1、行业会计比较学习情境四学习情境四 施工企业典型业务的施工企业典型业务的会计核算会计核算 2022-12-172施工企业典型业务的会计核算施工企业典型业务的会计核算子情境二：周转材料、临时设施的核算子情境二：周转材料、临时设施的核算子情境一：施工企业的认知子情境一：施工企业的认知 子情境三：工程成本的核算子情境三：工程成本的核算 施工企业会计施工企业会计子情境三：工程合同收入的核算子情境三：工程合同收入的核算 2022-12-173 施工企业的认知施工企业的认知施工企业及其主要经营活动施工企业及其主要经营活动施工企业会计核算的特点施工企业会计核算的特点 施工企业与其他行业企业会计核算的比较施工企
2、业与其他行业企业会计核算的比较施工企业会计施工企业会计2022-12-174 子情境一子情境一 施工企业的认知施工企业的认知施工企业施工企业 施工企业，又称建筑企业、建筑安装企业，是指施工企业，又称建筑企业、建筑安装企业，是指具有独立的组织机构，实行独立的核算、自负盈亏，从事具有独立的组织机构，实行独立的核算、自负盈亏，从事建筑、安装工程和其他专门工程施工的经济单位，通常包建筑、安装工程和其他专门工程施工的经济单位，通常包括括建筑公司、工程公司、建设公司等建筑公司、工程公司、建设公司等，是基本工程建设的，是基本工程建设的直接参与者。直接参与者。一、施工企业及其主要经营活动一、施工企业及其主要经
3、营活动施工企业会计施工企业会计施工企业的主要经营活动施工企业的主要经营活动 通过施工生产活动，把各种建筑材料转变为具有特定通过施工生产活动，把各种建筑材料转变为具有特定用途的各类房屋和建筑物，把各种机器设备组装起来形成用途的各类房屋和建筑物，把各种机器设备组装起来形成具有生产能力的各种实体。具有生产能力的各种实体。2022-12-175施工企业经营活动特点施工企业经营活动特点施工生产单件性施工生产单件性施工生产流动性施工生产流动性施工生产的长期性施工生产的长期性自然、气候条件对施工生产的制约性自然、气候条件对施工生产的制约性2022-12-176 子情境一子情境一 施工企业的认知施工企业的认知
4、二、施工企业会计核算的特点二、施工企业会计核算的特点分级管理、分级核算分级管理、分级核算1成本核算对象单件性成本核算对象单件性2产成品和在产品的划分特殊产成品和在产品的划分特殊3工程价款结算方法独特工程价款结算方法独特4会计科目有专用性会计科目有专用性5施工企业会计2022-12-177相关专用的施工企业会计科目相关专用的施工企业会计科目周转材料周转材料临时设施临时设施临时设施摊销临时设施摊销临时设施清理临时设施清理工程结算工程结算工程施工工程施工机械作业机械作业2022-12-178子情境二子情境二 周转材料、临时设施的核算周转材料、临时设施的核算 一、周转材料的分类一、周转材料的分类周转材
5、料周转材料模板模板挡板挡板架料架料其他其他2022-12-179子情境二子情境二 周转材料、临时设施的核算周转材料、临时设施的核算施工企业会计周转材料的核算周转材料的核算1.1.需设置的帐户需设置的帐户:“:“周转材料周转材料”本帐户下设本帐户下设“在库周转材在库周转材料料”、“在用周转材料在用周转材料”、“周转材料摊销周转材料摊销”。2.2.周转材料领用与摊销的核算周转材料领用与摊销的核算（1 1）摊销方法有）摊销方法有:一次摊销法；分期摊销法；分次摊销法；一次摊销法；分期摊销法；分次摊销法；定额摊销法。定额摊销法。2022-12-1710施工企业会计 一次摊销法。一次摊销法。一般限于易腐、
6、易损的周转材料，于领用时一般限于易腐、易损的周转材料，于领用时一次计入成本、费用，如安全网等。一次计入成本、费用，如安全网等。分期摊销法。分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，费用。一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如钢管脚手架、跳板等。计算公式为：如钢管脚手架、跳板等。计算公式为：周转材周转材料每月料每月 =周转材料原价周转材料原价(1-(1-残值占原值的百分比残值占原值的百分比)摊销额摊销额 预计使用月数预计使用月数 子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算202
7、2-12-1711 分次摊销法。分次摊销法。根据周转材料的使用次数摊入成本、费用。适根据周转材料的使用次数摊入成本、费用。适用于模板、挡板等能分清使用次数的周转材料。计算公式为：用于模板、挡板等能分清使用次数的周转材料。计算公式为：周转材料周转材料每月摊销每月摊销 =周转材料原价周转材料原价(1-(1-残值占账面价值的百分比残值占账面价值的百分比)金额额金额额 预计使用次数预计使用次数 定额摊销法。定额摊销法。根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销的一种方法。计算公式为：周转材料消耗定额，计算本期摊销的一种方法。计算公式为
8、：周转材料周转材料每月摊销每月摊销 =实际完成的实务工程量实际完成的实务工程量单位工程量周转材料消耗定额单位工程量周转材料消耗定额金额额金额额 2022-12-1712采用一次摊销法的采用一次摊销法的 领用时，将其全部价值记入有关成本、费用，领用时，将其全部价值记入有关成本、费用，借借“工程施工工程施工”，贷，贷“周转材料周转材料”。采用其他摊销法的采用其他摊销法的领用时，按全部价值领用时，按全部价值 借：周转材料借：周转材料在用在用.贷：周转材料贷：周转材料在库在库.摊销时，按摊销额摊销时，按摊销额 借：工程施工借：工程施工.贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销.退回时，按账面价值退回时，按账面
9、价值 借：周转材料借：周转材料在库在库 贷：周转材料贷：周转材料在用在用（2）领用、摊销周转材料账务处理）领用、摊销周转材料账务处理子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企业会计施工企业会计2022-12-1713 星河建筑工程有限公司在星河建筑工程有限公司在2010年年11月发生有关周月发生有关周转材料的经济业务转材料的经济业务（1）第二项目部乙工程本月领用安全网一批，其）第二项目部乙工程本月领用安全网一批，其计划成本为计划成本为20000元，应负担的材料成本差异为元，应负担的材料成本差异为2%，采用一次摊销法核算。，采用一次摊销法核算。借：工程施工借：工程施工乙工程乙工
10、程 20400 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料在库周转材料 20000 材料成本差异材料成本差异 4002022-12-1714（2）第二项目部乙工程本月领用木模板）第二项目部乙工程本月领用木模板20立方米，每立方立方米，每立方米的计划成本为米的计划成本为1000元，预计使用元，预计使用10次，预计残值占计次，预计残值占计划成本的划成本的4%，本月实际使用五次，采用分次摊销法核算。，本月实际使用五次，采用分次摊销法核算。领用木模板，借：周转材料领用木模板，借：周转材料在用周转材料在用周转材料 20000 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料在库周转材料 20000计算每次摊销额计算每次摊
11、销额=20000*（1-4%）/10=1920当月木模板应计提摊销额当月木模板应计提摊销额=1920*5=9600借：工程施工借：工程施工乙工程乙工程 9600 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销 96002022-12-1715（3）第一项目部）第一项目部A工程本月领用全新脚手架料一批，工程本月领用全新脚手架料一批，其计划成本为其计划成本为20000元，预计使用期限为元，预计使用期限为12个月，个月，预计残值占计划成本的预计残值占计划成本的10%，采用分期摊销法核，采用分期摊销法核算。算。领用，借：周转材料领用，借：周转材料在用周转材料在用周转材料 20000 贷：周转材料贷：
12、周转材料在库周转材料在库周转材料 20000计算脚手架每月摊销额计算脚手架每月摊销额=20000（1-10%）12=1500借：工程施工借：工程施工A工程工程 1500 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销 15002022-12-1716（4）第二项目部丁工程领用木模板）第二项目部丁工程领用木模板20立方米，每立方米的立方米，每立方米的计划成本为计划成本为1000元，应承担的材料成本差异为元，应承担的材料成本差异为2%，用于，用于浇铸钢筋混凝土过梁和圈梁浇铸钢筋混凝土过梁和圈梁60立方米，预算定额中规定完立方米，预算定额中规定完成每立方米工程量木模板的摊销额为成每立方米工程量木模
13、板的摊销额为10元。元。领用，借：周转材料领用，借：周转材料在用周转材料在用周转材料 20000 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料在库周转材料 20000计算木模板本月摊销额计算木模板本月摊销额=6010=600借：工程施工借：工程施工丁工程丁工程 1000 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销 600 材料成本差异材料成本差异 4002022-12-1717 周转材料清理报废、退回和转移的核算周转材料清理报废、退回和转移的核算 年终或工程竣工时，施工企业都必须对在用年终或工程竣工时，施工企业都必须对在用周转材料进行盘点清理，根据实际损耗情况调整周转材料进行盘点清理，根据实际损
14、耗情况调整摊销额。摊销额。第一项目部第一项目部B工程期末盘点周转材料时发现一批工程期末盘点周转材料时发现一批木模板已不能继续使用，应予报废，木模板期初木模板已不能继续使用，应予报废，木模板期初账面价值为账面价值为5000元，已提摊销额元，已提摊销额3500元，残料已元，残料已验收入库，价值为期初账面价值的验收入库，价值为期初账面价值的10%计算报废木模板应补提摊销额计算报废木模板应补提摊销额应提摊销额应提摊销额=5000-500010%=4500（元）（元）应补提的摊销额应补提的摊销额=4500-3500=1000借：工程施工借：工程施工B工程工程 1000 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊
15、销周转材料摊销 1000 残料入库，借：原材料残料入库，借：原材料 500 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料 500 借：周转材料借：周转材料周转材料摊销周转材料摊销 4500 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料 45002022-12-1718 周转材料退回的核算周转材料退回的核算 对于工程完工或者不适用而退回仓库的周转材料，及时对于工程完工或者不适用而退回仓库的周转材料，及时办理退库手续并核定其成色办理退库手续并核定其成色。退库降低成色的周转材料应补提的摊销额退库降低成色的周转材料应补提的摊销额=应提摊销额应提摊销额已提摊销额已提摊销额应提摊销额应提摊销额=退
16、库周转材料的期初账面价值退库周转材料的期初账面价值（1-退库时确定的成色）退库时确定的成色）例：第一项目部例：第一项目部B工程完工返回一批挡板，挡板的期初账面工程完工返回一批挡板，挡板的期初账面价值为价值为5000元，预计成色应为元，预计成色应为60%，已摊销，已摊销2000元，实元，实际成色只有际成色只有40%计算收回入库挡板应补摊销额计算收回入库挡板应补摊销额应提摊销额应提摊销额=5000（1-40%）=3000应补提摊销额应补提摊销额=3000-2000=1000借：工程施工借：工程施工B工程工程 1000 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销 1000 借：周转材料借：周转
17、材料在库周转材料在库周转材料 5000 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料 5000 2022-12-1719临时设施的核算临时设施的核算 临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活简易设施。的各种临时性生产、生活简易设施。临时设施应以建造时的实际成本计价，并按工程受益期限临时设施应以建造时的实际成本计价，并按工程受益期限分期摊入工程成本，报废清理时的净收益列入营业外收入，净分期摊入工程成本，报废清理时的净收益列入营业外收入，净损失列入营业外支出。损失列入营业外支出。相关账户相关账户临时设施临时设施临
18、时设施摊销临时设施摊销固定资产清理固定资产清理-临时设施清理临时设施清理2022-12-1720（1）华夏建筑工程公司为建造华夏建筑工程公司为建造A合同工程，在施工现场合同工程，在施工现场搭建临时库房，领用材料搭建临时库房，领用材料8 000元，发生人工费用元，发生人工费用2 000元，元，以银行存款支付其他费用以银行存款支付其他费用1 840元，本月材料成本差异率元，本月材料成本差异率2%，搭建完工后随即交付使用。，搭建完工后随即交付使用。搭建发生各项支出时，编制会计分录如下：搭建发生各项支出时，编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程临时设施工程临时设施工程 12 000 贷：原材料贷：
19、原材料主要材料主要材料 8 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 银行存款银行存款 1 840 材料成本差异材料成本差异 160在建工程在建工程临时设施临时设施工程成本工程成本建成后建成后按收益按收益期限分摊期限分摊临时设施每期摊销额临时设施每期摊销额=临时设施总值临时设施总值预计使用期限预计使用期限搭建完成投入使用时搭建完成投入使用时借：临时设施借：临时设施临时库房临时库房 12000 贷：在建工程贷：在建工程临时设施工程临时设施工程 12000 （2）2012年年12月计算华夏建筑公司临时库房每月计算华夏建筑公司临时库房每月摊销额，假设临时库房确定的摊销期限为月摊销额，假设临时库房
20、确定的摊销期限为12个个月月.临时库房平均每月摊销额临时库房平均每月摊销额=1200012=1000借：工程施工借：工程施工 1000 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 10002022-12-1722子情境三子情境三 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企业会计一、施工企业建造合同1.1.建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征 建造合同，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最建造合同，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有如下特点：如下特点：（1 1）先有买主（即客户），后有标的
21、（即资产），建造资）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。产的造价在签订合同时已经确定。（2 2）资产的建设周期长，一般要跨越一个会计年度，有的）资产的建设周期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。长达数年。（3 3）所建造的资产体积大，造价高。）所建造的资产体积大，造价高。（4 4）建造合同一般为不可撤销的合同。）建造合同一般为不可撤销的合同。2022-12-17232建造合同的类型建造合同的类型 建造合同一般分为两种类型，即固定造价合同和成建造合同一般分为两种类型，即固定造价合同和成本加成合同。本加成合同。（1）固定造价合同）固定造价合同 指按照固
22、定的合同价或固定单价确定工程价款的建指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定造价合同是最主要的建造合同形式。造合同。固定造价合同是最主要的建造合同形式。（2）成本加成合同）成本加成合同 指以合同允许或其他方式议定的以成本为基础，加指以合同允许或其他方式议定的以成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。造合同。子情境三子情境三 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企业会计2022-12-1724子情境三子情境三 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企业会计核算的要求正确确定各项建造合同的会计核算对象正确确
23、定各项建造合同的会计核算对象合理判断建造合同的结果能否可靠地估计合理判断建造合同的结果能否可靠地估计必须做好建造合同成本核算的各项基础工作必须做好建造合同成本核算的各项基础工作准确计算合同成本准确计算合同成本 3.合同成本核算的基本要求4.合同工程成本的内容合同工程成本的内容人工费人工费：从事建筑安装工程施工和施工现场直接：从事建筑安装工程施工和施工现场直接为工程制作构件的工人薪酬等。为工程制作构件的工人薪酬等。材料费材料费：施工过程中耗用的各种原材料、辅助材：施工过程中耗用的各种原材料、辅助材料、机械配件、零配件等。料、机械配件、零配件等。机械使用费机械使用费：施工过程中使用自有机械设备所发
24、：施工过程中使用自有机械设备所发生的机械使用费和租用外单位设备的租赁费。生的机械使用费和租用外单位设备的租赁费。其他直接费：其他直接费：人工、材料费以外的施工过程中发人工、材料费以外的施工过程中发生的直接与工程施工有关的其他费用。生的直接与工程施工有关的其他费用。间接费用：间接费用：施工企业下属（分公司、施工队、项施工企业下属（分公司、施工队、项目部等）为组织和管理工程施工发生的费用。目部等）为组织和管理工程施工发生的费用。5、合同工程成本的账户设置、合同工程成本的账户设置“工程施工工程施工”，成本类，核算企业进行建筑安装工成本类，核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各种费用支出，并确定各个成
25、本程施工所发生的各种费用支出，并确定各个成本核算对象的实际成本的账户。工程合同完成后，核算对象的实际成本的账户。工程合同完成后，与与“工程结算工程结算”账户对冲后结平。账户对冲后结平。“机械作业机械作业”，成本类，核算施工企业及其内部独成本类，核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。工和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。期末一般无余额。期末一般无余额。“工程结算工程结算”，成本类，成本类一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向发包商
26、办理结算的累计金额。同约定向发包商办理结算的累计金额。二、本科目可按建造合同进行明细核算。二、本科目可按建造合同进行明细核算。三、合同完工时，应将本科目余额与相关工程施三、合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的工合同的“工程施工工程施工”科目对冲，借记本科目，科目对冲，借记本科目，贷记贷记“工程施工工程施工”科目。科目。企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记，借记“应收账款应收账款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。2022-12-1728子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企业会计应付账款应付账款银行存款
27、银行存款工程施工工程施工原材料原材料辅助生产成本辅助生产成本机械作业机械作业工程结算工程结算应付职工薪酬应付职工薪酬 合同成本核算帐户与程序2022-12-1729一、人工费用的核算一、人工费用的核算子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企业会计施工企业会计 指施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人以及在指施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人以及在施工现场为工程制作结构件和运料等工人的薪酬总额。施工现场为工程制作结构件和运料等工人的薪酬总额。核算人工费用是，严格划分人工费的用途核算人工费用是，严格划分人工费的用途建筑安装部门的人工费建筑安装部门的人工费 “工程施工工程
28、施工”机械作业人员的人工费机械作业人员的人工费 “机械作业机械作业”施工管理部门的人工费施工管理部门的人工费 “制造费用制造费用”2022-12-1730借：工程施工借：工程施工A A工程工程合同成本（人工费）合同成本（人工费）30 00030 000 B B工程工程合同成本（人工费）合同成本（人工费）20 00020 000 C C工程工程合同成本（人工费）合同成本（人工费）10 00010 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60 00060 000子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算华夏建筑工程公司第三工区同时承建华夏建筑工程公司第三工区同时承建A A、B B、C
29、 C三项合同工程，这三三项合同工程，这三项工程项工程20112011年年3 3月共发生直接工资费用月共发生直接工资费用60 00060 000元，已知元，已知A A合同实际耗合同实际耗用工时用工时3 0003 000小时，小时，B B合同实际耗用工时合同实际耗用工时2 0002 000小时，小时，C C合同实际耗用合同实际耗用工时工时1 0001 000小时，则编制计时工资分配表所示。小时，则编制计时工资分配表所示。人工费用分配表（计时工资）人工费用分配表（计时工资）编制单位：第三工区编制单位：第三工区 20112011年年3 3月月 金额单位：元金额单位：元成本核算对象成本核算对象耗用工时耗
30、用工时平均工时工资平均工时工资分配人工费分配人工费A A工程工程3 0003 000 1 10 0元元/小时小时30 00030 000B B工程工程2 0002 00020 00020 000C C工程工程1 0001 00010 00010 000合计合计6 0006 00060 00060 000例例2022-12-1731子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算二、材料费用的核算二、材料费用的核算施工企业的材料指在施工过程中耗用的构成工程实体施工企业的材料指在施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件的实际成本、有助于工程形成的的主要材料、结构件的实际成本、有助于工程
31、形成的其他材料的实际成以及周转材料的摊销额和租赁费用。其他材料的实际成以及周转材料的摊销额和租赁费用。主要包括主要包括主要材料、结构件、机械配件和其他材料等。主要材料、结构件、机械配件和其他材料等。星河建筑工程公司星河建筑工程公司1010月月3131日，根据各种审核无误的领日，根据各种审核无误的领料凭证、大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周料凭证、大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料摊销分配表等，汇总编制转材料摊销分配表等，汇总编制“财产费用分配汇总财产费用分配汇总表表”p188p188例例 借：借：工程施工工程施工A工程工程合同成本（材料费）合同成本（材料费）389000+
32、1530 B工程工程合同成本（材料费）合同成本（材料费）317000+1620 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 668000 结构件结构件 30000 其他材料其他材料 8000 材料成本差异材料成本差异主要材料主要材料 3895 结构件结构件 900 其他材料其他材料 160 3905303186252022-12-1733子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算三、机械作业的核算三、机械作业的核算施工机械施工机械大型施大型施工机械工机械中小型中小型施工机械施工机械大型挖土机、推土机、压路机、大型吊大型挖土机、推土机、压路机、大型吊车、升板滑模设备等车、升板滑模设备等小型
33、挖土机、机动翻斗车、混凝土搅小型挖土机、机动翻斗车、混凝土搅拌机、砂浆搅拌机等拌机、砂浆搅拌机等发生的自有机械作业费用先通过发生的自有机械作业费用先通过“机械作业机械作业”账户进行归集，账户进行归集，期末再按一定方法分配计入各工程成本核算对象。期末再按一定方法分配计入各工程成本核算对象。企业自建工程负担的机械使用费，借记企业自建工程负担的机械使用费，借记“在建工程在建工程”企业承包工程负担的机械使用费，借记企业承包工程负担的机械使用费，借记“工程施工工程施工”对外出租业务负担的机械使用费，借记对外出租业务负担的机械使用费，借记“劳务成本劳务成本”什么叫什么叫“台班台班”？台班量是工程中的常用单
34、位，台班量是工程中的常用单位，“台台”指机械设备的单位，指机械设备的单位，“班班”指工作按时间分成的段落。我国一般规定一个班一般为指工作按时间分成的段落。我国一般规定一个班一般为八小时的工作时间。八小时的工作时间。例：一台机械的一个班次为一台班，两台机械一个班次例：一台机械的一个班次为一台班，两台机械一个班次或一台机械的两个班次为两台班。或一台机械的两个班次为两台班。某成本核算某成本核算对象应承担对象应承担的机械租赁费的机械租赁费该成本核算该成本核算对象实际使对象实际使用台班数用台班数平均台班平均台班“租赁费租赁费”支付的租赁费总额支付的租赁费总额租入机械作业总台班数租入机械作业总台班数1、租
35、入施工机械使用费的核算、租入施工机械使用费的核算2022-12-1735借：工程施工借：工程施工AA工程工程合同成本（机械使用费）合同成本（机械使用费）30 00030 000 B B工程工程合同成本（机械使用费）合同成本（机械使用费）15 00015 000贷：银行存款贷：银行存款 45 00045 000子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企业会计根据上表，编制会计分录如下根据上表，编制会计分录如下:华夏建筑工程公司接到金工机械公司华夏建筑工程公司接到金工机械公司“机械租赁费机械租赁费结算结算”帐单，开出支票，如表所示。帐单，开出支票，如表所示。金工机械公司租赁费结算
36、帐单金工机械公司租赁费结算帐单编制：编制：20112011年年3 3月月3131日日 金额单位：元金额单位：元工作对象工作对象机械机械名称名称使用台班使用台班结算结算单价单价金额金额A A合同合同B B合同合同大型吊车大型吊车压路机压路机5050303060060050050030 00030 00015 00015 000合计合计45 00045 0002、自有施工机械使用费的核算、自有施工机械使用费的核算机械作业机械作业人工费人工费燃料及动力费燃料及动力费折旧及修理费折旧及修理费其他直接费用其他直接费用间接费用间接费用 对于自有施工机械，根对于自有施工机械，根据各个成本核算对象使用据各个成
37、本核算对象使用台班数，确定应计入各成台班数，确定应计入各成本对象的机械使用费。本对象的机械使用费。对于机械作业所发生的对于机械作业所发生的的各项费用通过的各项费用通过“机械作机械作业业”进行归集。进行归集。例：星河建筑工程有限公司第一项目部承建的例：星河建筑工程有限公司第一项目部承建的A、B工程工程2010年年10月使用公司自有的履带式推土机发生有关费用月使用公司自有的履带式推土机发生有关费用，应编制会计分录如下：，应编制会计分录如下：1）领用燃料柴油计划成本为）领用燃料柴油计划成本为3000元，应分摊的材料成本节元，应分摊的材料成本节约差异额为约差异额为100元；元；借：机械作业借：机械作业
38、履带式推土机（燃料及动力费）履带式推土机（燃料及动力费）2900 贷：原材料贷：原材料燃料燃料 3000 材料成本差异材料成本差异燃料燃料 1002）分配机械操作人员工资及其他薪酬共计）分配机械操作人员工资及其他薪酬共计5650元。元。借：机械作业借：机械作业履带式推土机（人工费）履带式推土机（人工费）5650 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 56503）以银行存款支付发生的维修费）以银行存款支付发生的维修费2450元；元；借：机械作业借：机械作业履带式推土机（折旧及修理费）履带式推土机（折旧及修理费）2450 贷：银行存款贷：银行存款 24504）本月履带式推土机应计提折旧费）本月履带式推
39、土机应计提折旧费1000元；元；借：机械作业借：机械作业履带式推土机（折旧及修理费）履带式推土机（折旧及修理费）1000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10003、自有施工机械使用费分配的核算、自有施工机械使用费分配的核算1）使用台班分配法）使用台班分配法某受益对象应分配某受益对象应分配 该受益对象使该受益对象使 该种机械该种机械的某种机械作业费用的某种机械作业费用 用该机械台班数用该机械台班数 台班成本台班成本某机械台班成本某机械台班成本=该机械作业费用合计该机械作业费用合计该机械实际作业台班数该机械实际作业台班数例：根据履带式推土机本月实际发生费用为例：根据履带式推土机本月实际发生费用为120
40、00元，实际元，实际工作工作12个台班，其中为个台班，其中为A工程工作工程工作4个台班，为个台班，为B工程工作工程工作8个台班，分配计算：个台班，分配计算：履带式推土机台班实际成本履带式推土机台班实际成本=1200012=1000元元/台班台班A工程应分配的机械使用费工程应分配的机械使用费=41000=4000元元B工程应分配的机械使用费工程应分配的机械使用费=81000=8000元元2）预算成本分配法）预算成本分配法 以各个收益对象的机械使用费的预算成本作业以各个收益对象的机械使用费的预算成本作业分配标准机械作业成本的一种方法。适用于以机分配标准机械作业成本的一种方法。适用于以机械类别为成本
41、核算对象，不便于计算台班或完成械类别为成本核算对象，不便于计算台班或完成产量的机械作业费用的分配。产量的机械作业费用的分配。3）作业分配法）作业分配法 以各种机械所完成的作业量为基础进行分配的以各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法，适用于易计算完成作业量的单台成本类机方法，适用于易计算完成作业量的单台成本类机械。械。例：根据混凝土搅拌机本月实际发生机械作业费用例：根据混凝土搅拌机本月实际发生机械作业费用8000元，元，A.B两工程预算搅拌机使用费总额为两工程预算搅拌机使用费总额为64000元，元，其中其中A工程预算使用费工程预算使用费40000元，元，B工程预算使用费工程预算使用费240
42、00元。对其机械作业费用分配元。对其机械作业费用分配混凝土搅拌机使用费分配系数混凝土搅拌机使用费分配系数=800064000=0.125A工程应分配机械使用费工程应分配机械使用费=400000.125=5000B工程应分配机械使用费工程应分配机械使用费=240000.125=3000例：载重工程卡车本月实际发生费用例：载重工程卡车本月实际发生费用12000元，提供运元，提供运输作业输作业6000吨公里，其中为吨公里，其中为A工程提供作业量工程提供作业量3500吨吨公里，为公里，为B工程提供作业量工程提供作业量2500吨公里，对其作业量吨公里，对其作业量计算分配；计算分配；载重工程卡车单位作业量
43、实际成本载重工程卡车单位作业量实际成本=120006000=20元元/吨公里吨公里A工程应分配的机械使用费工程应分配的机械使用费=350020=70000元元B工程应分配的机械使用费工程应分配的机械使用费=250020=50000元元 通过编制通过编制“自有机械使用费分配表自有机械使用费分配表”编制分录编制分录借：工程施工借：工程施工A工程工程合同成本（机械使用费）合同成本（机械使用费）79000 B工程工程合同成本（机械使用费）合同成本（机械使用费）61000 贷：机械作业贷：机械作业履带式推土机履带式推土机 12000 混凝土搅拌机混凝土搅拌机 8000 载重工程卡车载重工程卡车 1200
44、00四、其他直接费用的核算四、其他直接费用的核算 其他直接费用指施工过程中发生的用具使用费、检验其他直接费用指施工过程中发生的用具使用费、检验费、工程定位复测费、工程点交费、临时设施摊销费等。费、工程定位复测费、工程点交费、临时设施摊销费等。工程施工中发生的其他直接费，凡明确了收益对象的工程施工中发生的其他直接费，凡明确了收益对象的，直接计入各收益对象的，直接计入各收益对象的“其他直接费其他直接费”成本项目成本项目，“借借：工程施工：工程施工xx工程工程合同成本（其他直接费）合同成本（其他直接费）”；凡是凡是不能明确收益对象的，需要在几个受益对象之间分配的，不能明确收益对象的，需要在几个受益对
45、象之间分配的，可以采用生产工时法，或工、料、机比例法等进行分配。可以采用生产工时法，或工、料、机比例法等进行分配。例：例：星河建筑工程有限公司星河建筑工程有限公司10月份发生施工生产用月份发生施工生产用具使用费具使用费18000元，其中元，其中A工程工程10000元，元，B工程工程8000元；以银行存款直接支付检验试验费及场地元；以银行存款直接支付检验试验费及场地清理费清理费7000元，其中元，其中A工程工程4000元，元，B工程工程3000元。元。借：工程施工借：工程施工A工程工程合同成本（其他直接费）合同成本（其他直接费）10000 B工程工程合同成本（其他直接费）合同成本（其他直接费）8
46、000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 18000借：工程施工借：工程施工A工程工程合同成本（其他直接费）合同成本（其他直接费）4000 B工程工程合同成本（其他直接费）合同成本（其他直接费）3000 贷：银行存款贷：银行存款 70002022-12-1746五、间接费用的核算五、间接费用的核算 工程成本中的间接费用指施工企业所属各施工单位为工程成本中的间接费用指施工企业所属各施工单位为管理施工生产活动所发生的各种费用，也叫管理施工生产活动所发生的各种费用，也叫现场经费现场经费，主要包括施工单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、主要包括施工单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳
47、保费、行政管理费、水电费、办公费、差旅费等。劳保费、行政管理费、水电费、办公费、差旅费等。间接费用属于共同性费用间接费用属于共同性费用，难以分清受益对象，施工，难以分清受益对象，施工企业应在企业应在“工程施工工程施工”帐户下设置帐户下设置“间接费用间接费用”明细帐明细帐户，汇总本期发生的各种间接费用，期末按一定标准计户，汇总本期发生的各种间接费用，期末按一定标准计入有关合同工程成本。当间接费用发生时，入有关合同工程成本。当间接费用发生时，借记借记“工程工程施工施工间接费用间接费用”，贷记有关帐户。，贷记有关帐户。为了详细反映间接费用的发生情况，施工单位应设置为了详细反映间接费用的发生情况，施工
48、单位应设置多栏式多栏式“间接费用明细帐间接费用明细帐”进行逐行登记。进行逐行登记。子情境二子情境二 施工合同成本的核算施工合同成本的核算施工企业会计 例：星河建筑工程公司例：星河建筑工程公司10月发生如下各项间接费月发生如下各项间接费用：分配本月管理人员工资用：分配本月管理人员工资60000元；本月以银元；本月以银行存款支付工程部办公室用水电费行存款支付工程部办公室用水电费12000元；计元；计提本月行政管理用固定资产折旧额提本月行政管理用固定资产折旧额15000元；以元；以银行存款支付固定资产修理费银行存款支付固定资产修理费600元；报销差旅元；报销差旅费费12400元，以现金支付；假设元，
49、以现金支付；假设10月只有第一项月只有第一项目部目部A、B两项建筑工程的施工任务，没有发生对两项建筑工程的施工任务，没有发生对外销售产品、劳务、作业等业务。外销售产品、劳务、作业等业务。A工程发生的工程发生的直接费用是直接费用是3500000元，元，B工程发生的直接费用工程发生的直接费用是是1500000元。元。1）借：工程施工）借：工程施工合同成本（间接费用）合同成本（间接费用）60000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 600002）借：工程施工）借：工程施工合同成本（间接费用）合同成本（间接费用）12000 贷：银行存款贷：银行存款 120003）借：工程施工）借：工程施工合同成本（间
50、接费用）合同成本（间接费用）15000 贷：累计折旧贷：累计折旧 150004）借：工程施工）借：工程施工合同成本（间接费用）合同成本（间接费用）600 贷：银行存款贷：银行存款 6005）借：工程施工）借：工程施工合同成本（间接费用）合同成本（间接费用）12400 贷：库存现金贷：库存现金 124001）借：工程施工）借：工程施工合同成本（间接费用）合同成本（间接费用）60000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 600002）借：工程施工）借：工程施工合同成本（间接费用）合同成本（间接费用）12000 贷：银行存款贷：银行存款 120003）借：工程施工）借：工程施工合同成本（间接费用）合
