1、财务报表审计简介及企业与审计人员的沟通要点四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(二二)审计意见的形成审计意见的形成1评价报表合法性应考虑的内容评价报表合法性应考虑的内容(1)选择和运用的会计政策是否合规，是否适选择和运用的会计政策是否合规，是否适合于被审计单位的具体情况合于被审计单位的具体情况(2)管理层作出的会计估计是否合理管理层作出的会计估计是否合理四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(二二)审计意见的形成审计意见的形成1评价报表合法性应考虑的内容评价报表合法性应考虑的内容(3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可
2、理解性靠性、可比性和可理解性(4)财务报表是否做出充分披露财务报表是否做出充分披露四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(二二)审计意见的形成审计意见的形成2评价报表公允性应考虑的内容评价报表公允性应考虑的内容(1)经管理层调整后的财务报表是否与注册会经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致计师对被审计单位及其环境的了解一致(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表的列报、结构和内容是否合理(3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质经济实质四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(三三)标准审计报
3、告的格式和基本内容标准审计报告的格式和基本内容 不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，称为语的无保留意见的审计报告，称为“标准审标准审计报告计报告”。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(三三)标准审计报告的格式和基本内容标准审计报告的格式和基本内容 其报告的要素包括：其报告的要素包括：1标题标题2收件人收件人3引言段引言段4管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(三三)标准审计报告的格式和基本内容标准审计报告的格式和基本内容 5注册会计师的责任段注册会计师的责
4、任段6审计意见段审计意见段7注册会计师签名和盖章注册会计师签名和盖章8会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章9报告日期报告日期 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(三三)标准审计报告的格式和基本内容标准审计报告的格式和基本内容 标准无保留审计报告的格式、文字参考如下标准无保留审计报告的格式、文字参考如下四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(三三)标准审计报告的格式和基本内容标准审计报告的格式和基本内容范例范例1.(无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告)审审 计计 报报 告告京申有限责任公司董事会：京申有限责任公司董事会：我们审计了后附的京申有
5、限责任公司我们审计了后附的京申有限责任公司(以以下简称京申公司下简称京申公司)财务报表，包括财务报表，包括2007年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2007年度的利年度的利润表和现金流量表以及财务报表附注。润表和现金流量表以及财务报表附注。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(三三)标准审计报告的格式和基本内容标准审计报告的格式和基本内容(续续)一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制财务报表是京申公司管理层的责的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：任。这种责任包括：
6、(1)设计、实施和维护设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；报；(2)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(三三)标准审计报告的格式和基本内容标准审计报告的格式和基本内容(续续)二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注对财务报表发表审计意见。我们按照
7、中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。表是否不存在重大错报获取合理保证。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(三三)标准审计报告的格式和基本内容标准审计报告的格式和基本内容(续续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的
8、判断，包括对由于舞弊或错取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适
9、我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。当的，为发表审计意见提供了基础。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(三三)标准审计报告的格式和基本内容标准审计报告的格式和基本内容(续续)三、审计意见三、审计意见我们认为，京申公司财务报表已经按照企业会计我们认为，京申公司财务报表已经按照企业会计准则和准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制，在所有重大的规定编制，在所有重大方面公允反映了京申公司方面公允反映了京申公司2007年年12月月31日的财务日的财务状况以及状况以及2007年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国
10、注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师中国注册会计师 中国，上海中国，上海 二八年二八年月月日日 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准标准标准 审计报告审计报告 非标准非标准审计报告审计报告无保留意见无保留意见带强调事项段的带强调事项段的无保留意见无保留意见 保留意见保留意见审计报告审计报告 非无保留意见非无保留意见 否定意见否定意见 无法表示意见无法表示意见 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准1标准审计报告标准审计报告(1)审定的财务报表
11、合法、公允审定的财务报表合法、公允(2)审计工作未受到限制审计工作未受到限制 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准2非标准审计报告非标准审计报告(1)带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告存在的事项为：存在的事项为：可能对报表产生重大影响，但被审计单位已可能对报表产生重大影响，但被审计单位已作适当的会计处理，且已充分披露作适当的会计处理，且已充分披露不影响注册会计师发表的审计意见不影响注册会计师发表的审计意见 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(四四)审计报告的各种类型与确定标准
12、审计报告的各种类型与确定标准2非标准审计报告非标准审计报告(1)带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告例如：例如：a)存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况，但不影响已发表的审计意见的情况，但不影响已发表的审计意见b)存在诉讼、担保受损等重大不确定事项等存在诉讼、担保受损等重大不确定事项等 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(无保留意见加强调事项段的审计报告无保留意见加强调事项段的审计报告)审审 计计 报报 告告京申股份有限公司全体股东：京申股份有限公司全体股东：我们审计了后附的京申股份有限公司我
13、们审计了后附的京申股份有限公司(以下以下简称京申公司简称京申公司)财务报表，包括财务报表，包括2007年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2007年度的利润表、股年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续)一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务设
14、计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选选择和运用恰当的会计政策；择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会作出合理的会计估计。计估计。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续)二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注计师审计准则的规定执行了审
15、计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。重大错报获取合理保证。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行误导致的财务报表重大错
16、报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。当的，为发表审计意见提供了基础。四、审计报告的阅读与理解四、
17、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续)三、审计意见三、审计意见我们认为，京申公司财务报表已经按照企我们认为，京申公司财务报表已经按照企业会计准则和业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制，的规定编制，在所有重大方面公允反映了京申公司在所有重大方面公允反映了京申公司2007年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2007年度的经营年度的经营成果和现金流量。成果和现金流量。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续)四、强调事项四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注表附注所述，京申公司在所述，京申公司在
18、2007年发生亏损年发生亏损万元，在万元，在2007年年12月月31日，流动负债日，流动负债高于资产总额高于资产总额万元。京申公司已在财务报万元。京申公司已在财务报表附注表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。容不影响已发表的审计意见。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续)会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师中国注册会计师 中国，上海中国，上海 二八年二八年月月日日四、审计报告的阅读与理解四、审
19、计报告的阅读与理解(四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准(2)保留意见的审计报告保留意见的审计报告会计处理或披露不合规，影响重大，但尚不会计处理或披露不合规，影响重大，但尚不至于发表否定意见至于发表否定意见审计范围受限，影响重大，但尚不至于发表审计范围受限，影响重大，但尚不至于发表否定意见否定意见 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3.(保留意见的审计报告，审计范围受保留意见的审计报告，审计范围受到限制到限制)审审 计计 报报 告告京申股份有限公司全体股东：京申股份有限公司全体股东：我们审计了后附的京申股份有限公司我们审计了后附的京申股份有限公
20、司(以以下简称京申公司下简称京申公司)财务报表，包括财务报表，包括2007年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2007年度的利年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。务报表附注。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3.(续续)一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制财务报表是京申公司管理层的责的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护设计、实施和维护与财务报表编制相关的
21、内部控制，以使财务与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；报；(2)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3.(续续)二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告对财务报表发表审计意见。除本报告“三、三、导致保留意见的事项导致保留意见的事项”所述事项外，我们按所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定
22、执行了审照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。证。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3.(续续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导
23、致的财务报表重大错报风险的评估。在进行误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
24、当的，为发表审计意见提供了基础。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3.(续续)三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项京申公司京申公司2007年年12月月31日的应收账日的应收账款余额款余额万元，占资产总额的万元，占资产总额的%，由，由于京申公司未能提供债务人地址，我们无法于京申公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。适当的审计证据。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3.(续续)四、审计意见四、审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响我们认为，除了前段
25、所述事项可能产生的影响外，京申公司财务报表已经按照企业会计准则和外，京申公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制，在所有重大方面的规定编制，在所有重大方面公允反映了京申公司公允反映了京申公司2007年年12月月31日的财务状日的财务状况以及况以及2007年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师中国注册会计师 中国，上海中国，上海 二八年二八年月月日日四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准(3)否定意见的审计报告否
26、定意见的审计报告财务报表不合规，未能在所有重大方面财务报表不合规，未能在所有重大方面公允反映公允反映四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(否定意见的审计报告否定意见的审计报告)审审 计计 报报 告告京申股份有限公司全体股东：京申股份有限公司全体股东：我们审计了后附的京申股份有限公司我们审计了后附的京申股份有限公司(以以下简称京申公司下简称京申公司)财务报表，包括财务报表，包括2007年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2007年度的利年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。务报表附注。四、审计报告的阅
27、读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制财务报表是京申公司管理层的责的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；报；(2)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。四、审计报告的阅读
28、与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告财务报表发表审计意见。除本报告“三、导三、导致保留意见的事项致保留意见的事项”所述事项外，我们按照所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。财务报表是否不存在重
29、大错报获取合理保证。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效的审计程序，但目的并非对
30、内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。适当的，为发表审计意见提供了基础。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项如财务报表附注如财务报表附注所述，京申公司的长所述，京申公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权期股权投资未按
31、企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，京申公司的益法核算。如果按权益法核算，京申公司的长期投资账面价值将减少长期投资账面价值将减少万元，净利润万元，净利润将减少将减少万元，从而导致京申公司由盈利万元，从而导致京申公司由盈利万元变为亏损万元变为亏损万元。万元。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)四、审计意见四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，京申公司财务报表没有按照企业会计准则和响，京申公司财务报表没有按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制，未能在所有重大的规定编制，未能在所有重
32、大方面公允反映京申公司方面公允反映京申公司2007年年12月月31日的财日的财务状况以及务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师中国注册会计师 中国，上海中国，上海 二八年二八年月月日日四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解(四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准(4)无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告审计范围受到限制可能产生的影响非常审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无
33、法发表审计意见计证据，以至于无法发表审计意见四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告)审审 计计 报报 告告京申股份有限公司全体股东：京申股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的京申股份有我们接受委托，审计后附的京申股份有限公司限公司(以下简称京申公司以下简称京申公司)财务报表，包括财务报表，包括2007年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。表以及财务报表附注。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解
34、 范例范例5.(续续)一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和企业会计制度企业会计制度的规定编制财务报表是京申公司管理层的责的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；报；(2)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解
35、范例范例5.(续续)二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项京申公司未对京申公司未对2007年年12月月31日的存日的存货进行盘点，金额为货进行盘点，金额为万元，占期末资产万元，占期末资产总额的总额的40%。我们无法实施存货监盘，也。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。量和状况获取充分、适当的审计证据。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)三、审计意见三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，
36、我们无法对京申公司财务报非常重大和广泛，我们无法对京申公司财务报表发表意见。表发表意见。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师中国注册会计师 中国，上海中国，上海 二八年二八年月月日日五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(一一)企业管理层及财务人员对财务报表的责任企业管理层及财务人员对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是企业管理层及财务人员的制财务报表是企业管理层及财务人员的责任。责任。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人
37、员的沟通(一一)企业管理层及财务人员对财务报表的责任企业管理层及财务人员对财务报表的责任具体包括：具体包括：1选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度2选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策3根据企业的具体情况，做出合理的会计估计根据企业的具体情况，做出合理的会计估计五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(一一)企业管理层及财务人员对财务报表的责任企业管理层及财务人员对财务报表的责任我国我国会计法会计法第第21条规定，财务报表条规定，财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人责人、会计机构负责人(
38、会计主管人员会计主管人员)签名并盖章。单位负责人应当保证签名并盖章。单位负责人应当保证财务财务会计报告真实、完整。会计报告真实、完整。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(二二)企业管理层对财务报表的各项认定企业管理层对财务报表的各项认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。实际上，注册会计师基本职责就表达。实际上，注册会计师基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。认定是否恰当。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通
39、(二二)企业管理层对财务报表的各项认定企业管理层对财务报表的各项认定 1与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定(1)发生发生(2)完整性完整性(3)准确性准确性(4)截止截止(5)分类分类 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(二二)企业管理层对财务报表的各项认定企业管理层对财务报表的各项认定2与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定(1)存在存在(2)权利和义务权利和义务(3)完整性完整性(4)计价和分摊计价和分摊五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(二二)企业管理层对财务报表的各项认定企业管理层对财务报表的各项认定3与列报相关的认定与列报相关的
40、认定(1)发生以及权利和义务发生以及权利和义务(2)完整性完整性(3)分类和可理解性分类和可理解性(4)准确性和计价准确性和计价五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书1含义含义是指被审计单位向注册会计师提供的关是指被审计单位向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。其作用，一是于财务报表的各项陈述。其作用，一是提醒企业管理层明确其对财务报表的责提醒企业管理层明确其对财务报表的责任；二是可提供审计证据任；二是可提供审计证据(但其证据的证但其证据的证明力较弱明力较弱)。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理
41、层声明书2管理层声明书范例管理层声明书范例五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书管理层声明书管理层声明书会计师事务所并会计师事务所并注册会计师：注册会计师：本公司已委托贵事务所对本公司本公司已委托贵事务所对本公司2007年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2007年度的利润表、现金流年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注进行审计，量表和所有者权益变动表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。并出具审计报告。为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明：部
42、事项作出如下声明：1本公司承诺，按照企业会计准则的规定编制本公司承诺，按照企业会计准则的规定编制财务报表是我们的责任。财务报表是我们的责任。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)2本公司已按照企业会计准则的规定编制本公司已按照企业会计准则的规定编制2007年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。合法性和完整性承担责任。3设计、实施和维护内部控制，保证本公司资设计、实施和维护内部控制，
43、保证本公司资产安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管产安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管理层的责任。理层的责任。4本公司承诺财务报表符合适用的会计准则的本公司承诺财务报表符合适用的会计准则的规定，公允反映本公司的财务状况、经营成果和现金规定，公允反映本公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报，包括漏报。贵事务所在流量情况，不存在重大错报，包括漏报。贵事务所在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。起来，对财务报表整体均不具有重大影响。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员
44、的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)5本公司已向贵事务所提供了：本公司已向贵事务所提供了：(1)全部财务信息和其他数据；全部财务信息和其他数据；(2)全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表等相关资料；等相关资料；(3)全部股东会和董事会的会议记录。全部股东会和董事会的会议记录。6本公司所有经济业务均已按规定入账，不存本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。在账外资产或未计负债。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)7本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假本公司
45、认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合企业措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合企业会计准则的规定，并在使用上保持一贯性；本公司已会计准则的规定，并在使用上保持一贯性；本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露。在财务报表中对上述事项作出恰当披露。8本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。9本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据企业会计准则的规定识别和披露了的资料，
46、并已根据企业会计准则的规定识别和披露了所有重大关联方交易。所有重大关联方交易。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)10本公司已提供全部或有事项的相关资料。本公司已提供全部或有事项的相关资料。除财务报表附注中披露的或有事项外，本公司不存在除财务报表附注中披露的或有事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼、赔偿、承兑、担保等或其他应披露而未披露的诉讼、赔偿、承兑、担保等或有事项。有事项。11除财务报表附注披露的承诺事项外，本公除财务报表附注披露的承诺事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的承诺事项。司不存在其他应披露而未披露的承诺事项
47、。12本公司不存在未披露的影响财务报表公允本公司不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项。性的重大不确定事项。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)13本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为，未发现：其他违反法规行为，未发现：(1)涉及管理层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信涉及管理层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；息；(2)涉及对内部控制产生重大影响的员工的任何涉及对内部控制产生重大影响的员工的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；(3)涉及对财务报表的编制具有重大
48、影响的其他涉及对财务报表的编制具有重大影响的其他人员的任何舞弊行或舞弊嫌疑的信息。人员的任何舞弊行或舞弊嫌疑的信息。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)14本公司严格遵守了合同规定的条款，不存本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。15本公司对资产负债表上列示的所有资产均本公司对资产负债表上列示的所有资产均拥有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质拥有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质押资产。押资产。16本公司编制财务报表所依据的持续经
49、营假本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，没有计划终止经营或破产清算。设是合理的，没有计划终止经营或破产清算。17本公司已提供全部资产负债表日后事项的本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料，除财务报表附注中披露的资产负债表日后相关资料，除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的重大资事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产负债表日后事项。产负债表日后事项。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)18本公司管理层确信：本公司管理层确信：(1)未收到监管机构有关调整或修改财务报表的未收
50、到监管机构有关调整或修改财务报表的通知；通知；(2)无税务纠纷。无税务纠纷。公司公司(盖章盖章)法定代表人：法定代表人：(签名签名)财务负责人：财务负责人：(签名签名)二八年二八年月月日日五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(四四)企业人员在审计计划阶段企业人员在审计计划阶段 与审计人员的沟通与审计人员的沟通1接受审计委托前的沟通接受审计委托前的沟通2签订业务约定书时的沟通签订业务约定书时的沟通3编制审计计划时的沟通编制审计计划时的沟通 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书（范例）审计业务约定书（范例）甲方：甲方：股份有限公司股份有限公司 乙方：乙方：会计
