1、第2章 会计要素与会计账户银行存款 短期借款 实收资本 主营业务收入 营业费用 本年利润固定资产 应付账款 盈余公积 其他业务收入 管理费用 利润分配所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润2.1 会计要素与会计等式2.1.1 会计要素1.1.会计要素的含义对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。2.2.会计要素的内容 （1 1）资产 1 1）资产的含义与特征资产的含义与特征 本质是一种经济资源；由过去的交易、事项形成的
2、；由企业拥有或控制的；预期会给企业带来经济效益。A A本质是一种 经 济 资源B B由过去的经 济 业 务形成D D预期会给企 业 带 来经济利益C C 拥 有 所有权或控制了使用权资产资产 2 2）资产的内容）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。特别注意：特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资长期投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产流动资产概念及内容流动资产概念及内容 流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：（2 2）负债 1 1）负债的含义
3、与特征负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还；清偿负债会导致经济利益流出企业；是企业过去的交易或事项的一种后果。A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业 过 去的 交 易或 事 项的 一 种后果 2 2）负债的内容负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 （3 3）所有者权益 1 1）所有者
4、权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权；投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益所有者权益A A投资者对企业净资产的所有权 所 有 者 权 益所 有 者 权 益=资产资产-负债负债B B投资者有权按投资比例分享企业利润等C C投资者有法定的 管 理 企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成 2 2）所有者权益的内容所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本实收资本（投资者直接投入部分）资本公积资本公积（与经营
5、活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润 （4 4）收入 1 1）收入的含义与特征收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生；表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；能导致所有者权益增加；指本企业经济利益的流入。收入收入B增加资产、减少负债(如以 销 售 的 产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企 业 经 济 利益 的 流 入，不 包 括 代 收款 2 2）收入的内容收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、
6、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入 （5 5）费用 1 1）费用的含义与特征费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出；耗费事项已发生或已成为事实；会导致资产减少或负债增加；最终会减少企业的所有者权益。费用费用C 引 起 资 产减少或负债增加（如预提费用）A 日 常 活 动发生，而不是偶发的事项中产生B 耗 费 已 发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D 由 于 费 用会减少利润，因而最终会减少所有者权益 费用的内容：广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务
7、支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的生产成本和期间费用。生产成本包括生产成本包括直接费用直接材料直接工资其他直接支出间接费用 期间费用管理费用营业费用财务费用 （6 6）利润 1 1）利润的含义与特征利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果；与收入费用有直接关系；未分配前属于所有者权益。A 一定会计期间（月 度、年 度 等）的经营成果利润利润B 与收入费用有直接关系（利 润 收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有 2 2）利润的内容）利润的内容 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。根据以
8、上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在第6章中讲述。主营业务主营业务利润利润其他业其他业务利润务利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润2.1.2 会计等式1.1.会计等式的含义及种类 （1 1）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入收入资产资产费用费用利润利润所有者所有者权益权益负债负债 （2 2）会计等式的种类 1 1）静态会计等式）静态会计等式 定义：定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所
9、有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资产产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债负债资产资产所有者所有者权益权益 1会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金
10、额相等，总额不变。这里又可分为五种情形：（1）会计事项的发生导致等式左边的资产方项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。从银行提取现金1000元。现金+1000，银行存款-1000元（2）会计事项的发生导致等式右边的负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。以应付票据2000元抵付应付账款。应付票据+2000元，应付账款-2000元（3）会计事项的发生导致等式右边的所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。按规定将20000元资本公积金转增资本。资本公积金-20000，实收资本+20000（4）会计事项的发生导致等式右边的负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金
11、额相等，故等式保持平衡。用盈余公积金10000元弥补职工福利费 盈余公积金-10000，应付福利费+10000 5）会计事项的发生导致等式右边的所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。将一笔长期负债50000元转化为债权人对企业的投资。长期负债-50000，实收资本+50000 2会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡，而两边的总额或增加或减少。这里又可分为四种 情形：（1）会计事项的发生导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的负债项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。向银行借入短期借款10000元。银行存
12、款+10000元，短期借款+10000元（2）会计事项的发生导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的所有者权益项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。投资者投入资金100000元，存入银行。银行存款+100000，实收资本+100000（3）会计事项的发生导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的负债项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。用银行存款10000元偿还短期借款。银行存款-10000，短期借款-10000（4）会计事项的发生导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的所有者权益项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。某投资人按法定程序报经批准，减少注册资本200000元。银行存款-2
13、00000，实收资本-200000 为了说明问题现举例加以论证：【例2-1】光明公司2004年1月1日的资产负债情况为（单位：万元）：资产=负债+所有者权益 100=30+70 该公司2004年1月份发生如下会计事项：（1）从银行取得短期借款20万元，存入开户银行。（2）购买原材料10万元，用银行存款支付。（3）用银行存款归还前欠某公司货款15万元。（4）以应付票据抵付应付账款5万元。根据上述会计事项来分析它们对会计等式的影响情况：（1）这项会计事项的发生，使企业的负债（短期借款）增加了20万元，同时也使企业的资产（银行存款）增加了20万元。它对会计等式的影响为：资产=负债+所有者权益 100
14、+20=30+20+70 120=50+70（2）这项会计事项的发生，使企业的一项资产（原材料）增加10万元，同时使企业的另一项资产（银行存款）减少10万元。它对会计等式的影响为：资产=负债+所有者权益 120-10+10=50+70 120=50+70(3）这项会计事项的发生，使企业的资产（银行存款）减少15万元，同时使企业的负债（应付账款）减少15万元。它对会计等式的影响为：资产=负债+所有者权益 120-15=50-15+70 105=35+70 4）这项会计事项的发生，使企业的一项负债（应付账款）减少5万元，同时使另一项负债（应付票据）增加了5万元。它对会计等式的影响为：资产=负债+所
15、有者权益 105=35+5-5+70 105=35+70 2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解：第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少费用费用利润利润收入收入 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用
16、的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入 3 3）综合会计等式 定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式：组合方式：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润（含利润）对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债负债资产
17、资产所有者权益所有者权益综合会计等式的形成过程 A.A.将两个等式合并将两个等式合并:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用 C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成:资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 2.2.经济业务类型及其对会计等式的影响 （1 1）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的
18、经济活动。经济业务亦称作会计事项。经济经济活动活动 应办理会计手续应办理会计手续、能运用会计方法、能运用会计方法反映的经济活动反映的经济活动 不能办理会计手不能办理会计手续、不能用会计方续、不能用会计方法反映的经济活动法反映的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务 （2 2）经济业务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +100 000 +100 000+100 00
19、0 +100 000 2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。例例：生产产品领用材料4 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -4 000+4 000-4 000+4 000 4 4）使会计等式右方要素有增有减，）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等增减金额相等。例
20、例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000 （3 3）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：3.3.会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。所有者所有者权益权益负负债债资产资产费费用用利利润润收入收入设置设置账户账户编制编制会计会计报表报表复式复式记账记
21、账2.2 会计科目与账户2.2.1 会计科目1.1.会计科目的含义会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目；设置会计账户的依据。流动资产流动资产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款短期投资短期投资现现 金金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品包包 装装 物物会会计计科科目目现 金会计账户会计账户银行存款原材料2.2.设置会计科目的意义与原则 （1）设置会计科目的意义）设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。（2）设置会计科目的原则）设置会计科目的原则 全面反映会计要素内容 满足信息
22、使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明、适用3.3.会计科目的级次会计科目的级次 （1 1）总分类科目）总分类科目（一级科目）对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。根据统一会计制度规定设置。2)2)明细分类科目明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款沿海公司”等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目2.2.2 会计账户1.1.会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置；基本特
23、征：具有一定格式；主要作用：用来记录经济业务的工具之一。会计核算的一种专门方法。2.2.会计账户的基本结构 （1 1）会计账户的基本结构的含义会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总总 账账（三栏式）会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略）3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户的基本结构账户的基本结构 （2 2）会计账户基本结构的
24、简化形式会计账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 左方 （账户名称）（账户名称）右方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料原材料3 3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标4.4.会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。图中列示的只是部分账户会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类银银行行存存款款固固定定资资产产应应付付账账款款短短期期借借款款实实收收资资本本资资本本公公积积主主营营业业务务收收入入营营业业费费用用管管理理费费用用本本年年利利润润利利润润分分配配其其他他业业务务收收入入注意注意：企业会计制度对会计科目的不同分类方法：企业会计制度对会计科目的不同分类方法 在企业会计制度中，会计科目被划分为五类：利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。5.5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和 会计科目之间的关系会计科目之间的关系
