与对方联系，对方同意给予商品质量不符，经与对方联系，对方同意给予10%的折让，公的折让，公司已从当地主管税务机关取得开具红字增值税专用发票通知单司已从当地主管税务机关取得开具红字增值税专用发票通知单送交供货方，并收到义乌丰华公司开具的红字增值税专用发票，送交供货方，并收到义乌丰华公司开具的红字增值税专用发票，货款货款100元，增值税额元，增值税额17元。元。（6）14日从山东华普公司购进电热水器日从山东华普公司购进电热水器80台，单价台，单价1500元，货元，货款款
30、120000元，增值税元，增值税20400元，华普公司给予付款条件是元，华普公司给予付款条件是210 120 n30.25日，本公司已电汇支付其货款。日，本公司已电汇支付其货款。1.平行登记法平行登记法（三）商品购进的明细核算（三）商品购进的明细核算2.抽单法抽单法表表 2-2 商品采购明细分类账商品采购明细分类账 借 方 贷 方 200年 200年 批 次 供货 单位 月 日 凭证号 摘 要 金 额 月 日 凭证号 摘 要 金 额 核 销 号 6 7 2 冰箱入库 408000 6 9 4 冰箱入库 408000 1 海尔 集团 06 05 1 支付金 王子冰 箱货款 816 000 6 1
31、1 5 电视机入库 580000 2 夏华 有限 公司 06 08 3 承付夏 华电视 机货款 580 000 6 15 7 影碟机入库 132000 6 20 8 影碟机入库 132000 3 新科 集团 06 12 6 支付 D VD 影 碟机货款 396 000 6 25 9 影碟机入库 132000 1.平行登记法平行登记法2.抽单法抽单法由于商品销售的地点，采用的商品交接方式及货款由于商品销售的地点，采用的商品交接方式及货款结算方式不同，所以商品销售的业务程序也不近相结算方式不同，所以商品销售的业务程序也不近相同。同。四、批发商品销售的核算四、批发商品销售的核算（一）批发商品销售的业
32、务程序（一）批发商品销售的业务程序商品交接方式商品交接方式货款结算方式货款结算方式商品销售的地点商品销售的地点四、批发商品销售的核算四、批发商品销售的核算（一）批发商品销售的业务程序（一）批发商品销售的业务程序商品交接方式商品交接方式货款结算方式货款结算方式商品销售的地点商品销售的地点1.批发商品向本批发商品向本地销售地销售2.批发商品向外批发商品向外地销售地销售2.发货制发货制1.提货制或送货提货制或送货制制1.直接收款方式或委直接收款方式或委托银行收取货款的方托银行收取货款的方式式1.批发商品向本地销售批发商品向本地销售2.批发商品向外地销售批发商品向外地销售企业购进商品后，不经过本企业仓
33、库储备，直接从供货单企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式位发运给购货单位的一种销售方式 1.批发商品向本地销售批发商品向本地销售提货制或送货制提货制或送货制业务部门储运部门财会部门填制增值税专用票收取货款发货（1)销货单销货单（2)财会部门财会部门（4)出门联出门联（3)提货联提货联（5)进货记账进货记账购货购货单位单位 2.批发商品向外地销售批发商品向外地销售发货制发货制业务部门财会部门储运部门增值税专用发票增值税专用发票按合同开票按发票发运垫 付 运费办 理 托收确 认 收入批 发 企业购 货 单位供 货 单位增值税专用发票 1.商品销售使用的主
34、要账户商品销售使用的主要账户（二）商品销售的具体核算（二）商品销售的具体核算主营业务收入主营业务收入销售折扣与折让销售折扣与折让主营业务成本主营业务成本 现销业务指直接收款方式或委托银行收取货款的方式销现销业务指直接收款方式或委托银行收取货款的方式销售商品的业务售商品的业务借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税增值税销项税销项税2.一般现销业务的核算一般现销业务的核算本地销售本地销售 收到支票时：借：银行存款 169 650 贷：主营业务收入家电类 145 000 应交税金应交增值税销项税额 24 650结转销售商品成本时：（已售商品成本的结转既
35、可逐日结转，也可定期结转。实际工作中，一般在月末一次计算结转。）借：主营业务成本家电类 125 000 贷：库存商品家电类 125 000 一、同城商品销售核算一、同城商品销售核算大连百货公司销售康佳牌彩色电视机大连百货公司销售康佳牌彩色电视机100台，每台台，每台1 450元，货款总计元，货款总计145 000元，增值税额元，增值税额24 650元，元，价税合计价税合计169 650，收到转帐支票一张，存入银行。，收到转帐支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台该批商品的进价为每台1 250元。元。对上述业务，财会部门应作如下处理：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收账款烟台五金
36、公司 98925 贷：主营业务收入家电类 82500 应交税金应交增值税销项税额 14025 银行存款 2400接到银行收款通知时：借：银行存款 98925 贷：应收帐款烟台五金公司 98925结转销售商品成本时：借：主营业务成本家电类 72500 贷：库存商品家电类 72500二、异地商品销售核算二、异地商品销售核算大连百货公司大连百货公司4月月15日销售给烟台五金公司日销售给烟台五金公司90立升全自立升全自动冰箱动冰箱50台，每台台，每台1 650元，货款总计元，货款总计82 500元，增值税元，增值税额为额为14 025元。代垫铁路运费元。代垫铁路运费2 400元，发票及运单均已元，发票
37、及运单均已交开户行办理托收。交开户行办理托收。4月月25日，接到开户行转来的收款日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计通知，货款、增值税及代垫运费共计98 925元全部收妥元全部收妥入账。该批商品的进价为每台入账。该批商品的进价为每台14 50元。元。A收到商业汇票：借：应收票据 14 140 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 040 银行存款 100 B收到款项：借：银行存款 14140 贷：应收票据 14140异地商品销售核算异地商品销售核算某公司以商业承兑汇票结算方式销售给大明商场电某公司以商业承兑汇票结算方式销售给大明商场电池池200箱
38、，批发价箱，批发价60元元/箱，增值税率箱，增值税率17%，代垫运，代垫运杂费杂费100元，双方签定合同，两个月后付款元，双方签定合同，两个月后付款.三、三、直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售的业务程序及其核算A银行转来供货单位的托收凭证，专用发票，代垫运费单据，经审核无误承付货款.借：物资采购重庆针织厂 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 017.50 （34 000+17.50）销售费用 232.5 贷：银行存款 234 017.5 某企业从重庆针织厂购进女式羊毛衫某企业从重庆针织厂购进女式羊毛衫2 000件，进货单件，进货单价为价为100元，进项税额为元，进项税额
39、为34 000元，直运到上海大世界元，直运到上海大世界商厦，售价为商厦，售价为125元，销项税额为元，销项税额为42 500元，代垫运费元，代垫运费500元，合同规定元，合同规定企业企业和和购货单位购货单位各负担各负担250元元.C收到银行转来购货单位已付货款的收款通知.借：银行存款 292 750 贷：应收账款上海大世界商厦 292 750B收到采购员寄回的向购货单位托收款项的回单.借：应收账款上海大世界商厦 292 750 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税（销项税额）42 500 银行存款代垫运费 250同时，借：主营业务成本 200 000 贷：物资采购重庆针织厂 2
40、00 00031页页四四.会计分录题会计分录题 2.3题题结转销售成本必须采用一定的方法结转销售成本必须采用一定的方法毛利率法毛利率法结转销售成本必须采用一定的方法结转销售成本必须采用一定的方法毛利率法毛利率法结转销售成本必须采用一定的方法结转销售成本必须采用一定的方法毛利率法毛利率法是以是以上上季度实际季度实际毛利率或毛利率或本期计划本期计划毛利率为依据，先毛利率为依据，先计算本期商品销售毛利，再据以计算本期商品销售进价成本的计算本期商品销售毛利，再据以计算本期商品销售进价成本的方法。方法。本期商品销售毛利本期商品销售毛利=本期商品销售额本期商品销售额x上季实际或本期计划毛利率上季实际或本期
41、计划毛利率本期商品销售进价成本本期商品销售进价成本=本期商品销售额本期商品销售额-本期商品销售毛利本期商品销售毛利本期商品销售进价成本本期商品销售进价成本=本期商品销售额本期商品销售额x（1-本期商品销售毛利率）本期商品销售毛利率）31页页四四.计算题计算题2题题商业折扣商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除品标价上给予的价格扣除3.销售折扣折让的核算销售折扣折让的核算应收账款金额应按扣应收账款金额应按扣除商业折扣以后的发除商业折扣以后的发票价格确认票价格确认借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税增
42、值税销项税销项税采用总价法采用总价法借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税增值税销项销项税税借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税增值税销项税销项税借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税增值税销项税销项税金额红字反映金额红字反映借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税增值税销项税销项税借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税增值税销项税销项税金额红字反映金额红字反映金额红字反映金额
43、红字反映（1）15日，公司销售给福万家超市电饭煲日，公司销售给福万家超市电饭煲150台，单价台，单价200元，货款元，货款30000元，增值税额元，增值税额 5100元，货款已收到存入银行。元，货款已收到存入银行。（已知电饭煲的进价为（已知电饭煲的进价为150元元台，结转商品台，结转商品实际成本时）实际成本时）（2）16日，公司销售给华润公司微波炉日，公司销售给华润公司微波炉300台，台，单价单价200元，货款元，货款60000元，增值税额元，增值税额10200元，元，商品已发出，代垫运杂费商品已发出，代垫运杂费800元，托收手续已元，托收手续已办妥。办妥。（3）16日，公司销售给华润公司微波
44、炉日，公司销售给华润公司微波炉300台，台，单价单价200元，货款元，货款60000元，增值税额元，增值税额10200元，元，商品已发出，代垫运杂费商品已发出，代垫运杂费800元，托收手续已元，托收手续已办妥。办妥。（4）18日，公司向美迪公司购进家乐牌燃具日，公司向美迪公司购进家乐牌燃具400台，单价台，单价150元，商品直运四川大华公司，元，商品直运四川大华公司，售价售价 200元台，美迪公司代垫运杂费元台，美迪公司代垫运杂费800元，元，运杂费由大华公司负担。购进，销售的增值运杂费由大华公司负担。购进，销售的增值税率均为税率均为17%。公司已收到美迪公司托收凭证，。公司已收到美迪公司托收
45、凭证，经审核无误后，货款已电汇支付。本公司对经审核无误后，货款已电汇支付。本公司对大华公司也已版托收手续，货款尚未收到。大华公司也已版托收手续，货款尚未收到。补充内容补充内容：购货方拒付货款和拒收商品的处理：购货方拒付货款和拒收商品的处理补充内容补充内容：商品销售退补价的核算：商品销售退补价的核算补充内容补充内容：购货方拒付货款和拒收商品的处理：购货方拒付货款和拒收商品的处理销售方接到购货方提出的销售方接到购货方提出的“拒绝付款理由书拒绝付款理由书”时，时，暂不做账务处理，应由业务部门及时查明原因，暂不做账务处理，应由业务部门及时查明原因，在未查明原因或未批准之前，购货方拒付货款部在未查明原因
46、或未批准之前，购货方拒付货款部分仍应保留在分仍应保留在“应收账款应收账款”账户。账户。查明原因解决后，在根据不同情况进行处理。查明原因解决后，在根据不同情况进行处理。（1）对于商品计价错误的）对于商品计价错误的应业务部门填制红字增值应业务部门填制红字增值税发票，财会部分审核后，税发票，财会部分审核后，据以作销货退价处理据以作销货退价处理。补充内容补充内容：销售商品退补价的核算：销售商品退补价的核算？（5）19日，公司向金利公司销售水电壶日，公司向金利公司销售水电壶200个，个，售价售价100元个，货款元个，货款20000元，增值税元，增值税3400元。元。为及时收回货款，公司规定的现金折扣为为
47、及时收回货款，公司规定的现金折扣为210 120 n30。31日公司收到金利公司支付的日公司收到金利公司支付的货款。货款。（6）22日，公司向金通公司销售护眼灯日，公司向金通公司销售护眼灯150台，台，售价售价180元台，货款元台，货款27000元，增值税额元，增值税额4590元，代垫运杂费元，代垫运杂费410元，托收手续已办妥。元，托收手续已办妥。28日，银行转来收账通知，金通公司支付货款日，银行转来收账通知，金通公司支付货款29894元，同时收到元，同时收到“拒绝付款理由书拒绝付款理由书”拒付拒付10台护眼灯的货款和增值税额台护眼灯的货款和增值税额2106元。元。（7）25日，公司向利通公
48、司销售电取暖器日，公司向利通公司销售电取暖器150台，售价台，售价260元台，货款元台，货款39000元，增值税额元，增值税额4590元，商品已发出，货款已收到。元，商品已发出，货款已收到。30日在复日在复合销售发票时，发现单价填开错误，每台多开合销售发票时，发现单价填开错误，每台多开10元，开出红字增值税专用发票，退还利通公元，开出红字增值税专用发票，退还利通公司货款司货款1500元，增值税额元，增值税额255元。元。假定单价少开假定单价少开10元元台，开出红字增值税发票，补收货款时：台，开出红字增值税发票，补收货款时：（8）30日，假如本月销售收入为日，假如本月销售收入为342700元，元
49、，结转已销售商品成本。假定上季度毛利率为结转已销售商品成本。假定上季度毛利率为25%，按毛利率计算法结转已销售商品成本。，按毛利率计算法结转已销售商品成本。借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税增值税销项税销项税结转代销商品成本结转代销商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款五、批发企业委托代销商品的核算五、批发企业委托代销商品的核算借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款借：银行存款借：
50、银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税增值税销项税销项税结转销售成本，并结转代销商品款为应付委结转销售成本，并结转代销商品款为应付委托方货款。托方货款。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：代销商品款借：代销商品款 贷：应付账款贷：应付账款 借：借：应付账款应付账款 贷：银行存款贷：银行存款批发企业受托代销商品的核算批发企业受托代销商品的核算借：委托代销商品 贷：库存商品 借：借：受托代销商品受托代销商品 贷：贷：受托代销商品款受托代销商品款 借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费
