1、中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 固定资产固定资产主讲老师：潘煜双主讲老师：潘煜双中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 1 1、符合固定资产的定义、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定
2、资产所能生产产品或提供劳务的数量。所能生产产品或提供劳务的数量。2 2、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的确认条件 （1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。一、固定资产概述一、固定资产概述（一）固定资产的确认一）固定资产的确认中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 固定资产的最基本特征在于：固定资产的最基本特征在于：企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经
3、营管理，而不是直接用于出售，从而明显区别于流动资产。管理，而不是直接用于出售，从而明显区别于流动资产。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，但是，由于其没有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。有实物形态，所以，不属于固定资产。除持有固定资产的目的和具有实物形态这两个特征外，固定资产还除持有固定资产的目的和具有实物形态这两个特征外，固定资产还具备使用年限超过一年这个特征。具备使用年限超过一年这个特征。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 1 1、按经济用途分类、按经济用途分类 生产经营用、非生产经营用生
4、产经营用、非生产经营用 2 2、按使用情况分类、按使用情况分类 使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产 3 3、按经济用途和使用情况综合分类、按经济用途和使用情况综合分类 可分为七大类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；未可分为七大类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；租出固定资产；融资租入固定资产；使用固定资产；不需用固定资产；租出固定资产；融资租入固定资产；土地（指过去已经单独入账的土地）。土地（指过去已经单独入账的土地）。（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类中 级 财 务 会 计 学
5、中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 固定资产同时满足下列条件的，才能予固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：1 1.与该固定资产有关的经济利益很可能与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；流入企业；2 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 1 1、历史成本、历史成本 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产规定：规定：“固定资固定资产应当按照成本进行初始计量产应当按照成本进行初始计量”。这里的成本指的就是。这里的
6、成本指的就是固定资产取得时发生的实际成本，也称历史成本。固定固定资产取得时发生的实际成本，也称历史成本。固定资产采用历史成本计价，具有业务发生时的支付凭证，资产采用历史成本计价，具有业务发生时的支付凭证，因此具有客观性和可验证性等优点。因此具有客观性和可验证性等优点。是指企业为取得是指企业为取得某项固定资产连同正式投入使用之前所支付的一切合理某项固定资产连同正式投入使用之前所支付的一切合理的支出，包括买价、运费、税金及安装费用等作为固定的支出，包括买价、运费、税金及安装费用等作为固定资产的原始价值。资产的原始价值。（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础中 级 财 务 会 计 学中 级
7、 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 2、现值、现值 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产规定：规定：“购买购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。础确定。”此处的此处的“购买价款的现值购买价款的现值”是指延期支付的是指延期支付的各笔款项按同期银行存款利率折现的购入固定资产时的各笔款项按同期银行存款利率折现的购入固定资产时的现值。固定资产采用现值计价，更符合谨慎性原则的要现值。固定资产采用现值计价，更符合谨慎性原则的
8、要求。求。（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 3折余价值折余价值 固定资产折余价值是指固定资产的原值减去已提折旧固定资产折余价值是指固定资产的原值减去已提折旧后的净额，也称净值。固定资产净值反映了固定资产的后的净额，也称净值。固定资产净值反映了固定资产的新旧程度，在固定资产盘亏、毁损时使用。新旧程度，在固定资产盘亏、毁损时使用。（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 4、重置成本、重置成本 重置成本是指按现在购买相同或者相似固定资产
9、所重置成本是指按现在购买相同或者相似固定资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。在固定资产盘盈需支付的现金或者现金等价物的金额。在固定资产盘盈时，采用重置成本计价。时，采用重置成本计价。（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 5、可收回金额、可收回金额 企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值规定：规定：“资产资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。”所谓所谓“可可收回金额收回金额”，是指资产的公允价值减去处置费用后的净，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产
10、预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中，处置费用是指处理资产过程中发生的各项费用，其中，处置费用是指处理资产过程中发生的各项费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。可收及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。可收回金额在固定资产的期末计价中采用。回金额在固定资产的期末计价中采用。（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 外购固定资产的成本，包括购买价款
11、、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允
12、的除外。企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有的有购企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有的有购货发票账单，有的没有购货发票账单。为此，原准则第货发票账单，有的没有购货发票账单。为此，原准则第1414条规定，接受捐赠的固定资产，条规定，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：按以下规定确定其入账价值：1 1捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；账价值；2 2捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：捐赠方没
13、有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（l l）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；（二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按
14、依计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。损耗后的余额，作为入账价值。盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入
15、账价值。（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。现金流量现值，作为入账价值。非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照成本，应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换、企业企业会计准则第会计准则第1212号号债务重组债务重组、企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并和和企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁确定。
16、确定。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学例例1 1：20202 2年年3 3月月2 2日，日，ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称“ABCABC公司公司”）购入一台不）购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000860000元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为146200146200元，发生的运输费为元，发生的运输费为50005000元，款项全部付清。假定不考虑元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。其他相关税费。ABCABC股份有限公司的账务处理
17、如下：股份有限公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产10112001011200 贷：银行存款贷：银行存款10112001011200ABCABC股份有限公司购置的设备成本为：股份有限公司购置的设备成本为：8600008600001462001462005000=10112005000=1011200（元）（元）中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学例例2 2：20202 2年年2 2月月3 3日，甲股份有限公司（以下简称日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司甲公司”）购入一台需要安装的机器设）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款
18、为备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000260000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为4420044200元，支付元，支付的运输费为的运输费为25002500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值2420024200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为41144114元；支付安装工人的工资为元；支付安装工人的工资为48004800元；假元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1 1）支
19、付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700306700元元借：在建工程借：在建工程306700306700 贷：银行存款贷：银行存款306700306700（2 2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为3311433114元元借：在建工程借：在建工程3311433114 贷：原材料贷：原材料2420024200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）41144114 应付职工薪酬应付职工薪酬48004800（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态）设备安装完毕达到预定可
20、使用状态借：固定资产借：固定资产339814339814 贷：在建工程贷：在建工程339814339814固定资产的入账价值为：固定资产的入账价值为：30670030670033114=33981433114=339814（元）（元）中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学例例3 3：20202 2年年1 1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（l l）购入工程物资一批，价款为购入工程物资一批，价款为250000250000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为42500
21、42500元，元，款项以银行存款支付；款项以银行存款支付；（2 2）对月至）对月至6 6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272500272500元（含增值税进项税额）；剩元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3 3）领用生产用原材料一批，价值为）领用生产用原材料一批，价值为3200032000元，购进该批原材料时支付的增值元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为税进项税额为54405440元；元；（4 4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为）辅助生产车间为工程提供
22、有关的劳务支出为3500035000元；元；（5 5）支付工程人员工资为）支付工程人员工资为6580065800元；元；（6 6）6 6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；估价值结转固定资产成本；中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学（7 7）7 7月中旬，该项工程决算实际成本为月中旬，该项工程决算实际成本为425000425000元，经查其与暂估成本的差额为元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；应付职工工资；（8 8）假定不考虑其他相关税费。）假
23、定不考虑其他相关税费。丙股份有限公司的账务处理如下：丙股份有限公司的账务处理如下：（l l）购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资292500292500 贷：银行存款贷：银行存款292500292500 （2 2）工程领用物资）工程领用物资 借：在建工程借：在建工程厂房厂房272500272500 贷：工程物资贷：工程物资272500272500 （3 3）工程领用原材料）工程领用原材料 借：在建工程借：在建工程厂房厂房3744037440 贷：原材料贷：原材料3200032000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5440544
24、0 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 （4 4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程借：在建工程厂房厂房3500035000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本3500035000 （5 5）支付工程人员工资）支付工程人员工资 借：在建工程借：在建工程厂房厂房6580065800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬6580065800 （6 6）6 6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂估价值入账估价值入账 借：固
25、定资产借：固定资产厂房厂房410740410740 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房410740410740 （7 7）剩余工程物资转作存货）剩余工程物资转作存货借：原材料借：原材料17094170940202 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）290529059898 贷：工程物资贷：工程物资2000020000 （8 8）7 7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产借：固定资产厂房厂房1426014260 贷：应付工资贷：应付工资1426014260中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为
26、人，勤慎治学例例4 4：20202 2年年3 3月月2 2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款位预付工程价款400000400000元，以银行存款转账支付；元，以银行存款转账支付；20202 2年年7 7月月2 2日，工程达到预定可使用状日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000172000元，以银行存款转账支付元，以银行存款转账支付2202202 2年年7 7月月3 3日，工程达到预定可使用状态经验收后
27、交付使用。甲公司的账务处理如下：日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司的账务处理如下：（1 1）20202 2年年3 3月月2 2日，甲公司预付工程款日，甲公司预付工程款400000400000元元借：在建工程借：在建工程400000400000 贷：银行存款贷：银行存款400000400000（2 2）2020Z Z年年7 7月月2 2日，甲公司补付工程款日，甲公司补付工程款172000172000元元借：在建工程借：在建工程172000172000 贷：银行存款贷：银行存款172000172000（3 3）20202 2年年7 7月月3 3日，工程达到预定可使用状态经验收日，工
28、程达到预定可使用状态经验收交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产572000572000 贷：在建工程贷：在建工程572000572000中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学例例5 5：甲公司的注册资本为：甲公司的注册资本为10000001000000元。元。20202 2年年6 6月月5 5日，甲公司接受乙公司以一台日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为设备进行投资。该台设备的原价为560000560000元，已计提折旧元，已计提折旧166200166200元，双方经协商元，双方经协商确认的价值为确认的价值为423800423800元，占
29、甲公司注册资本的元，占甲公司注册资本的3030。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：甲公司的账务处理为：借：固定资产借：固定资产423800423800 贷：股本贷：股本乙公司乙公司300000300000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价123800123800例例6：乙公司接受：乙公司接受ABC公司捐赠的一台机器，公司捐赠的一台机器，ABC公司没有提供与该机器设备价公司没有提供与该机器设备价值有关的凭据，但该型号机器存在活跃的市场，同型号机器的市场价格约为值有关的凭据，但该型号机器存在活跃的市场，同型号机器的市场价格约为800000元台（含增值税进项税额）。
30、假定乙公司适用的所得税税率为元台（含增值税进项税额）。假定乙公司适用的所得税税率为33。借：固定资产借：固定资产800000 贷：待转资产价值贷：待转资产价值800000借：待转资产价值借：待转资产价值 贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备536000 应交税金应交税金应交所得税应交所得税264000中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学例例7 7：20022002年年1212月月3131日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器
31、设备存在活跃市场，市场价格为未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为500000500000元。元。本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：账价值为：5000005000008080400000400000（元）。账务处理如下：（元）。账务处理如下：（1 1）盘盈时）盘盈时借：固定资产借：固定资产 400000 400000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 400000 400000（2 2）盘盈固定资产报经批准后处理）
32、盘盈固定资产报经批准后处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 400000 400000 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 400000 400000中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。弃置费用的金额较大，企业应当
33、根据电站核设施的弃置等。弃置费用的金额较大，企业应当根据企业会计准则第企业会计准则第13 13 号号或有事项或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。的预计负债。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应在实际发生时作为固定资产处置不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理。费用处理。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预
34、计井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 1 1、折旧的性质、折旧的性质 根据收入与费用配比的原则，固定资产的价值随着使用将逐步分摊转入根据收入与费用配比的原则，固定资产的价值随着使用将逐步分摊转入产品成本或期间费用。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为产品成本或期间费用。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为折旧。折旧。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。有形损耗又称物质损耗，是指固定资产由于使用而发生的机械磨损和受有
35、形损耗又称物质损耗，是指固定资产由于使用而发生的机械磨损和受自然力影响或意外事故而产生的价值损失。自然力影响或意外事故而产生的价值损失。无形损耗又称精神损耗，是指由于技术进步而引起原有固无形损耗又称精神损耗，是指由于技术进步而引起原有固定资产的贬值，定资产的贬值，或者生产规模扩大原有固定资产不适应需要或者消费者爱好变化引起产品淘或者生产规模扩大原有固定资产不适应需要或者消费者爱好变化引起产品淘汰，原有固定资产废弃等。汰，原有固定资产废弃等。三、固定资产折旧三、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述（一）固定资产折旧概述中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 企业会计
36、准则企业会计准则固定资产的规定固定资产的规定 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时
37、的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 2 2、影响折旧的因素、影响折旧的因素 （1 1）固定资产原价）固定资产原价 企业计算固定资产应以固定资产原价作为折旧基数，固定资
38、产原价是固定资产企业计算固定资产应以固定资产原价作为折旧基数，固定资产原价是固定资产的实际成本，是企业取得固定资产时确定的账面价值。的实际成本，是企业取得固定资产时确定的账面价值。（2 2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3 3）预计使用年限）预计使用年限 是指企业固定资产从投入使用开始到报废为止的时间。是指企业固定资产从投入使用开始到报废为止的时间。中 级 财
39、务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 1 1、除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：、除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使已提足折旧仍继续使用的固定资产；用的固定资产；按规定单独作为固定资产入账的土地。按规定单独作为固定资产入账的土地。需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。定资产
40、，不应当计提折旧。2 2、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。减少的固定资产，当月照提折旧。（二）计提折旧的范围（二）计提折旧的范围中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 3 3、企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转、企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而入在建工程并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新
41、改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程因此不计提折旧，待更新改造项目达到预停止使用的固定资产，因已转入在建工程因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。年限计提折旧。4 4、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际
42、成本调整原来的暂估价值，原来的暂估价值，不需要不需要调整原已计提的折旧额。调整原已计提的折旧额。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 5 5、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。6 6、企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计、企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用（谁使用，谁负担）。入相关成本费用（谁使用，谁负担）。7 7、企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期、企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当
43、期管理费用管理费用。1.1.使用年限法使用年限法 又称年限平均法和直线法，将固定资产的折旧基又称年限平均法和直线法，将固定资产的折旧基数按其预计使用年限平均分摊到各使用期的一种方法。数按其预计使用年限平均分摊到各使用期的一种方法。（三）计提折旧的方法三）计提折旧的方法中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学计算公式如下：计算公式如下：年折旧额年折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预预计净残值）计净残值）/预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额/12/12 在实际工作中，通常采用固定资产的折旧率计算某项固定资产的折旧额。固定在
44、实际工作中，通常采用固定资产的折旧率计算某项固定资产的折旧额。固定资产折旧率是指固定资产折旧额与固定资产原价的百分比。计算公式如下：资产折旧率是指固定资产折旧额与固定资产原价的百分比。计算公式如下：年折旧率年折旧率=固定资产年折旧额固定资产年折旧额 /固定资产原价固定资产原价 年折旧率年折旧率=（l-l-预计净残值率）预计使用寿命（年）预计净残值率）预计使用寿命（年）月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 上述公式中，按某项固定资产的资料计算的折旧率称为个别折旧率；按某类固上述公式中，按某项固定资产的资料计算的折旧率称为个别折
45、旧率；按某类固定资产的资料计算的折旧率称为分类折旧率；按全部固定资产的资料综合计算的折定资产的资料计算的折旧率称为分类折旧率；按全部固定资产的资料综合计算的折旧率称旧率称为综合折旧率。为综合折旧率。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原价以外的因素均为使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原价以外的因素均为估计数，计算不够精确。此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目。估计数，计算不够精确。此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目。使用年限法强调了固定资产使用时间的长短，忽视了固定
46、资产的使用程度。如使用年限法强调了固定资产使用时间的长短，忽视了固定资产的使用程度。如果企业生产产品产量发生了变化，各期数额相同的折旧费用分到各产品单位成本中，果企业生产产品产量发生了变化，各期数额相同的折旧费用分到各产品单位成本中，就会出现单位产品负担的固定资产费用有高有低的不合理现象。为了避免这种想象，就会出现单位产品负担的固定资产费用有高有低的不合理现象。为了避免这种想象，企业可以采用工作量法计算折旧。企业可以采用工作量法计算折旧。中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学2 2、工作量法、工作量法 又称作业量法，是以固定资产总的工作量计算折旧的方又称作业量法
47、，是以固定资产总的工作量计算折旧的方法。此法中工作量的法。此法中工作量的单位应视各种固定资产的具体情况而定，如产品生产用的机器设备可按工作小时单位应视各种固定资产的具体情况而定，如产品生产用的机器设备可按工作小时或产量等；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里等。工作量法有以下几或产量等；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里等。工作量法有以下几种形式：种形式：（1 1）工作时数法，是按固定资产总工作时数平均计算折旧的方法，计算公式）工作时数法，是按固定资产总工作时数平均计算折旧的方法，计算公式如下：如下：单位工作小时折旧数单位工作小时折旧数=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计
48、净残值）/固定资产预计工作的总时数固定资产预计工作的总时数 各期折旧额各期折旧额=单位工作小时折旧额单位工作小时折旧额各期实际工作时数各期实际工作时数 中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 （2 2）行驶里程法，是按运输设备行驶里程平均计算折旧额的方法，计算公式）行驶里程法，是按运输设备行驶里程平均计算折旧额的方法，计算公式如下：如下：单位行驶里程单位行驶里程=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）/固定资产预计行驶总里程固定资产预计行驶总里程 各期折旧额各期折旧额=单位里程折旧额单位里程折旧额各期实际行驶里程各期实际行驶里程 （3 3）产品产
49、量法，又称生产数量法，是按固定资产总的预计产量平均计算折）产品产量法，又称生产数量法，是按固定资产总的预计产量平均计算折旧额的方法，计算公式如下：旧额的方法，计算公式如下：单位产品折旧额单位产品折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）/固定资产使用期内预计总产量固定资产使用期内预计总产量 各期折旧额各期折旧额=单位产品折旧额单位产品折旧额各期实际产量各期实际产量中 级 财 务 会 计 学中 级 财 务 会 计 学方正为人，勤慎治学 工作量法计算简便，又弥补了使用年限法的不足，但是忽视了无形损耗，忽视工作量法计算简便，又弥补了使用年限法的不足，但是忽视了无形损耗，忽视了固定
50、资产停用期间的损耗。因此，工作量法适用于重型机械、运输设备等大型设了固定资产停用期间的损耗。因此，工作量法适用于重型机械、运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业。备的折旧和季节性生产特点较强的企业。3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 又称双重余额递减法，是指企业不考虑固定资产的估计残值，直接按直线法折又称双重余额递减法，是指企业不考虑固定资产的估计残值，直接按直线法折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧的方法。计算公式如下：旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧的方法。计算公式如下：双倍余额折旧率双倍余额折旧率=（1/1/使用年限）使用年限）2 2 年折旧率年折旧率=固定资产期初
