1、第六章 商事账簿,1,商 法 COMMERCIAL LAW,第六章 商事账簿,第六章 商事账簿,2,商事账簿与会计账簿是不完全相同的概念，两者既有联系又有区别。在我国，会计账簿是一个泛指概念，商事账簿仅是会计账簿之一种。在传统上，各国商事账簿的设置原则大致有三种类型：强制原则、放任原则与折衷原则。当今世界各国，由于受本国法律传统、政治经济和文化状况等诸多因素的影响，商事账簿立法呈现多种形态。在我国，商事账簿立法采用独立立法模式，商事账簿制度主要由会计法调整。,本章导语,第六章 商事账簿,3,商事账簿，尤其大型企业的商事账簿，已经不再是商主体的私事，它直接关系到社会公众的利益和他人的利益，关系到
2、社会交易的安全和经济秩序的维护。我国商事账簿的分类主要有会计凭证、会计账簿和会计报表三种。商事账簿法律关系构成了商事账簿当事人之间的权利和义务，是商事账簿法律制度的核心内容之一。符合法律规定的条件而制作的商事账簿，具有法律效力。多数国家法律规定商主体必须履行商事账簿制作之义务，否则将承担相应的法律后果。,第六章 商事账簿,4,章节目录 第一节 概述 第二节 商事账簿的分类 第三节 商事账簿法律关系 第四节 商事账簿的制作、保管及法律后果,第六章 商事账簿,5,商 法 COMMERCIAL LAW,第一节 概 述,第六章 商事账簿,6,本节内容概要 本节主要分析了商事账簿的基本法律问题，讨论了商
3、事账簿的概念及法律特征，分析了商事账簿的设置原则，并对商事账簿的立法及法律意义进行了论述。 本节知识点 01.商事账簿的概念与特征 02.商事账簿设置原则 03.商事账簿立法 04.商事账簿的意义 本节关键词 商事账簿；会计账簿；法律原则；立法模式,第六章 商事账簿,7,一、商事账簿的概念与特征,（一）商事账簿的概念 1. 形式意义的商事账簿 2. 实质意义的商事账簿 （二）商事账簿与会计账簿 （三）商事账簿的法律特征,第六章 商事账簿,8,二、商事账簿设置原则,（一）商事账簿设置原则的概念 （二）商事账簿设置原则的内容 1. 强制原则，也称干预原则 2. 放任原则，又称自由原则 3. 折衷原
4、则 （三）小商人设置商事账簿问题,第六章 商事账簿,9,三、商事账簿立法,（一）域外商事账簿立法模式 1. 综合立法 2. 单独立法 3. 准则立法 （二）我国商事账簿立法模式,第六章 商事账簿,10,四、商事账簿的意义,（一）对商主体内部管理而言 （二）对交易相对人而言 （三）对于社会管理而言 （四）对于商主体的债权人而言 （五）对于股份公司而言 （六）对于法律诉讼而言,第六章 商事账簿,11,商 法 COMMERCIAL LAW,第二节 商事账簿的 分类,第六章 商事账簿,12,本节内容概要 本节考察了国内外关于商事账簿的分类，研讨了不同国家在商事账簿立法上的模式，重点论述了我国在商事账簿
5、分类立法上的内容 本节知识点 01.域外商事账簿分类 02.我国商事账簿分类 本节关键词 商事账簿；会计制度；会计凭证；财务会计报告,第六章 商事账簿,13,由于当代各国商事账簿制度和会计制度存在颇大的差异，各国商法对商事账簿的分类所作的规定亦不尽相同。有的国家商法规定，商事账簿由日记账、总账和存货明细账构成；有的国家商法规定，商事账簿由日记账、分类账和分户账构成；还有的国家商法规定，商事账簿由序时账、分类账和备查登记簿构成。,一、域外商事账簿分类,第六章 商事账簿,14,二、我国商事账簿分类,一般认为，根据会计、审计法律法规的规定，商事账簿的分类主要有： 1. 会计凭证 2. 会计账簿 3.
6、财务会计报告,第六章 商事账簿,15,商 法 COMMERCIAL LAW,第三节 商事账簿 法律关系,第六章 商事账簿,16,本节内容概要 本节讨论了商事账簿法律关系，分析了其概念、特点和内容，从理论上构建起商事账簿法律关系体系。 本节知识点 01.商事账簿法律关系的概念 02.商事账簿法律关系的特点 03.商事账簿法律关系的内容 本节关键词 商事账簿法律关系；核算关系；信息披露关系；管理关系；监督关系,第六章 商事账簿,17,商事账簿法律关系是指受商事账簿法律规范调整的，因商事账簿的设置、核算、监督、记账和保管等行为所形成的商事账簿当事人之间的权利义务关系。它是由多个主体参与的，受私法和公
7、法共同调整的特殊法律关系。它构成了商事账簿当事人之间的权利和义务，是商事账簿法律制度的核心内容之一。,一、商事账簿法律关系的概念,第六章 商事账簿,18,二、商事账簿法律关系的特点,1. 商事账簿法律关系在法律性质上与一般法律关系不同，它难以简单归类到民事法律关系、行政法律关系和其他法律关系之中，它既有民事和商事、又有行政，还涉及刑事，因此，它所体现的是一种综合复杂的法律关系。 2. 商事账簿法律关系主体涉及多个当事人，它不仅与商主体有关，还涉及会计人、投资人、债权人、财政税务机关、商事账簿代理人、商事账簿审计监督机关等。正是因为当事人的多元性，从而形成了商主体与会计人和会计机构的关系、商主体
8、与投资人的关系、商主体与债权人的关系、商主体与财政税务机关的关系、商主体与商事账簿代理人的关系等。,第六章 商事账簿,19,3. 商事账簿法律关系的内容，即商事账簿法律关系中的当事人享有的权利和承担的义务具有多样性。它既有劳动雇用关系和授权委托关系、 也有合同权利义务关系和行政责任关系，还有刑事责任关系等。,第六章 商事账簿,20,三、商事账簿法律关系的内容,（一）商事账簿核算关系 （二）商事账簿信息披露关系 （三）商事账簿管理关系 （四）商事账簿监督关系,第六章 商事账簿,21,商 法 COMMERCIAL LAW,第四节 商事账簿的制作、保管及 法律后果,第六章 商事账簿,22,本节内容概
9、要 本节首先从三个方面论述了商事账簿的效力问题，其次从国内外立法比较入手，立足于我国会计立法，分析了商事账簿保管的内容以及违反商事账簿制作义务的法律后果。 本节知识点 01.商事账簿的制作 02.商事账簿的保管 03.违反商事账簿制作义务的法律后果 本节关键词 商事账簿的制作；商事账簿的保管；商事账簿制作义务,第六章 商事账簿,23,符合法律规定的条件而制作的商事账簿，具有法律效力。一般认为，这种效力主要表现在三个方面： 对于商事交易各方而言，尤其在商事交互计算中，商事账簿是其进行财物清点核算的重要依据。 对于商事主管部门而言，商事账簿是进行稽核审计、计算税率、资产评估等的重要依据。 在法律诉
10、讼中，商事账簿具有重要的证据效力。,一、商事账簿制作的作用,第六章 商事账簿,24,二、商事账簿的保管,各国法律都不同程度地规定了商主体有保管商事账簿的义务。但对于不同的商主体，保管的方式和期限规定不一。在我国，根据会计法规定，会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当按照国家有关规定建立档案，妥善保管。根据公司法规定，公司不仅应妥善保管商事账簿，而且还应按照法律或公司章程的要求及时向公司股东提供商事账簿。,第六章 商事账簿,25,三、违反商事账簿制作义务的 法律后果,从商法的立法动因考察，法律规定商主体必须制作商事账簿，其主要目的并不在于企业相互之间的业务交往，而在于使国家或政府以及社
11、会及时了解企业的状况，以利于对企业的经营予以监督。,第六章 商事账簿,26,商主体所负有的制作商事账簿的义务具有很强的公法性特征，可以被看成是一种公法上的义务。 如果商主体违反了商法所规定的义务，从民法和商法本身并不能发生权利相对人的损害赔偿请求权和其他类似的请求权。相反，从破产法和其他有关法律中，商主体可能遭致的法律责任是行政处罚和刑事处罚责任。,第六章 商事账簿,27,从各国商事立法和司法的实践经验看，商法中的商主体制作商事账簿之义务，主要依赖于商主体对该义务之自觉履行来实现。 只有在企业破产、商主体负债过重、妨碍税收或妨碍司法诉讼这样一些特殊情况之下，商事账簿制作义务履行的强制性才被充分
12、表现出来，才可能导致颇为明显的法律后果。,第六章 商事账簿,28,商事账簿是指商主体为了表明其财产状况和经营状况而依法制作的账簿。传统商事账簿以书面形式为之，随着当代社会计算机普及应用和电算化会计的出现，以电子数据方式记载的会计信息已经相当普遍。因此，现代会计账簿包括书面形式和电子形式两种。,第六章 商事账簿,29,形式意义的商事账簿是指商主体依照法律的规定而制作的账簿，即法定账簿。 形式意义的商事账簿又有广义和狭义之分。广义上，它是指依照会计法、公司法和其他法律法规的要求编制的账簿；狭义上，它仅指依照会计法等特定法律规定而备置的账簿。,第六章 商事账簿,30,实质意义的商事账簿是指商主体所备
13、置的所有账簿，它不仅包括商主体按照法律规定备置的账簿，也包括商主体根据其经营需要自行备置的账簿。它不仅包括会计凭证、会计账簿、会计报表，还包括年度决算报告和各种财产债务清册。,第六章 商事账簿,31,商事账簿与会计账簿是不完全相同的概念。账簿与会计有联系又有区别：账簿是会计的记账工具；会计是账簿的制作者。有账簿就有会计，离开账簿会计就不成其为会计。但会计本身有两大不同体系，一是政府会计，二是民间会计，即商事会计。两大会计体系形成两类会计账簿，受法律调整的性质不一样。政府账簿属公法调整范围；商事账簿属私法调整范围。在我国，由于会计立法没有将政府会计和商事会计分别立法，而是统一规定在会计法之中，由
14、此，会计账簿是一个泛指概念，商事账簿仅是会计账簿之一种。,第六章 商事账簿,32,商事账簿是相对于政府账簿、事业单位账簿、家庭理财账本的一个概念。它具有以下几个方面的特征： 商事账簿是由商主体制作的账簿。它将商主体在商事经营活动中所形成的权利义务通过账簿语言直接转化为会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等，并借助货币单位计量和表现。非从事商事经营的主体不设置商事账簿。基于此，由政府、事业单位、个人以及其他公益组织、非营利性机构所设置的账簿不属于商事账簿，不受商事账簿法调整。,第六章 商事账簿,33,商事账簿与政府账簿设置内容和目的不一样。商事账簿通常包括资产负债表、损益表、财务
15、状况变动表，商事账簿的目的是营利性的；政府账簿记录国家各级政府的财政收支和财物保管情况，其上报是消耗性的。相对而言，商事账簿比政府账簿复杂。 商事账簿之设置多有法定性。商主体是否必须设置商事账簿，法律常常根据商主体经营规模的大小而决定。因此，商主体是否必须设置商事账簿以及如何设置商事账簿，这些主要取决于法律的明确规定。这是因为，商主体的财务状况及其运作过程，直接影响着交易第三人和社会公众的利益。与其不同，家庭理财账本备置与否，则完全由当事人自行决定。,第六章 商事账簿,34,商事账簿设置原则是指在规范和指导商事账簿设置中体现基本精神和价值取向的原理和准则，它是商事账簿立法、司法和实际活动的指导
16、思想和依据。不同国家，以及同一国家在不同历史时间，对商主体是否必须设置商事账簿以及如何设置商事账簿所奉行的原则不尽相同。,第六章 商事账簿,35,强制原则，指法律既规定商主体必须制作商事账簿，又规定商事账簿记载的内容和记载的方法，还规定对商主体制作商事账簿的情况由国家主管部门予以监督。在大陆法系国家中，德国、法国奉行这一原则，我国也奉行这一原则。强制原则是当代社会商事账簿立法的发展趋势，这是因为随着现代经济的发展，尤其随着现代股份公司的建立，商事关系变得愈益复杂，商事活动中隐含的投机性和不确定性越来越明显，因此，强化对商事账簿的干预，尤其强化对上市公司商事账簿设置的干预，已经成为维护交易安全的
17、一个重要手段。但是，商事账簿设置本身一直与商主体经营特性联系在一起，具有一定的个性化。如果国家干预过多，这将使商主体从自身实际需要出发形成的商事账簿设置个性化和竞争性受到限制，束缚商主体的经营思路，并有可能导致对商主体商业秘密的侵犯。由此，在何等程度上予以强制，一直是各国立法需慎重考虑的问题。,第六章 商事账簿,36,放任原则，指法律不直接规定商主体必须设置商事账簿，商主体是否设置商事账簿以及如何设置商事账簿完全由其自行选择。从历史上看，早期的商事账簿完全是商主体自由选择的结果，它是商主体为了满足自己对财产和经营状况记载和核算的需要而发展起来的，后来成为商人的习惯做法，当时并没有国家的干预。一
18、般认为，英美法系国家奉行放任原则，如美国统一商法典就没有像大陆法系国家商法典那样对商人必须设置商事账簿作出明确规定。自由设置原则存在颇多缺陷，它不便于国家对商主体账务和税收管理，因此，当今世界极少有国家完全遵循这一原则，即使像美国这样竭力推行贸易自由化的国家，在证券法、预算会计法等法律法规中也不同程度地对一些特殊商主体提出了设置商事账簿的要求，尤其是规定，在诉讼过程中，如果商主体不能提供商事账簿，这将在法律上导致对其极大的不利。,第六章 商事账簿,37,折衷原则，指法律只规定商主体必须设置商事账簿，但不规定商事账簿的内容和记载方法，也不规定主管部门实行严格监督。日本和韩国等国家奉行这一原则。折
19、衷原则优缺点并存。其优点是，它克服了强制原则和放任原则的不足。其缺点是，对商事账簿的记账内容和记账方法商法典未作出明确规定，留给会计惯例去弥补，而会计惯例本身因不同行业各异，一些新兴的行业没有自己的会计惯例，这依然给现代社会逐渐强化的会计管理增加困难。,第六章 商事账簿,38,商事账簿设置原则，主要是针对正常商主体而言。小商人是否都必须制作商事账簿，各国商法的规定不尽相同。多数国家和地区的商法规定，只从事小规模商事交易活动，如沿街叫卖的小商人，不需制作商事账簿。在我国，对此并没有法律的明确规定。不过，根据法律的规定，只从事小规模经营活动的商主体，如个体工商户，也必须按照税务机关的规定建立、使用
20、和保管账簿、凭证。如因规模太小，确无建立账簿的能力，而聘请财会人员又实有困难者，可报经税务机关批准，暂结建账。但是进货、出货的凭证和发票必须妥善保管好。,第六章 商事账簿,39,综合立法是指在一部综合性法典或调整某一类法律关系的法律中包含有设置商事账簿或商事会计的内容，将商事账簿法与其他法律混合在一起的立法模式。考察世界各国立法，一些国家分别在民法典、商法典、公司法、证券法、税法中规定了会计制度或商事账簿制度。,第六章 商事账簿,40,单独立法是指将商事账簿制度或会计制度从综合立法状态中分离出来，制定为单独法律的立法模式，如单独制定会计法。目前，包括我国在内，有不少国家采用这一立法模式。,第六
21、章 商事账簿,41,准则立法是指除国家对商事账簿制度进行立法规范外，由会计职业团体通过制定会计准则的方式对商事账簿、会计及其记账行为予以规范的立法模式。这一立法常常是上述两类立法的补充。目前由国际会计准则委员会颁布的国际会计准则对各国的商事账簿和会计制度有一定的影响。,第六章 商事账簿,42,在我国，商事账簿立法采用独立立法模式，商事账簿制度主要由会计法调整。但是，从广义上说，会计法是形式意义的商事账簿法，实质意义的商事账簿法还包括分散或集中规定在其他一系列法律法规中调整商事账簿关系的法律规范。我国现行调整商事账簿关系的法律规范主要有：会计法、注册会计师法、审计法，财政部近年来颁布的会计基础工
22、作规范、总会计师条例、企业会计准则、代理记账管理暂行办法、会计证管理办法、会计专业职务试行条例、会计档案管理办法、违反注册会计师法处罚暂行办法、合并会计报表暂行规定、企业兼并有关会计处理问题暂行规定等。除此之外，调整商事账簿制度的法律规范还有公司法、税收征收管理法、刑法、中国人民银行法、商业银行法、保险法、证券法、中外合作经营企业法、外资企业法、合伙企业法、乡镇企业法、外国投资企业和外国企业所得税法、破产法等。这些法律对涉及特定行业或特种类型的商主体备置商事账簿问题作了专门规定，这些规定是专门会计立法的补充。,第六章 商事账簿,43,对商主体内部管理而言，制作商事账簿便于商主体及时和准确了解自
23、身经营状况和财务状况，以此作为计算盈余、分配利润依据，同时通过对商事账簿的分析，及时作出或调整经营决策和发展战略。,第六章 商事账簿,44,对交易相对人而言，通过商主体制作的商事账簿可以及时了解商主体的经营状况、资信能力，并据此对该商主体的经营能力和发展前景作出判断，进而可以对是否与其交易、向其投资及时作出决策，更好地维护自身的权益。,第六章 商事账簿,45,对于社会管理而言，通过商主体制作的商事账簿，政府主管部门可以及时了解商主体的经营状况，并实现对其经营的年度检验，以确保其他交易主体或社会公众的安全。同时，国家税务部门也可以此作为征税的依据。,第六章 商事账簿,46,对于商主体的债权人而言
24、，商事账薄是商主体进入破产程序后，债权人清算商主体破产债权的主要依据。,第六章 商事账簿,47,对于股份公司而言，商事账簿是股东及时了解公司经营状况，决定如何分取股息、配取红得、取回剩余财产、计算股票账面价格，从而使股东正确、及时行使权利的重要依据。与此同时，它对于股份公司简化信息程序，强化公司信息披露制度，都有十分重要的意义。,第六章 商事账簿,48,对于法律诉讼而言，商事账簿是重要的证据材料之一。根据我国法律规定，商事账簿只要内容属实，是具备证据效力的一种书证，而且比其他证据具有更强的证明力。,第六章 商事账簿,49,会计凭证是指记录商主体日常经营活动情况并作为依据的书面证明，是登记商事账
25、簿的依据。根据法律的规定，商主体在经营活动中所作出的货币收付、款项结算、货物进出、财产增减等等都必须由经办人员取得或填制会计凭证，并在会计凭证上签字盖章，以此作为结算的依据。没有会计凭证不得收付款项、不得进出财物、不得进行财产处理。会计凭证所记载的事项必须真实、客观、可靠，商主体不得作出虚假会计凭证。,第六章 商事账簿,50,会计凭证分为原始凭证和记帐凭证两类： 原始凭证又称单据，是指在商事交易时取得或填制的用以记录或证明交易发生和完成状况的原始书面证明。它是进行会计核算的原始资料。按照法律规定，只有经过审核并确认无误的原始凭证，才能作为登记明细账和编制记账凭证的原始依据。 记账凭证又称分录凭
26、证、记账凭单，是指根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表，按照交易业务内容予以分类而填制的，可以直接作为记账依据的凭证。按照不同的标准可以对记账凭证予以不同的分类：按照记账凭证编制方式的差异，可分为复式记账凭证和单式记账凭证；按照记账凭证所记录的交易内容的差异，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证的作用在于对原始凭证进行归类、整理、确定会计分录，为直接记账提供凭据。,第六章 商事账簿,51,会计账簿，是按照一定的程序和方法，全面、系统、连续和分类记载和反映商主体经营业务活动的簿册。它通常由主管部门按一定的格式统一印制，由具有专门格式并互有联系的账册组成。 会计账簿种类很多，按其性质和用途
27、可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 序时账簿又称日记账簿，是指按照交易活动发生的时间先后逐项记载交易活动内容的账簿。序时账簿又可分为普通日记账和特种日记账两种。分类账簿是指按照会计科目分类记载全部交易活动内容的账簿。备查账簿是指对一些日记账簿或分类账簿未能记载或记载不全的交易内容或项目予以补充记载的账簿。 根据法律的规定，在商事经营中，商主体都必须根据其组织形式、营业性质、收支状况等实际需要，制作适用其经营特点的会计账簿。会计账簿所记载的各项内容都是商主体编制会计报表、进行经营活动分析、进行资产审计评估以及在涉及法律诉讼时作为证据材料的重要依据。,第六章 商事账簿,52,财务会计报告是指商主
28、体依法向政府提供或向社会披露的反映其财务状况和经营成果的书面文件。财务报告按服务对象不同可分为对内报告和对外报告；按编制和报送时间不同可分为月份报告、季度报告和年度报告。 根据我国会计法的规定，财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三项内容组成：,第六章 商事账簿,53,会计报表，又称会计表册，是指用货币形式综合反映商主体在一定时期内，即一定的会计期间内的生产经营活动和财务状况的一种书面报告文件。它一般是根据会计账簿的记载，按照主管部门统一印制的格式、内容和方法要求编制而成。会计报表同样是由商主体所提供的，证明其经营和财产状况的、具有法律效力的书面文件。它通过有重点地、简明地、全面地
29、反映商主体的财务状况和经营状况，从而向商主体的经营管理机关、商主体的交易相对人以及政府有关部门等会计报表使用人提供必要的财务资料和会计信息。根据法律规定，会计报告主要包括资产负债表、损益表、财务状况变动表以及其他附表。,第六章 商事账簿,54,会计报表附注，是指为帮助理解会计报表内容而对报表记载的相关事项作出的解释。 财务情况说明书，是指为了方便会计报表的使用者而对商主体的财务情况作出成果的具体说明。 我国会计法规定，会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。,第六
30、章 商事账簿,55,商事账簿核算关系，是指商主体会计人员、会计机构或商事账簿代理人在办理会计核算事务的过程中与他人发生的权利义务关系。,第六章 商事账簿,56,商事账簿信息披露关系，是指商主体与投资人之间因商事信息披露而产生的权利义务关系。具体说，当投资人与商主体经营权相分离的状态出现时，商主体如何向投资人提供信息以及提供何种信息便成为商主体保护投资人利益的重要内容。商事账簿是商主体记载和表明商主体财产及经营信息的载体，根据法律所确立的商主体与投资人之间的关系，商主体有义务向投资人披露商事账簿信息，使投资人能够及时了解投资风险，确认其股权收益、监督商主体经营、审查自己的投资决策等。商主体所负有
31、的商事账簿信息披露义务也就是投资人所享有的获知商事账簿信息的权利。,第六章 商事账簿,57,商事账簿管理关系，是指商事账簿管理机关依法对商事账簿予以管理的过程中形成的管理机关与被管理的商主体及其商事账簿制作人会计之间的法律关系。这种法律关系带有很强的行政法律关系的色彩。,第六章 商事账簿,58,商事账簿监督关系，分为商主体内部监督关系和政府监督关系两个方面。 内部监督关系是指商主体为了保障资产安全和经营活动合法、控制风险、提高经营效率，通过设置商事账簿实现内部制约，并由此而形成的法律关系。内部监督的内容包括审查记账凭证、审核财务收支、制作会计账簿、编制财务报告、提供会计信息等。内部监督的主体是商主体的会计机构和会计人员；内部监督的对象是商主体的各项经济活动；内部监督的方法是对商主体会计核算的全过程实行监督。 政府监督关系是指财政、审计、税务、证券监管等部门行使对商事账簿监督权而与被监督人商主体和会计人之间形成的法律关系。这种法律关系一定程度上重合于商事账簿管理关系。,
