1、1233本章主要内容本章主要内容财务会计报告的含义及内容财务会计报告的含义及内容1财务会计报表的分类财务会计报表的分类2 主要会计报表的编制方法主要会计报表的编制方法3会计报表之间的勾稽关系会计报表之间的勾稽关系44第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述 一、财务会计报告的含义一、财务会计报告的含义 是根据日常会计核算资料定期编制的，总括反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面报告文件。财务报告财务报告5 二、二、财务报告的组成内容及报表种类财务报告的组成内容及报表种类1.1.会计报表会计报表 会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照服
2、务对象可分为对内报表和对外报表两种。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（股东权益）变动表。6 2.2.会计报表附注会计报表附注 会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。3.3.其他应当在财务会计报告中披露的信息和其他应当在财务会计报告中披露的信息和资料资料 7 三、三、会计报表的编制要求会计报表的编制要求内容完整数字真实计算正确 报送及时8一、资产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用 1.1.概念概念 是总括反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表
3、，是月报表。所谓财务状况，即企业在某一特定日期全部资产、负债、所有者权益等状况。第二节第二节 资产负债表资产负债表9 2.2.资产负债表的作用资产负债表的作用 可以提供企业当前所拥有或控制的经济资源总额及其分布情况，便于企业会计信息使用者衡量企业的经济实力，分析和评价企业经济资源构成是否合理；可以提供企业经济资源的来源渠道及其构成情况，便于信息使用者分析企业资本结构的合理性和企业所面临的财务风险；通过对资产负债表中资产、负债和所有者权益的综合分析，可以了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，有利于企业外部利害关系集团做出正确的投资决策。10二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构 根据根据“资
4、产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计等式会计等式原理编制。原理编制。资产项目的排序：资产项目的排序：资产项目按流动性的强弱排列，流动性强的资产项目在前，流动性弱的资产项目在后。负债和所有者权益的排序。负债和所有者权益的排序。首先将负债和所有者权益按对企业资产享有权的先后排列，即负债在前，所有者权益在后。负债项目按债务偿还期的长短排列，偿还期短的债务排序在前，偿还期长的债务排序在后。会计学教程.第九章.财务会计报告11资产负债表的结构有账户式和报告式两种资产负债表的结构有账户式和报告式两种1.1.报告式报告式 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末余额流动资产：
5、货币资金 （略）负负 债债流动负债：短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）122.2.账户式（账户式（我国资产负债表采用账户式反映我国资产负债表采用账户式反映）因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计13三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 编制资产负债表编制资产负债表,主要式填写该表各项目主要式填写该表各项目的的“年初余额年初余额”和和“期末余额期末
6、余额”。1.1.“年初余额年初余额”的填列方法：的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。2.2.“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法：“期末余额”月末、季末、年末等的数字。根据总分类账和有关明细分类账的期末余额来填列。会计学教程.第九章.财务会计报告14 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息12 000应交
7、税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产 余额 84 000应收利息 余额 12 000 （1 1）根据总账账户期末借、贷方余额直接填列）根据总账账户期末借、贷方余额直接填列会计学教程.第九章.财务会计报告15 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款360 000 交易性金融资产84 000应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬208 200 应收利息12 0
8、00应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）短期借款 余额 360 000应付职工薪酬 余额 208 200实收资本 余额1680 000盈余公积 余额 132 480会计学教程.第九章.财务会计报告16（2 2）根据总账科目余额之和填列）根据总账科目余额之和填列 如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表 会企01表编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金 96 000短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预
9、收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货330 000其他应付款（略）（略）库存现金 期末余额 6 000 银行存款 期末余额 90 000 原 材 料 期末余额 162 000 生产成本 期末余额 48 000 库存商品 期末余额 120 000 17（3 3）根据明细科目余额计算填列）根据明细科目余额计算填列 如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款A企业 期末余额 60 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额 90 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额 12 000 （预收性质）预收账款U企业 期末余额 24 000 （预收性质）预收账款
10、V企业 期末余额 18 000 （应收性质）合计168 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36 000应填入资产负债表的“预收账款”项目18 应付账款H企业期末余额 30 000 （预付性质）应付账款F企业 期末余额 42 000 （应付性质）预付账款E企业 期末余额 1 800 （应付性质）预付账款D企业期末余额 30 000 （预付性质）合计918 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计60 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款W企业 期末余额 48 000 （应付性质）又如“应付账款”和“预付账款”项目。19（4 4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列）
11、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 【例例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目20（5 5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列 固定资产累计折旧 固定资产减值准
12、备 应填入资产负债表的”固定资产“项目金额为70 000元期末余额 100 000期末余额 20 000期末余额 10 000资产负债表项目的填列说明v详见教材P331-33622第三节第三节 利润表利润表一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用 1.1.概念概念 是总括反映企业在一定时期（年度、季度、月度）内利润（或亏损）实际形成情况的会计报表，是月报表。根据“收入费用利润”会计等式原理编制。232.利润表的作用利润表的作用 了解企业各会计期间利润（或亏损）的形成情况，并据以分析和考核企业经营目标和利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因；可以了解企业利润增长变化的趋势，评价企业的
13、成长性；通过将本企业同期资产负债表和利润表相关指标的结合分析，可以评价并判断企业的资金营运能力、盈利能力和资金的运用效果。24二、利润表的结构二、利润表的结构 格式有两种：单步式和多步式利润表。单步式单步式 多步式多步式（我国目前采用的是多步式结构，见下图），包括以下利润指标：1.营业利润 2.利润总额 3.净利润会计学教程.第九章.财务会计报告25（1）单步式）单步式 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利
14、润总额 减：所得税费用四、净利润26 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法 1.1.“本月金额本月金额”填列方法填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。根据有关账户的发生额直接填列。根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益投资收益”账户为借方余额时账户为借方余额时用用“”填列填列会计学教程.第九章.财务会计报告27 利 润 表 会企02表 编制单位：2008年8月 单位：元项 目本月
15、金额本年累计数一、营业收入3 800 000 减：营业成本 2 120 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 855 255“本月金额”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 3 600 000 其他业务收入 期末余额 200 000 主营业务成本 期末余额2 040 000 其他业务成本 期末余额 80 000 营业税金及附加 期末余额 120 000销售费用 期末余额 180 000（以下略）计算计算填列填列直接直接填列
16、填列会计学教程.第九章.财务会计报告28 利 润 表 会企02表 编制单位：2008年8月 单位：元项 目本月金额本年累计金额一、营业收入3 800 0009 950 000 减：营业成本 2 120 0004 640 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略）财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润2.2.“本年累计金额本年累计金额”填列方法填列方法 反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。【例例】长城公司2007
17、年7月 累 计 营 业 收 入 为6 150 000元，8月的营业收入为3 800 000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和9 950 000元。其他累计数的计算依此类推。29一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用 1.1.概念概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。第四节第四节 现金流量表现金流量表30 1 1库存现金：库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2 2银行存款银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以
18、支用的存款。3 3其他货币资金：其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4 4现金等价物：现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如3个月内到期的债券投资。31 2.2.现金流量表的作用现金流量表的作用 为评估企业价值提供信息 提供企业财务状况信息 提供企业支付能力和偿债能力信息 提供企业未来发展信息 32二、现金流量表的编制原理二、现金流量表的编制原理 以收付实现制为基础编制。现金流量表的基本公式是：本期现金流入-本期现金流出现金期末结存现金期初结存 为了建立现金流
19、量表与资产负债表和利润表的联系，使会计报表成为一个有机的整体，现金流量表要求提供净利润与经营活动现金流量的连接关系。33现金流量的分类现金流量的分类 根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下三类：经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 现金流量表需要提供每类活动的现金流入和流出信息。34三、现金流量表的内容三、现金流量表的内容（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量（四）汇率变动对现金的影响（五）补充资料项目的内容及填列 A.补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。35 补充
20、资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等项目，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。B.当期取得或处置子公司等的有关信息。C.现金和现金等价物的详细情况信息。现金流量表格式见下现金流量表格式见下:会计学教程.第九章.财务会计报告36 现金流量表 会企03表 编制单位：年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 （略）购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现
21、金流量 收回投资收到的现金 （略）购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 （略）偿还债务支付的现金 （略）37四、现金流量表编制方法四、现金流量表编制方法 1.工作底稿法 2.T形账户法编制 3.直接根据有关科目记录分析填列38一、所有者权益变动表的概念一、所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分在某一会计期间的增减变动情况的报表。二、所有者权益变动表的作用二、所有者权益变动表的作用 可以提供企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）各项目的增加、减少及余额的情况；利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。第五节
22、第五节 所有者表权益（股东权益）变动所有者表权益（股东权益）变动会计学教程.第九章.财务会计报告39三、所有者权益变动表的格式与内容三、所有者权益变动表的格式与内容 所有者权益变动表 会企04表 编制单位：年度 单位：元项 目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合 计同前一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得、损失（三）投资者增减（四）利润分配四、本年末余额编制方法：编制方法：根据根据“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余盈余公积公积”和和“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等账户的等账户的发生额或余额分析填列发生额或余额分析填列
23、会计报表分析会计报表分析第一节第一节 比率分析比率分析v一、偿债能力比率一、偿债能力比率v（一）短期偿债能力（一）短期偿债能力v1流动比率流动比率v流动比率流动资产流动负债流动比率流动资产流动负债v一般认为，生产企业合理的最低流动比率是一般认为，生产企业合理的最低流动比率是2。v2速动比率（酸性试验比率）速动比率（酸性试验比率）v速动比率（流动资产存货）流动负债速动比率（流动资产存货）流动负债v一般正常的比率为一般正常的比率为1。v3现金比率现金比率v现金比率（现金有价证券）流动负债现金比率（现金有价证券）流动负债（二）长期偿债能力（二）长期偿债能力v1资产负债率资产负债率v资产负债率负债总额
24、资产总额资产负债率负债总额资产总额v2产权比率产权比率v产权比率负债总额股东权益总额产权比率负债总额股东权益总额v3已获利息倍数已获利息倍数v已获利息倍数息税前利润利息费用已获利息倍数息税前利润利息费用v4股东权益比率股东权益比率v股东权益比率所有者权益资产总额股东权益比率所有者权益资产总额（三）营运能力比率（三）营运能力比率v1存货周转率存货周转率v存货周转次数销售成本平均存货额存货周转次数销售成本平均存货额v存货周转天数计算期日历日数周转次数存货周转天数计算期日历日数周转次数v （日历日数（日历日数平均存货）平均存货）销售成本销售成本v2应收账款周转率应收账款周转率v 应收账款周转次数销售
25、收入（或赊销净应收账款周转次数销售收入（或赊销净额）平均应收账款额）平均应收账款v 应收账款周转天数（日历日数应收账款周转天数（日历日数平均应平均应收账款）销售收入（或赊销净额）收账款）销售收入（或赊销净额）（四）盈利能力比率（四）盈利能力比率v1销售净利率销售净利率v销售净利率净利销售收入销售净利率净利销售收入v2销售毛利率销售毛利率v销售毛利率毛利销售收入销售毛利率毛利销售收入v3成本费用利润率成本费用利润率v成本费用利润率利润总额成本费用额成本费用利润率利润总额成本费用额v4总资产净利率总资产净利率v总资产净利率净利润平均资产总额总资产净利率净利润平均资产总额v5权益资本利润率权益资本利
26、润率v权益资本利润率净利润平均净资产权益资本利润率净利润平均净资产会计学教程.第九章.财务会计报告44项 目本年数上年数一、营业收入4 000 000 减：营业成本 2 000 000 营业税金及附加 90 000 销售费用 40 000 管理费用 467 600 财务费用 600 资产减值损失 -89 000 加：投资收益 20 000二、营业利润加：营业外收入 0减:营业外支出 5 800三、利润总额减:所得税费用 四、净利润利润表利润表会计学教程.第九章.财务会计报告45项 目本年数上年数一、营业收入4 000 000 减：营业成本 2 000 000 营业税金及附加 90 000 销售费用 40 000 管理费用 467 600 财务费用 600 资产减值损失 -89 000 加：投资收益 20 000二、营业利润1 510 800加：营业外收入 0减:营业外支出 5 800三、利润总额1 505 000减:所得税费用 376 250四、净利润1 128 750利润表利润表
