1、 商品销售收入的确认和计量一、收入概述一、收入概述二、商品销售收入的确认条件二、商品销售收入的确认条件三、商品销售收入的计量与核算三、商品销售收入的计量与核算一、收入概述一、收入概述（一）收入的含义和特点（一）收入的含义和特点(二二)收入的分类收入的分类1、收入的含义、收入的含义（一）收入的含义和特点（一）收入的含义和特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特点、收入的特点 (1)(1)收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发
2、的交易或收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生事项中产生 (2)(2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之的减少，或者两者兼而有之 (3)(3)收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加 (4)(4)收入只包括本企业经济利益的流入收入只包括本企业经济利益的流入 (二二)收入的分类收入的分类让渡资产使用权收入等让渡资产使用权收入等1.1.按收入的性质分类按收入的性质分类商品销售收入商品销售收入提供劳务收入提供劳务收入2.2.按企业经营业务的主次分类按企业经营业务的主次分
3、类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、商品销售收入的确认条件二、商品销售收入的确认条件1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制3 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量4 4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 条件同条件
4、同时满足时满足三、商品销售收入的计量与核算三、商品销售收入的计量与核算（一）一般商品销售（一）一般商品销售（二）商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处理（二）商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处理（三）销售折让的会计处理（三）销售折让的会计处理（四）销售退回的会计处理（四）销售退回的会计处理（五）预收款销售商品（五）预收款销售商品（六）（六）不符合收入确认条件的商品销售不符合收入确认条件的商品销售（七）具有融资性质的分期收款销售的会计处理（七）具有融资性质的分期收款销售的会计处理（八）委托代销方式销售商品的会计处理（八）委托代销方式销售商品的会计处理 （九）附有销售退回条件的商品销售
5、（九）附有销售退回条件的商品销售（一）一般商品销售（一）一般商品销售 企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入。企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入。1、收入计量、收入计量2、账务处理、账务处理账户设置账户设置“主营业务收入主营业务收入”业务核算业务核算确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 （应收票据）（应收票据）（银行存款等）（银行存款等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（二）商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处
6、理（二）商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处理1、商业折扣、商业折扣 商业折扣不影响收入的计量，不反映在账面上。商业折扣不影响收入的计量，不反映在账面上。2、现金折扣、现金折扣现金折扣的概念现金折扣的概念现金折扣的表示方法现金折扣的表示方法如：如：2/10 1/20 n/302/10 1/20 n/30现金折扣处理方法现金折扣处理方法总价法、净价法总价法、净价法 我国规定现我国规定现金折扣核算金折扣核算采用总价法采用总价法（三）销售折让的会计处理（三）销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让
7、。上给予购买方的减让。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款1、未确认收入的已发出商品的退回、未确认收入的已发出商品的退回（四）销售退回的会计处理（四）销售退回的会计处理 未确认收入的已发出商品的退回只须将已计未确认收入的已发出商品的退回只须将已计“发出商品发出商品”科科目的商品成本转回目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。已确认收入的销售退回，一般均应冲减退回当月的销售收入，同已确认收入的销售退回，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。时冲减退回当月的销售成本。2、已确认收入的销售
8、退回、已确认收入的销售退回 若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。的收入、成本和税金。3、资产负债表日后事项的销售退回、资产负债表日后事项的销售退回销销 售售 退退 回回 的的 核核 算算业务业务账务处理账务处理未确认收入的已发未确认收入的已发出商品的退回出商品的退
9、回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品发生销售退回发生销售退回（除资产负债表日（除资产负债表日后事项）后事项）借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（五）预收款销售商品（五）预收款销售商品（六）（六）不符合收入确认条件的商品销售不符合收入确认条件的商品销售不符合收入确认条款的情况下的处理不符合收入确认条款的情况下的处理购货方资金周转购货方资金周转暂时存在问题暂时存在问题 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：应收账款借：应收
10、账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时借：应收账款借：应收账款XXXX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品（七）具有融资性质的分期收款销售的会计处理（七）具有融资性质的分期收款销售的会计处理具有融资性质的销售。满足销售收入确认条件的：具有融资性质的销售。满足销售收入确认条件的：合同价款合同价款 “长期应收款长期应收款”按合同价款的公允价值（一般是同类商品现销市价）：按合同价款的公允价值（一般是同类商品现销市价）：“主营业务收入主营业务收
11、入”二者差额二者差额 “未实现融资收益未实现融资收益”“未实现融资费用未实现融资费用”摊消方法：直线法、实际利率法摊消方法：直线法、实际利率法“未实现融资费未实现融资费用用”，分期收，分期收款时摊销。款时摊销。（八）委托代销方式销售商品的会计处理（八）委托代销方式销售商品的会计处理1、视同买断方式、视同买断方式2 2、收取手续费方式、收取手续费方式1、视同买断方式、视同买断方式（1 1）视同买断含义）视同买断含义委托方：按协议价收取代销商品货款委托方：按协议价收取代销商品货款受托方：实际售价自定受托方：实际售价自定 受托方是否卖出或获例，受托方是否卖出或获例，与委托方无关，与委托方无关，即为委
12、托方一般销售即为委托方一般销售行为，符合条件确认收入。行为，符合条件确认收入。受托方未卖出商品受托方未卖出商品可退回，亏损有委托方弥补可退回，亏损有委托方弥补，委托方交付商，委托方交付商品时不确认收入，收到代销方的代销清单时确认收入。品时不确认收入，收到代销方的代销清单时确认收入。合同内容合同内容（2 2）视同买断方式的账务处理）视同买断方式的账务处理视同买断方式的账务处理视同买断方式的账务处理(不退货不退货)经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业A公司公司受托企业受托企业B公司公司委托方将商品交付委托方将商品交付给受托方给受托方借：应收账款借：应收账款BB公司公司 贷：主营业务收入贷：
13、主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：借：库存商品库存商品应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款受托方对外销售受托方对外销售借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品受托方按协议价将受托方按协议价将款项汇给委托方款项汇给委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司借：应付账款借：应付账款AA公司公
14、司贷：银行存款贷：银行存款2 2、收取手续费方式、收取手续费方式（1 1）收取手续费方式的含义）收取手续费方式的含义委托方：收到代销清单时确认收入，确定商品售价委托方：收到代销清单时确认收入，确定商品售价受托方：按委托方协议价销售，收取的手续费为其收入受托方：按委托方协议价销售，收取的手续费为其收入（2）收取手续费方式的账务处理收取手续费方式的账务处理收取手续费方式的账务处理（收取手续费方式的账务处理（1）经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业A公司公司受托企业受托企业B公司公司委托方将商品交付委托方将商品交付给受托方给受托方借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销
15、商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 受托方销售商品，受托方销售商品，并向委托方开具代并向委托方开具代销清单销清单借：应收账款借：应收账款B公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)受托方收到委托方受托方收到委托方开具的增值税发票开具的增值税发票借：借：应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款借
16、：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品经济交易与事项经济交易与事项委托企业委托企业A公司公司受托企业受托企业B公司公司结算手续费结算手续费借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司借：应付账款借：应付账款A公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（其他业务收入）（其他业务收入）受托方汇给委托方受托方汇给委托方借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司借：应付账款借：应付账款A公司公司 贷：银行存款贷：银行存款收取手续费方式的账务处理（收取手续费方式的账务处理（2）视同买断方式与收取视同买断方式与收取手续费方式有何异同？手续费方
17、式有何异同？（九）附有销售退回条件的商品销售（九）附有销售退回条件的商品销售 据以往经验能够合理估计退回可能性并确认与退据以往经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，发出商品时确认收入。货相关负债的，发出商品时确认收入。1、能够合理估计退货可能性、能够合理估计退货可能性2、不能合理估计退货可能性、不能合理估计退货可能性企业不能合理估计退货可能性的，在退货期满确认收入。企业不能合理估计退货可能性的，在退货期满确认收入。五、提供劳务收入的确认和计量（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间二）劳务的开始和完成分属不同
18、的会计期间四、让渡资产使用权收入的确认和计量四、让渡资产使用权收入的确认和计量（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务或在同一会计期间开对于一次就能完成的劳务或在同一会计期间开始并完成的劳务，应在提供劳务完成时确认收入；始并完成的劳务，应在提供劳务完成时确认收入；在提供劳务相关成本发生时确认劳务成本，在在提供劳务相关成本发生时确认劳务成本，在劳务完成时结转相关劳务成本。劳务完成时结转相关劳务成本。（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间2、提供劳务交易结果不能够可靠估计、提供劳务交易结果不能够可
19、靠估计1、提供劳务交易结果能够可靠估计、提供劳务交易结果能够可靠估计1、提供劳务交易结果能够可靠估计、提供劳务交易结果能够可靠估计（1）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件（2）完工百分比法的具体运用）完工百分比法的具体运用 1、提供劳务交易结果能够可靠估计、提供劳务交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法。应当采用完工百分比法。提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易结果能够可靠估计的条件（1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；
20、（2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；（4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（1）劳务完工程度的确定方法）劳务完工程度的确定方法完工百分比法的具体运用完工百分比法的具体运用测量法测量法 此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进程测量后，按照一定的专业方法计算完的工作量或工程进程测量后，按照一定的专业方法计算完工程度。工程度。劳务比率法劳务比率法根据已提供的劳务与应提
21、供劳务的比率计算根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算成本比率法成本比率法根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算（2 2）劳务收入的计算）劳务收入的计算（2 2）劳务收入的计算）劳务收入的计算计算公式为：计算公式为：本年确认的收入本年确认的收入 劳务总收入（或总金额）劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入本年确认的成本本年确认的成本 劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本2、提供劳务交易结果不能够可靠估计、提供劳务交
22、易结果不能够可靠估计 （1 1）已发生劳务成本预计能够得到补偿的）已发生劳务成本预计能够得到补偿的（2）已发生劳务成本预计部分得到补偿的）已发生劳务成本预计部分得到补偿的（3）已发生劳务成本预计得不到补偿的）已发生劳务成本预计得不到补偿的借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本 （1 1）已发生劳务成本预计能够得到补偿的）已发生劳务成本预计能够得到补偿的 资产负债表日，资产负债表日，企业提供劳务交易结企业提供劳务交易结果不能够可靠估计，果不能够可靠估计，不能用完工百分比法不能用完工百分比法确认劳务收入。确认劳务收入。
23、已发生劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已发生成本确已发生劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已发生成本确认收入。认收入。（2）已发生劳务成本预计部分得到补偿的）已发生劳务成本预计部分得到补偿的借：应收账款借：应收账款 6000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000 假定假定10000元元劳务成本的劳务成本的60得到补偿得到补偿借：主营业务成本借：主营业务成本 10000 贷：劳务成本贷：劳务成本 10000 已发生劳务成本预计部分得到补偿的，应按照得到补偿的劳务成已发生劳务成本预计部分得到补偿的，应按照得到补偿的劳务成本确认收入本确认收入借：主营业务成本借：主营业务成本 1000010000 贷：劳务成本贷：劳务成本 1000010000（3）已发生劳务成本预计得不到补偿的）已发生劳务成本预计得不到补偿的已发生劳务成本预计得不到补偿的，不确认收入。已发生劳务成本预计得不到补偿的，不确认收入。
