1、消费税项目三任务一任务一 消费税概述消费税概述 1.消费税概念：消费税是对生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人，就其销消费税概念：消费税是对生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。售额或销售数量征收的一种税。2.消费税的本质：对特定消费品，在特定环节一次征收的一种流转税。消费税的本质：对特定消费品，在特定环节一次征收的一种流转税。特定消费品：需要征收消费税的货物非常有限。特定消费品：需要征收消费税的货物非常有限。特定环节：指消费税一次征收制度确定在生产、委托加工和进口等几个环节征收，在特定环节：指消费税一次征收制度确定在生产、委托加工和进口等几个环节
2、征收，在这几个环节征收了一次消费税后，其他流转环节不再征收消费税。这几个环节征收了一次消费税后，其他流转环节不再征收消费税。任务一任务一 消费税概述消费税概述 一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围1.消费税征收范围：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽消费税征收范围：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等、涂料等15大类消费品。大类消费品。2.消费税的四个纳税环节：消费税的四个纳税环节：（1）生
3、产应税消费品）生产应税消费品生产应税消费品纳税环节是在销售或视同销售环节。消费税在销售或视同销售环节征税生产应税消费品纳税环节是在销售或视同销售环节。消费税在销售或视同销售环节征税后，除卷烟批发外，货物无论在流通中再转销多少次，不用再缴纳消费税。后，除卷烟批发外，货物无论在流通中再转销多少次，不用再缴纳消费税。（2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品委托加工应缴纳消费税在受托方向委托方交货时，由受托方代收代缴。委托加工应缴纳消费税在受托方向委托方交货时，由受托方代收代缴。（3）进口应税消费品）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口报关环节。单位和个人进口货物属于消费税
4、征收范围的，在进口报关环节。（4）零售应税消费品）零售应税消费品鉴于金银首饰的特殊性，金银首饰消费税从生产环节改为在零售环节征收。鉴于金银首饰的特殊性，金银首饰消费税从生产环节改为在零售环节征收。任务一任务一 消费税概述消费税概述 二、消费税纳税人二、消费税纳税人凡在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口消费税征收范围消费品的单位和个人，凡在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口消费税征收范围消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。为消费税的纳税人。三、税目与税率三、税目与税率按照按照消费税暂行条例消费税暂行条例规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等
5、15个税目，具个税目，具体见消费税税目、税率表（表体见消费税税目、税率表（表3-1）：任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 一、从价计征、从量计征与从价从量复合计征一、从价计征、从量计征与从价从量复合计征消费税税率有比例税率、固定税率、复合税率等三种，消费税应纳税额计算相应有：从消费税税率有比例税率、固定税率、复合税率等三种，消费税应纳税额计算相应有：从价计征、从量计征、复合计征。价计征、从量计征、复合计征。（一）从价计征（一）从价计征从价计征公式为：从价计征公式为：应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率1.销售额的确定销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方
6、收取的全部价款与价外费用。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款与价外费用。2.随同应税消费品销售的包装物随同应税消费品销售的包装物不论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应纳消费税的销售额一并不论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应纳消费税的销售额一并征收消费税。征收消费税。3.如果应税消费品的销售额中包含增值税税款，同样应将含税销售额转换为不含税销售如果应税消费品的销售额中包含增值税税款，同样应将含税销售额转换为不含税销售额。额。【例例】明明有限责任公司向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票上注明的明明有限责任公司向某大型商场销售化妆品一批
7、，开具增值税专用发票上注明的销售额销售额100万元，增值税额万元，增值税额17万元；万元；5月月10日向某小规模纳税人销售化妆品一批，开日向某小规模纳税人销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税的销售额具普通发票，取得含增值税的销售额5.85万元。请计算应纳的消费税。万元。请计算应纳的消费税。任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （二）从量计征（二）从量计征从量计征公式为：应纳税额从量计征公式为：应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额1.销售数量的确定销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的的数量。具体为：销售数量是指纳税人生产、委托加工和进口应
8、税消费品的的数量。具体为：2.计量单位换算计量单位换算如消费税规定：黄酒、啤酒以吨为税额单位，但企业实际销售产品时，常用吨或升为计如消费税规定：黄酒、啤酒以吨为税额单位，但企业实际销售产品时，常用吨或升为计量单位，为准确计算应纳税额，规范不同的计量单位换算，税法明确规定了吨与升两量单位，为准确计算应纳税额，规范不同的计量单位换算，税法明确规定了吨与升两种计量单位的换算标准。具体见表种计量单位的换算标准。具体见表3-2。【例例】某啤酒厂某啤酒厂2015年年5月销售甲类啤酒月销售甲类啤酒100吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额30万元，增值万元，增值税税额税税额5.1万元。计算该
9、啤酒厂万元。计算该啤酒厂5月应纳的消费税税额。月应纳的消费税税额。任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （三）复合计征（三）复合计征复合计征公式为：应纳税额复合计征公式为：应纳税额=销售数量销售数量固定税额固定税额+销售额销售额适用税率适用税率【例例】某白酒生产企业某白酒生产企业2015年年5月销售白酒月销售白酒100吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额500万元，万元，增值税税额增值税税额85万元。计算该白酒生产企业万元。计算该白酒生产企业5月应纳的消费税税额。月应纳的消费税税额。任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 二、三种特殊情况的应纳
10、税额计算二、三种特殊情况的应纳税额计算（一）自产自用应税消费品的计算（一）自产自用应税消费品的计算1.自产自用应税消费品的界定自产自用应税消费品的界定（1）自产自用是指纳税人生产应税消费品后，没有直接用于对外销售，而是转用于其他）自产自用是指纳税人生产应税消费品后，没有直接用于对外销售，而是转用于其他方面。方面。（2）消费税规定：纳税人用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税；用于其他方面的，）消费税规定：纳税人用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。于移送使用时缴纳消费税。（3）什么是连续生产？连续生产应税消费品是指将作为生产最终应税消费品的直接材料）什么是
11、连续生产？连续生产应税消费品是指将作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。具体可参见，并构成最终产品实体的应税消费品。具体可参见P101外购应税消费品已纳税额扣外购应税消费品已纳税额扣除中关于连续生产界定。除中关于连续生产界定。任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 2.自产自用应税消费品计税依据的确定自产自用应税消费品计税依据的确定纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，其计税依据按照以下顺序纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，其计税依据按照以下顺序确定：确定：（1）按照纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计算纳税；）
12、按照纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计算纳税；（2）如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量的加权平均计算。）如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量的加权平均计算。（3）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税；算纳税；（4）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。应税消费品税率为比例税率的，其组成计税价格公式为：应税消费品税率为比例税率的，其组成计税价格公式为：组成计税价格组成计税价格=(成
13、本成本+利润利润)(1消费税税率消费税税率)应税消费品税率为复合税率的，其组成计税价格公式为：应税消费品税率为复合税率的，其组成计税价格公式为：组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润+自用数量自用数量单位税额单位税额)(1消费税税率消费税税率)任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 3.自产自用应税消费品应纳税额的确定自产自用应税消费品应纳税额的确定（1）从价计征应税消费品应纳税额计算）从价计征应税消费品应纳税额计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率（2）从量计征应税消费品应纳税额计算）从量计征应税消费品应纳税额计算应纳税额应纳税额=自产自用移送
14、使用数量自产自用移送使用数量单位税额单位税额（3）复合计征应税消费品应纳税额计算）复合计征应税消费品应纳税额计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率+移送使用数量移送使用数量单位税额单位税额明明有限责任公司本月新研制了某型号的化妆品，以免费试用为手段向市场推广，本月明明有限责任公司本月新研制了某型号的化妆品，以免费试用为手段向市场推广，本月用于市场推广化妆品生产成本用于市场推广化妆品生产成本8万元。请计算应纳的消费税。万元。请计算应纳的消费税。某白酒生产企业某白酒生产企业2015年年5月用粮食自制礼品白酒月用粮食自制礼品白酒0.5吨，用于赞助某大型招商活动，该企吨，用于赞
15、助某大型招商活动，该企业没有同类白酒销售，每吨白酒的生产成本业没有同类白酒销售，每吨白酒的生产成本20 000元。计算该白酒生产企业应纳的消元。计算该白酒生产企业应纳的消费税。费税。任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （二）委托加工应税消费品应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定（1）委托加工的界定。）委托加工的界定。（2）消费税规定：受托方是委托加工环节法定的扣缴义务人，委托方应缴的消费税由受）消费税规定：受托方是委托加工环节法定的扣缴义务人，委托方应缴的消费税由受托方在向委托方交货时代扣代缴。托方在向委托
16、方交货时代扣代缴。2.委托加工应税消费品计税依据，按照以下顺序计算确定：委托加工应税消费品计税依据，按照以下顺序计算确定：（1）按照纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计算纳税；）按照纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计算纳税；（2）如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量的加权平均计算。）如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量的加权平均计算。（3）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税；算纳税；（4）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。）
17、没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。应税消费品税率为比例税率的，其组成计税价格为：应税消费品税率为比例税率的，其组成计税价格为：组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1消费税税率消费税税率)税消费品税率为复合税率的，其组成计税价格为：税消费品税率为复合税率的，其组成计税价格为：组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量单位税额单位税额)(1消费税税率消费税税率)任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 3.委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算（1）从价计征应税消费品应纳税额
18、计算）从价计征应税消费品应纳税额计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率（2）从量计征应税消费品应纳税额计算）从量计征应税消费品应纳税额计算应纳税额应纳税额=纳税人收回应税消费品数量纳税人收回应税消费品数量单位税额单位税额（3）复合计征应税消费品应纳税额计算）复合计征应税消费品应纳税额计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率+纳税人收回应税消费品数量纳税人收回应税消费品数量单位税额单位税额明明有限责任公司本月收回委托某企业加工成套化妆品，公司发出的委托加工化妆品原明明有限责任公司本月收回委托某企业加工成套化妆品，公司发出的委托加工化妆品原材料金额材料
19、金额25万元，合同约定应支付的加工费万元，合同约定应支付的加工费4.96万元，该受托加工企业没有同类产品万元，该受托加工企业没有同类产品销售价格，加工费及相应的税金在提货时已全部付清。请计算应纳的消费税。销售价格，加工费及相应的税金在提货时已全部付清。请计算应纳的消费税。任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 4.委托加工收回已税消费品使用时的税收规定委托加工收回已税消费品使用时的税收规定（1）委托加工收回后用于销售是否纳税？）委托加工收回后用于销售是否纳税？如果以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；如果以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳
20、消费税；如果以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，如果以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，但准予扣除委托加工环节已纳消费税税款。但准予扣除委托加工环节已纳消费税税款。明明有限责任公司本月在收回明明有限责任公司本月在收回【例例3-6】委托加工的成套化妆品后，全部销售给某大型商委托加工的成套化妆品后，全部销售给某大型商场，开具增值税专用发票，增值税专用发票上注明的销售额场，开具增值税专用发票，增值税专用发票上注明的销售额60万元，增值税额万元，增值税额10.2万万元。请计算应纳的消费税。元。请计算应纳的消费税。（2）委托加工收回
21、后用于连续生产怎么办？）委托加工收回后用于连续生产怎么办？委托加工收回用于连续生产的，可按当期投入生产比例扣除委托加工环节已纳消费税，委托加工收回用于连续生产的，可按当期投入生产比例扣除委托加工环节已纳消费税，但委托加工收回已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰除外。但委托加工收回已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰除外。（3）委托加工收回后用于其他方面的，不再缴纳消费税。）委托加工收回后用于其他方面的，不再缴纳消费税。任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （三）进口环节应纳消费税的计算（三）进口环节应纳消费税的计算1.进口应税消费品应纳税额的计算进
22、口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关进口时向报关地海关申报缴纳消费税。纳税人进口应税消费进口的应税消费品，于报关进口时向报关地海关申报缴纳消费税。纳税人进口应税消费品，按照组成的计税价格和规定的税率计算缴纳消费税。品，按照组成的计税价格和规定的税率计算缴纳消费税。（1）进口产品为比例税率的计算：）进口产品为比例税率的计算：组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)（1消费税税率）消费税税率）应纳数额应纳数额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率5月月18日，明明有限责任公司从韩国进口的一批化妆品已到达某口岸，该批化妆品的经日，明明有限责任公司从韩国进口的
23、一批化妆品已到达某口岸，该批化妆品的经海关审定的关税完税价格为海关审定的关税完税价格为49.14万元，按规定从韩国进口化妆品的关税税率为万元，按规定从韩国进口化妆品的关税税率为10%。请计算该批进口化妆品应缴纳的消费税。请计算该批进口化妆品应缴纳的消费税。任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （2）进口产品为固定税额的计算：）进口产品为固定税额的计算：应纳税额应纳税额=进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额单位税额【例例】某油气贸易公司从俄罗斯进口汽油某油气贸易公司从俄罗斯进口汽油200吨，关税完税价格为每吨吨，关税完税价格为每吨6000元，关税税元，关税税率为率为1%
24、。请计算进口汽油应缴纳的消费税。请计算进口汽油应缴纳的消费税。（3）进口产品为复合税率的计算：）进口产品为复合税率的计算：组成计税价格组成计税价格=（到岸价（到岸价+关税关税+进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额）单位税额）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率+进口产品数量进口产品数量单位税额单位税额某外贸公司从美国进口甲级卷烟某外贸公司从美国进口甲级卷烟100标准箱，经海关审定关税完税价格标准箱，经海关审定关税完税价格150万元，进口甲万元，进口甲级卷烟的关税税率为级卷烟的关税税率为56%。请计算进口卷烟应缴纳的消费税。请计算进口卷烟
25、应缴纳的消费税。2.进口应税消费品已纳税款的扣除进口应税消费品已纳税款的扣除进口应税消费品用于连续生产应税消费品时，准予按当期实际使用数扣除已纳消费税税进口应税消费品用于连续生产应税消费品时，准予按当期实际使用数扣除已纳消费税税款。款。任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 三、已纳消费税税款扣除的核算三、已纳消费税税款扣除的核算为了避免重复征税，消费税规定外购、进口、委托加工收回的应税消费品用于连续生产为了避免重复征税，消费税规定外购、进口、委托加工收回的应税消费品用于连续生产的，可以将应税消费品已缴纳的消费税予以扣除。的，可以将应税消费品已缴纳的消费税予以扣除。（一）外购应
26、税消费品已纳税款的扣除（一）外购应税消费品已纳税款的扣除1.外购应税消费品直接对外销售外购应税消费品直接对外销售对自己不生产应税消费品，而是购进后进一步加工生产、包装、贴牌、组合的，应当征对自己不生产应税消费品，而是购进后进一步加工生产、包装、贴牌、组合的，应当征收消费税，但可以扣除上述外购消费品已纳的税额。收消费税，但可以扣除上述外购消费品已纳的税额。2.纳税人无论是从国内购入还是从国外进口应税消费品，用于连续生产的纳税人无论是从国内购入还是从国外进口应税消费品，用于连续生产的,可按当期生产可按当期生产领用数量计算扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。领用数量计算扣除外购的应税消费品已纳的消
27、费税税款。3.连续生产的具体扣除范围见连续生产的具体扣除范围见P102:4.准予扣除金额准予扣除金额:生产领用部分已纳税额生产领用部分已纳税额例：某公司以外购化妆品为主料深加工某品牌的化妆品，外购化妆品月初库存金额例：某公司以外购化妆品为主料深加工某品牌的化妆品，外购化妆品月初库存金额5万元万元，本月购入金额，本月购入金额50万元，月末库存外购化妆品金额万元，月末库存外购化妆品金额10万元。请计算可以抵扣的消费税万元。请计算可以抵扣的消费税任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （二）委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除（二）委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除1.委托加工应税
28、消费品，收回后用于连续生产的，其已纳税款准予按实际使用数从应纳委托加工应税消费品，收回后用于连续生产的，其已纳税款准予按实际使用数从应纳税额中抵扣。但用委托加工已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石，如属于改在零税额中抵扣。但用委托加工已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石，如属于改在零售环节征收消费税的金银首饰除外。售环节征收消费税的金银首饰除外。2.准予扣除金额：生产领用部分已纳税额准予扣除金额：生产领用部分已纳税额某卷烟生产企业为提高生产效率，按照专业化分工的原则，将烟丝以委托加工方式外包某卷烟生产企业为提高生产效率，按照专业化分工的原则，将烟丝以委托加工方式外包给某公司代为生产，本月月初库
29、存烟丝已纳税款给某公司代为生产，本月月初库存烟丝已纳税款20万元，本月委托加工收回烟丝已代万元，本月委托加工收回烟丝已代扣代缴税款扣代缴税款100万元，月末库存烟丝尚未抵扣税款万元，月末库存烟丝尚未抵扣税款30万元。计算该卷烟生产企业当月万元。计算该卷烟生产企业当月准予抵扣的委托加工烟丝已缴纳的消费税税额。准予抵扣的委托加工烟丝已缴纳的消费税税额。任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 四、出口退税的计算四、出口退税的计算应税消费品用于出口，免征消费税，并依据出口企业类型不同分别规定了应税消费品用于出口，免征消费税，并依据出口企业类型不同分别规定了“免税并退税免税并退税”、“免
30、税不退税免税不退税”、“不免也不退不免也不退”的消费税减免政策。出口应税消费品的退税率的消费税减免政策。出口应税消费品的退税率与消费税税目税率表规定的税率一致，不像增值税单独规定出口货物退税率。与消费税税目税率表规定的税率一致，不像增值税单独规定出口货物退税率。（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及受其他外贸企业委适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及受其他外贸企业委托代理出口。托代理出口。出口退税的计算公式为：出口退税的计算公式为：1.从价计征的应退税额从价计征的应退税额应退消费税税额应退消费税税额=出口应税
31、消费品工厂销售额（购进金额）出口应税消费品工厂销售额（购进金额）适用税率适用税率2.从量计征的应退税额从量计征的应退税额应退消费税税额应退消费税税额=消费品出口数量消费品出口数量单位税额单位税额3复合计征的应退税额复合计征的应退税额应退消费税税额应退消费税税额=出口应税消费品工厂销售额出口应税消费品工厂销售额适用比例税率适用比例税率+消费品出口数量消费品出口数量单位税单位税额额任务二任务二 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算 （二）出口免税但不退税（二）出口免税但不退税适用范围：有出口经营权的生产性企业自营出口，或生产企业委托外贸企业代理出口。适用范围：有出口经营权的生产性企业自营出口，
32、或生产企业委托外贸企业代理出口。（三）出口不免税也不退税（三）出口不免税也不退税适用范围除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业。适用范围除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业。任务三任务三 消费税征收管理与纳税申报消费税征收管理与纳税申报 一、消费税征收管理一、消费税征收管理1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税人生产、进口或委托加工应税消费品，其纳税义务的发生时间，以货款的结算方式纳税人生产、进口或委托加工应税消费品，其纳税义务的发生时间，以货款的结算方式和行为发生时间分别确定。和行为发生时间分别确定。（1）销售应税消费品，纳税义务发生时间为确认销售收入时）
33、销售应税消费品，纳税义务发生时间为确认销售收入时（2）自产自用的应税消费品，纳税义务的发生时间为移送使用的当天。）自产自用的应税消费品，纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（3）委托加工的应税消费品，纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。）委托加工的应税消费品，纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（4）进口的应税消费品，纳税义务的发生时间为报关进口的当天。）进口的应税消费品，纳税义务的发生时间为报关进口的当天。2.纳税期限纳税期限依据纳税人应缴税款数额大小不同，由主管税务机关确定，一般为依据纳税人应缴税款数额大小不同，由主管税务机关确定，一般为1个月。纳税人以个月。纳税人以1个个月或者月或者
34、1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。日内申报纳税。3.纳税地点纳税地点一般为就地纳税。地指企业注册地或业务发生地。一般为就地纳税。地指企业注册地或业务发生地。任务三任务三 消费税征收管理与纳税申报消费税征收管理与纳税申报 二、消费税纳税申报二、消费税纳税申报1确认申报时间。纳税人如果是以确认申报时间。纳税人如果是以1个月为纳税期的，应在下月个月为纳税期的，应在下月15日前完成纳税申报，日前完成纳税申报，如出现延迟申报纳税，将从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。如出现延迟申报纳税，将从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳
35、金。2纳税人确认当期应税消费品应纳税额、外购（委托加工）应税消费品用于连续生产可纳税人确认当期应税消费品应纳税额、外购（委托加工）应税消费品用于连续生产可抵扣税额。抵扣税额。3依据应纳税额和可抵扣税额等资料，填写相关表单。依据应纳税额和可抵扣税额等资料，填写相关表单。消费税表单分成品油、小汽车、酒及酒精、烟类（工业、或批发）、其他应税消费品等消费税表单分成品油、小汽车、酒及酒精、烟类（工业、或批发）、其他应税消费品等五类。五类。4.办理申报。申报方式可以有电子申报或自助申报。电子申报系统录入界面与申报表几办理申报。申报方式可以有电子申报或自助申报。电子申报系统录入界面与申报表几乎相同。乎相同。
36、5.报送纸质资料。消费税纳税申报应报送的资料有报送纸质资料。消费税纳税申报应报送的资料有:其他应税消费品消费税纳税申报表其他应税消费品消费税纳税申报表（见表（见表3-5）、）、本期准予扣除税额计算表本期准予扣除税额计算表（见表（见表3-6）。）。关税项目四任务一任务一 关税征税对象、纳税人与税率关税征税对象、纳税人与税率 关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税，包括进口关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税，包括进口税、出口税、过境税。税、出口税、过境税。一、关税征税对象一、关税征税对象关税的征税对象是进出国境或关境的货物和物品。关税的征税对象是进出国境或关境的
37、货物和物品。二、关税纳税人二、关税纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人 任务一任务一 关税征税对象、纳税人与税率关税征税对象、纳税人与税率 三、税率三、税率（一）进口关税税率（一）进口关税税率1.优惠税率与普通税率优惠税率与普通税率（1）加入世贸前，对原产于与我国未签订关税互惠协议的国家与地区的进口货物，按照）加入世贸前，对原产于与我国未签订关税互惠协议的国家与地区的进口货物，按照普通税率征收；对原产于与我国签订有关税互惠协议的国家与地区的进口货物，按照普通税率征收；对原产于与我国签订有关税互惠协议的国家与地区的进口
38、货物，按照优惠税率征收。优惠税率征收。(2)加入世贸后，依据我国政府在入关谈判时的承诺，世贸组织成员国应有的权利，对进加入世贸后，依据我国政府在入关谈判时的承诺，世贸组织成员国应有的权利，对进口商品设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。口商品设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。2.税率分类税率分类按征收关税标准，分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税。按征收关税标准，分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税。（二）出口关税税率（二）出口关税税率国家对于出口商品一般不征收关税，只对如鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿等少数国家对于出口商品一般
39、不征收关税，只对如鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿等少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口产品征收出口关税。资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口产品征收出口关税。（三）特别关税（三）特别关税特别关税包括报复性关税、反倾销与反补贴关税、保障性关税。征收特别关税的货物、特别关税包括报复性关税、反倾销与反补贴关税、保障性关税。征收特别关税的货物、国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定。国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定。任务二任务二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 一、关税的完税价格一、关税的完税价格（一）进口货物完税价格（一）进口货物完税价格进口货物的完税价
40、格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。时，完税价格由海关依法估定。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。运输及其相关费用、保险费。1.完税价格的调整完税价格的调整货价是完税价格的基础，货价包括买方为购进进口货物直接或间接支付的总额，下列费货价是完税价格的基础，货价包括买方为购进进口货物直接或间接支付的总额，下列费用应计入完税价格：用
41、应计入完税价格：（1）由买方负担的除购货佣金外的佣金或经纪费；）由买方负担的除购货佣金外的佣金或经纪费；（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费；）由买方负担的包装材料和包装劳务费；（4）其他与该货物向我国境内销售相关的直接或间接费用。）其他与该货物向我国境内销售相关的直接或间接费用。任务二任务二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 下列费用，如能与该货物货价区分，不得计入完税价格：下列费用，如能与该货物货价区分，不得计入完税价格：（1）机械、设备等进口后的基建、安装、维修和技术服务等的费用；）机械、设备等
42、进口后的基建、安装、维修和技术服务等的费用；（2）货物运入境内输入地点后的运输费用、保险费用及其他相关费用；）货物运入境内输入地点后的运输费用、保险费用及其他相关费用；（3）进口关税及其他国内税收）进口关税及其他国内税收（4）境内外技术培训及考察费用等。）境内外技术培训及考察费用等。【例例】某进出口公司从美国进口货物某进出口公司从美国进口货物500吨，每吨购买价格吨，每吨购买价格400美元，每吨运费美元，每吨运费40美元，美元，保险费为购买价与运费之和的保险费为购买价与运费之和的3%，支付购货佣金外佣金，支付购货佣金外佣金3 000美元。美元与人民币牌美元。美元与人民币牌价为价为1:6.5。计
43、算关税完税价格。计算关税完税价格。2.进口货物的海关估价法进口货物的海关估价法进口货物的成交价格不能确定的，采用海关估价法。进口货物的成交价格不能确定的，采用海关估价法。海关估价法有：相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算海关估价法有：相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法。价格方法及其他合理方法。任务二任务二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 （二）出口货物的完税价格（二）出口货物的完税价格1以成交价为基础的完税价格以成交价为基础的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货出口
44、货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物的货价、货物运至境内输出地装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的物的货价、货物运至境内输出地装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。出口关税税额，应当予以扣除。2.出口货物海关估价法出口货物海关估价法 任务二任务二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算（一）进口货物应纳关税税额的计算（一）进口货物应纳关税税额的计算1.从价关税应纳税额计算从价关税应纳税额计算关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位完税价格单位完税价格税率
45、税率【例例】某外贸公司从美国进口一批货物，该货物的到岸价格（某外贸公司从美国进口一批货物，该货物的到岸价格（CIF价）为宁波价）为宁波40万美元万美元，另支付包装材料与劳务费，另支付包装材料与劳务费3万美元，美元与人民币牌价为万美元，美元与人民币牌价为1:6.5，关税税率为，关税税率为10%。计算应纳的进口关税。计算应纳的进口关税。【例例】某外贸公司从美国进口一批货物，该货物的离岸价格（某外贸公司从美国进口一批货物，该货物的离岸价格（FOB价）为价）为30万美元，万美元，运费运费2.5万美元，保险费万美元，保险费1.5万美元，美元与人民币牌价为万美元，美元与人民币牌价为1:6.5，关税税率为，
46、关税税率为10%。计算应纳的进口关税。计算应纳的进口关税。任务二任务二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 2.从量关税应纳税额的计算从量关税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位税额单位税额3.复合关税应纳税额的计算复合关税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量 单位税额单位税额+应税进口货物数量应税进口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率【例例】某外贸公司从日本进口摄像机某外贸公司从日本进口摄像机10台，该货物的价格为台，该货物的价格为CIF8 000美元，美元与人民美元，美元与人民币牌价为币牌价为1:6.5，适用的关税税率为：
47、每台价格高于，适用的关税税率为：每台价格高于6000美元的，从量税为每台美元的，从量税为每台8000元，再征从价税元，再征从价税3%。计算应纳的进口关税。计算应纳的进口关税。任务二任务二 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算（二）出口货物应纳关税税额的计算（二）出口货物应纳关税税额的计算1.从价关税应纳税额计算从价关税应纳税额计算关税税额关税税额=应税出口货物数量应税出口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率【例例】某进出口公司出口货物一批，离岸成交价为某进出口公司出口货物一批，离岸成交价为39.78万美元，其中含支付给国外佣金万美元，其中含支付给国外佣金2%。美元与人民币牌价为。美元与人民
48、币牌价为1:6.5，适用的关税税率为，适用的关税税率为10%。计算应纳的出口关税。计算应纳的出口关税。2.从量关税应纳税额的计算从量关税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税出口货物数量应税出口货物数量单位税额单位税额3.复合关税应纳税额的计算复合关税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税出口货物数量应税出口货物数量 单位税额单位税额+应税出口货物数量应税出口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率 任务三任务三 关税征收管理与税收减免关税征收管理与税收减免 1.关税申报时间与纳税期限关税申报时间与纳税期限进口货物自运输工具申报进境之日起进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在运抵海关
49、监管区后装货的日内，出口货物在运抵海关监管区后装货的24小小时前，由进出口货物的纳税人向进（出）境地海关申报，纳税人应在海关填发税款缴时前，由进出口货物的纳税人向进（出）境地海关申报，纳税人应在海关填发税款缴款书之日起十五日内缴纳税款。款书之日起十五日内缴纳税款。2.关税的强制执行措施：关税的强制执行措施：（1）征收滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税人缴纳关税之日止，按滞）征收滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末和法定假节日不予扣除。纳税款万分之五的比例按日征收，周末和法定假节日不予扣除。（2）强制征收。如纳税义务人
50、在海关填发纳税缴款书之日起）强制征收。如纳税义务人在海关填发纳税缴款书之日起3个月内仍未缴纳税款，经个月内仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣款，书面通知其开户银行或者其他金融机构从其海关关长批准，海关可以采取强制扣款，书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；或变价抵缴，依法将应税货物变卖，以变卖所得抵缴税款等强制措存款中扣缴税款；或变价抵缴，依法将应税货物变卖，以变卖所得抵缴税款等强制措施。施。任务三任务三 关税征收管理与税收减免关税征收管理与税收减免 3.关税退还关税退还有下列情形之一的，纳税人可以自缴纳税款之日起有下列情形之一的，纳税人可以自缴纳税款之日起1年内
