1、第六章 无形资产第一节 无形资产的确认和初始计量 第二节 内部研究开发费用的确认和计量第三节 无形资产的后续计量第四节 无形资产的处置 Lifang Di School of Economics and Management ZJNU第一节 无形资产的确认和初始计量定义：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.没有实物形态2.属于非货币性资产3.具有可辨认性4.可带来未来经济利益5.未来经济利益具有很大的不确定性特征阅读材料：阅读材料：文星通讯公司（Winstar Communication）的经历，是一个力证，说明了无形资产的价值是可以如此迅速地被腐蚀掉。就在文星通讯公司
2、申请破产之前，在它列示的50亿美元的资产当中，很大的份额就是与其客户基础相关的无形资产。只在短短几个月内，公司的资产就只能售得4200万美元整。文星通讯公司的投资者和债权人震惊地意识到，无形资产的价值竟然能够以这种令人震惊的速度下跌。也许，美国联邦储备系统主席（Federal Reserve Chairman）艾伦格林斯潘（Alan Greenspan）的评论是切合这个骚动的时代的。他指出：“一家公司，如果它的价值增值更多的是来自于这些概念意义上的，与实物资产截然不同的资产，那么这种公司天性上就非常脆弱。信誉和声誉可以一夜之间消失殆尽。而一家制造厂，却不会存在这样的担忧。”资料来源：摘自Gre
3、g Ip,“The Rise and Fall of Intangible Assets Leads to Shorter Company Life Spans”Wall Street Journal Online(April 4,2002)无形资产的内容国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利 由政府机构授权 企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企
4、业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍阅读材料：秘方的价值可口可乐公司在受约束的情况下，已经成功地保护了公司在世界上最畅销的软饮料处方100多年。可口可乐公司是如何做到这一点的呢？可口可乐公司几乎没有泄露命根子（即饮料配方）的任何信息。这个秘方的仅存的一份手抄本，目前保存在亚特兰大的银行保险库。除非可口可乐公司董事会成员投票表决通过，否则任何人不得接触这份手抄处方单子。难道科学就不能提供任何蛛丝马迹？这种可乐据传包含了17到18种成分。它包括了普通的焦糖色以及玉米糖浆，还有一种被称为7X（据
5、传是橘子、柠檬、桂皮以及其他成分的混合）的混合油。对这类的天然产品的蒸馏是相当复杂的，因为这些天然产品包含了几千种的成分。这个处方什么时候会泄漏呢？这也是一个秘密。有些专家指出，可口可乐的处方的价值以及相关的品牌形象的价值合计将近达到可口可乐公司1500亿美元的股票价值的95%。资料来源：Adapted from Reed Tucker“How has Cokes Formula Stayed a Secret?”Fortune(July 24,2000)无形资产的分类1.按使用寿命分：l使用寿命有限的无形资产l使用寿命不确定的无形资产2.按取得方式分：外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重
6、组取得、及投资者投入的无形资产等3.按存在形式分：专利权、著作权、特许权、商标权等商誉不属于无形资产商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。应当按照取得时的实际成本进行初始计量初始计量基本原则无形资产的确认条件（必须同时满足）：（1）符合无形资产的定义；（2）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；（3）无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产的确认条件（一）外购的无形资产入账价值：实际支付的价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上
7、具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础加以确定。具有融资性质的外购无形资产的成本如何确定？具有融资性质的外购无形资产的成本如何确定？A上市公司2006年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计200万元，每年末付款100万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。例 购买价款的现值=10000001.8334=1833400元 未确认融资费用=2000000-1833400=166600元取得商标权时：借：无形资产商标权1
8、 833 400 未确认融资费用166 600 贷：长期应付款2 000 000第一年底付款时：第一年应确认的融资费用=18334006%=110004元借：长期应付款1 000 000贷：银行存款1 000 000 借：财务费用110 004 贷：未确认融资费用110 004 第二年底付款时：第二年应确认的融资费用=166600-110004=56 596元 借：长期应付款1 000 000 贷：银行存款1 000 000 借：财务费用56 596 贷：未确认融资费用56 596例（二）投资者投入的无形资产u按投资合同或协议价格作为入账价值（前提是合同或协议约定的价值公允）。u如果合同或协议
9、约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，折合为甲公司的股票300万股，每股面值1元。甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。借：无形资产商标权5 020 000 贷：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000 银行存款20 000例（三）非货币性资产交换取得的无形资产u同时满足下列条件的，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：交换具有商业
10、实质；换出资产的公允价值能够可靠地计量。u未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。（四）债务重组取得的无形资产入账价值：应按照受让无形资产的公允价值确定。（五）政府补助取得的无形资产入账价值：应当按照公允价值确定；若公允价值不能可靠取得，则按名义金额计量。三种处理方法：一是全部费用化二是全部资本化三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）第二节 内部研究开发费用的确认与计量自创专利权的成本研究与开发的费用是否应资本化、计入无形资产的价值成功以后依法申请专利过程中所发生的费用应资本化、计入无形资产的价值争论焦点研究阶段和开发阶段的划分研发支出的处
11、理原则：u研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。u开发阶段在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则开发阶段支出可予资本化，计入无形资产的成本。分类分类定义定义特点特点研究阶段 指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性（不确定性）开发阶段 进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大开发阶段支出的资本化条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(1)具有完成该无形资产并使用或出售的意
12、图。(2)无形资产能产生经济利益，必须能够证明运用该无形资产生产的产品或无形资产自身存在市场。(3)有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(4)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。(5)内部研究开发费用的核算设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。原材料银行存款应付职工薪酬研发支出资本化支出研发支出费用化支出不满足资本化条件的无形资产管理费用研究开发项目达到预定用途期末满足资本化条件的华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研
13、发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。例费用化支出=80 400元资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）研发支出发生时：借：研发支出费用化支出 80 400 资本化支出 167 000 贷：原材料 126 000 应付职工薪酬 82 000 银行存款 39 400研发项目达到预定用途时：借：无形
14、资产 167 000 贷：研发支出资本化支出 167 000期末结转费用化支出时：借：管理费用 80 400 贷：研发支出费用化支出 80 400例u无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。u无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：使用寿命的确定摊销方法的选择摊销金额的列支去向第三节 无形资产的后续计量无形资产使用寿命企业应合理估计无形资产的使用寿命，以进行摊销。分类分类使用寿命使用寿命来源于合同性权利或其他法定权利的不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）合同或法律没有规定使用寿命的应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带
15、来未来经济利益的期限仍无法合理确定无形资产带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销使用寿命有限的无形资产无形资产摊销的起止日期：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。无形资产的摊销方法应反映无形资产价值实现方式。若无法可靠确定其价值实现方式，则采用直线法摊销。计算公式：应摊销额=成本预计残值已计提减值准备在经济寿命结束时处置该无形资产的可收回金额甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6 000 000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为8 000 000元，估计使用寿命为10年。假定这两项无
16、形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。（1）取得无形资产时：借：无形资产专利权6 000 000商标权8 000 000贷：银行存款14 000 000（2）按年摊销 借：制造费用专利权摊销750 000 管理费用商标权摊销800 000 贷：累计摊销1 550 000例使用寿命不确定的无形资产持有期间不摊销；每个会计期末进行减值测试；需要计提减值准备的，根据计提的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。u无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产转销并终止确认。（一）无形资产的出售按实际收到
17、的价款增加银行存款；注销无形资产的摊余价值以及已计提的减值准备；按实际应缴纳的营业税等确认应交税费；差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。第四节 无形资产的处置甲公司所拥有的某项商标权的成本为500万元已摊销金额为300万元，已计提的减值准备为50万元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入200万元，应交纳的营业税等相关税费为l2万元。借：银行存款2 000 000累计摊销3 000 000无形资产减值准备500 000贷：无形资产 5 000 000应交税费120 000 营业外收入处置非流动资产利得 380 000 例（二）无形资产的出租u按让渡资产使用权收入的确认条件，确
18、认相应的收入及成本，一般计入“其他业务收入”和“其他业务成本”科目。u无形资产不需要终止确认。（三）无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）。2008年12月31日，甲企业某项专利权的账面余额为6 000 000元。该专利权的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销5年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备1 600 000元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。借：累计摊销 3 000 000无形资产减值准备 1 600 000营业外支出处置非流动资产损失1 400 000贷：无形资产专利权6 000 000例
