1、23分期还本付息的长期借款。分期还本付息的长期借款。第六节第六节 长期借款长期借款一、长期借款概述一、长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）入的期限在一年以上（不含一年）的或者超过一的或者超过一年的一个营业周期以上年的一个营业周期以上的各种借款，一般用于固的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核业长期负债的重要组成部分，必须
2、加强管理与核算。算。长期借款按其本金的偿还方式和付息方式可长期借款按其本金的偿还方式和付息方式可以分为：到期一次还本付息、分期付息到期一次以分为：到期一次还本付息、分期付息到期一次还本、分期还本付息的长期借款。还本、分期还本付息的长期借款。第六节第六节 长期借款长期借款一、长期借款概述一、长期借款概述 由于长期借款的使用关系到企业的生产经营由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定，规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定，编制借款计划并要求有不同形式的担保外，还应编制借款计划并要求有不同形式的担保外，还应监督借款的使用，按期支付长期借款的利息以及监督借款的
3、使用，按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况。的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况。促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级、同时也促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级、同时也要确保长期借款发挥效益。要确保长期借款发挥效益。78按实际收到的金额，按实际收到的金额，例例1 A1 A企业为增值税一般纳税人，于企业为增值税一般纳税人，于20092009年年1111月月3030日从银日从银行借入资金行借入资金
4、4 000 0004 000 000元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8.4%8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 3 000 000000 000元，增值税额元，增值税额510 000510 000元，另支付保险等费用元，另支付保险等费用100 100 000000元，设备已于当日投入使用。元，设备已于当日投入使用。A A企业的有关会计分录如企业的有关会计分录如下：下：（1 1）取得借款时：）取
5、得借款时：借：银行存款借：银行存款 4 000 0004 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 4 000 0004 000 000（2 2）支付设备款保险费时：）支付设备款保险费时：借：固定资产借：固定资产 3 100 0003 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 510 000510 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 610 0003 610 000（1 1）如果长期借款利息发生在如果长期借款利息发生在筹建期间筹建期间的，计入管理费用；属的，计入管理费用；属于于生产经营期间生产经营期间的，计入财务费用。的，计入财务费用。（2 2）如果长期借款用于如果长期借
6、款用于购建固定资产购建固定资产等符合资本化条件等符合资本化条件的的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，计入长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，计入“应应付利息付利息”科目，借记科目，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费
7、用”、“财务费财务费用用”、“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。例例2 2 承承 例例11，A A企业于企业于20092009年年1212月月3131日计提长日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：期借款利息。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用 28 00028 000 贷：应付利息贷：应付利息 28 00028 00020092009年年1212月月3131日计提的长期借款利息日计提的长期借款利息 =4 000 000=4 000 0008.4%8.4%12=28 00012=28 000（元）（元）20102010年年1 1月至
8、月至20122012年年1010月月末预提利息分录同上。月月末预提利息分录同上。（三）归还长期借款。（三）归还长期借款。企业归还长期借款的本金时，应按归还的金企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记额，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”科目；按归还的利息，借记科目；按归还的利息，借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。例例3 3 承承 例例22，20122012年年1111月月3131日，企业偿还该日，企业偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用借：财务
9、费用 28 00028 000 长期借款长期借款本金本金 4 000 0004 000 000 应付利息（应付利息（28 00028 00035=980 00035=980 000）980 000980 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0085 008 000 0001415第七节第七节 应付债券及长期应付款应付债券及长期应付款一、应付债券一、应付债券（一）（一）应付债券概述应付债券概述 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的期限在一年以上（不含一年）的长期债券。行的期限在一年以上（不含一年）的长期债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种债
10、券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置企业应当设置“企业债劵备查簿企业债劵备查簿”，详细登记每一，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。当在备查簿内
11、逐笔注销。债券发行的价格债券发行的价格 企业债券发行价格的高低一般取决于债券票企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、面值发行、溢价发行和折价发行溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面三种情况。企业债券按其面值出售的，称为值出售的，称为面值发行。面值发行。此外，债券还可能按此外，债券还可能按低于或高于其面值的价格出售，即低于或高于其面值的价格出售，即折价发行折价发行和和溢溢价发行。价发行。折价发行折价发行是指是指债券以低于其面值的价
12、格债券以低于其面值的价格发行；而发行；而溢价发行溢价发行则是指则是指债券按高于其面值的价债券按高于其面值的价格发行。格发行。债券发行的价格债券发行的价格 企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先行，
13、称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，得到的补偿；如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。折价可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。续期内对利息费用的一种
14、调整。20 债券的债券的 发行价格发行价格=到期偿还面值按市到期偿还面值按市场利率折算的现值场利率折算的现值+票面利息按市场票面利息按市场利率折算的现值利率折算的现值（二）应付债券的账务处理（二）应付债券的账务处理 应付债券的核算主要包括债券的发行、债券应付债券的核算主要包括债券的发行、债券利息的计算、溢价与折价的摊销及债券的偿还等。利息的计算、溢价与折价的摊销及债券的偿还等。为了总括反映上述经济业务，为了总括反映上述经济业务，企业应设置企业应设置“应付应付债券债券”科目，并在该科目下设置科目，并在该科目下设置 “面值面值”、“利利息调整息调整”、“应计利息应计利息”等明细科目，核算应付等明细
15、科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。偿还的长期债券。1.1.发行债券发行债券 无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入行，企业均应按债券面值记入“应付债券应付债券”科目科目的的“面值面值”明细科目，实际收到的款项与面值的明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入差额，记入“利息调整利息调整”
16、明细科目。企业发行债明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记券时，按实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券应付债券面值面值”科目，按实际收到的款项科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债应付债券券利息调整利息调整”科目。科目。1.1.发行债券发行债券面值发行：借：银行存款面值发行：借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 折价发行：借：银行存款折价发行：借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值溢价发
17、行：借：银行存款溢价发行：借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整 例例4B4B企业于企业于20062006年年7 7月月1 1日发行三年期到期一次还本付息、日发行三年期到期一次还本付息、年利率为年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为40 000 00040 000 000元的元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B B企企业的有关会计分录如下：业的有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 40 000 00040 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 0
18、00 00040 000 0002.2.发生债券利息发生债券利息 发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记本费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财财务费用务费用”、“研发支出研发支出”等科目；其中，等科目；其中，对于分期对于分期付息、到期一次还本付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过定的应付未付利息
19、通过“应付利息应付利息”科目核算，对科目核算，对于于一次还本付息一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过应付未付利息通过“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。用。例例55承承 例例4 B4 B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，
20、至资产，至20062006年年1212月月3131日时工程尚未完工，计提本年长期债日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照券利息。企业按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用的的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。为在建工程成本。B B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 1 600 0001 600 000 本例中，至本例中，至20062006年年1212月月3131
21、日，企业债券发行在外的时间日，企业债券发行在外的时间为为6 6个月，该年应计的利息为：个月，该年应计的利息为：40 000 00040 000 0008%8%12126=1 6=1 600 000600 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息因此利息1 600 0001 600 000元应记入元应记入“应付债券应付债券应计利息应计利息”科科目目3.3.利息调整的摊销利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。进行摊销。实际利率法实际利率法，是指按照应付债券的实际，是指按
22、照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法;实际实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。企业发行的债券有两种：企业发行的债券有两种：1 1、到期一次还本付息（不讲）、到期一次还本付息（不讲）2 2、分期付息、一次还本、分期付息、一次还本3.3.利息调整的摊销利息调整的摊销资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，平价发行的债券在支付利息时：平价发行的债券在支付利
23、息时：借：财务费用（或在建工程、制造费用）借：财务费用（或在建工程、制造费用）贷：应付利息贷：应付利息 折价发行的债券在支付利息时：折价发行的债券在支付利息时：借：财务费用（或在建工程、制造费用）借：财务费用（或在建工程、制造费用）1 1 贷：应付利息贷：应付利息 应付债券应付债券利息调整利息调整溢价发行的债券在支付利息时：见溢价发行的债券在支付利息时：见 举例举例 举例举例.doc.doc借：财务费用（或在建工程、制造费用）借：财务费用（或在建工程、制造费用）1 1 应付债券应付债券利息调整（每期调整数据不同）利息调整（每期调整数据不同）贷：应付利息（不变）贷：应付利息（不变）3.3.利息调
24、整的摊销利息调整的摊销资产负债表日，对于一次还本付息的债券，资产负债表日，对于一次还本付息的债券，平价发行的债券在计算债券利息费用时：平价发行的债券在计算债券利息费用时：借：财务费用（或在建工程、制造费用）借：财务费用（或在建工程、制造费用）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息折价发行的债券在支付利息时：折价发行的债券在支付利息时：借：财务费用（或在建工程、制造费用）借：财务费用（或在建工程、制造费用）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券利息调整（每期调整数据不同）利息调整（每期调整数据不同）溢价发行的债券在支付利息时：见溢价发行的债券在支付利息时：见 举例举例 举例
25、举例.doc.doc 借：财务费用（或在建工程、制造费用）借：财务费用（或在建工程、制造费用）应付债券应付债券利息调整（每期调整数据不同）利息调整（每期调整数据不同）贷：应付债券贷：应付债券应计利息（不变）应计利息（不变）4.4.债券还本付息债券还本付息 采用一次还本付息方式的，采用一次还本付息方式的，长期债券到期，企业支付长期债券到期，企业支付债券本息时，借记债券本息时，借记“应付债券应付债券面值面值”和和“应付债券应付债券应计利息应计利息”、“应付利息应付利息”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。例例66承承 例例44、例例55，20092009年年7 7月月1 1
26、日，日，B B企业偿还债券本企业偿还债券本金和利息。金和利息。B B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：应付债券借：应付债券面值面值 40 000 00040 000 000 应计利息应计利息 9 600 0009 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 49 600 00049 600 000 本例中，本例中，20062006年年7 7月月1 1日至日至20092009年年7 7月月1 1日，日，B B企业长期债企业长期债券的应计利息券的应计利息 =40 000 000=40 000 0008%8%3=9 600 0003=9 600 000（元）。（元）。例例7 7 某公
27、司某公司20022002年年1 1月月1 1日发行为期日发行为期4 4年的债券年的债券1 000 0001 000 000元，元，票面利率为票面利率为3%3%，债券的发行总收入为，债券的发行总收入为1 000 0001 000 000元，到期一元，到期一次还本付息。会计分录为：次还本付息。会计分录为：（1 1）取得发行收入时）取得发行收入时借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应付债券贷：应付债券-债券面值债券面值 1 000 0001 000 000（2 2）每年年末计提利息时）每年年末计提利息时借：财务费用借：财务费用 30 00030 000 贷：应付债券贷
28、：应付债券-应计利息应计利息 30 00030 000（3 3）债券到期，支付本息时）债券到期，支付本息时借：应付债券借：应付债券-面值面值 1 000 0001 000 000 -应计利息应计利息 120 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 120 0001 120 0004.4.债券还本付息债券还本付息 采用一次还本、分期付息方式的，在每采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时：期支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款二、长期应付款二、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期
29、应付款项，包括应付融资租入以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费，以分期付款方式购入固定资产固定资产的租赁费，以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。发生的应付款项等。企业应设置企业应设置“长期应付款长期应付款”账户，用以核算企账户，用以核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。该账户可按长期应付产时应付的款项及偿还情况。该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。款的种类和债权人进行明细核算。（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 应付融资租赁款，是指企业融资租入固定资产应付融资租赁
30、款，是指企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。人支付的最低租赁付款额。融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁期开始日租赁资产计入固定资产成本的金额（租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记上初始直接费用），借记“在建工程在建工程”或或“固定资固定资产产”账户，按最低租赁付款额，贷记账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款长期应付款”账户，按发生
31、的初始直接费用，贷记账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款银行存款”等账户，按其差额，借记等账户，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”账户。账户。按其支付融资租赁费时，借记按其支付融资租赁费时，借记“长期应付款长期应付款应应付融资租赁费付融资租赁费”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租
32、人的租赁内含利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁期款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁期开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。接费用之和的折现率。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融分摊。企业应当采用实际利
33、率法计算确认当期的融资费用。资费用。（二）具有融资性质的延期付款购买资产（二）具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额。应当在信用期内采用实际利率的现值之间的差额。应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”等科目，按应支付的等科目，按应支付的价款总额，贷记价款总额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，科目，按其差额，借记借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。
