1、第二章 现金流量及其构成1工程经济学工程经济学Chap.2 现金流量及其构成现金流量及其构成n工程经济分析的第一步是确定方案的工程经济分析的第一步是确定方案的经济要素（投资、成本、销售收入、税经济要素（投资、成本、销售收入、税金和利润），在此基础上才能进行相应金和利润），在此基础上才能进行相应的经济分析。的经济分析。第二章 现金流量及其构成2?现金流量的概念现金流量的概念v 现金流入现金流入v 现金流出现金流出v 净现金流量净现金流量?现金流量的构成现金流量的构成v成本费用成本费用v销售收入销售收入v税金税金v利润利润本章主要内容本章主要内容第二章 现金流量及其构成3第一节第一节 现金流量的概
2、念现金流量的概念 一、基本概念一、基本概念1.1.现金流出现金流出：相对相对某个系统，指在某一时点上流出系某个系统，指在某一时点上流出系统的资金或货币量，如投资、成本费用等。统的资金或货币量，如投资、成本费用等。2.2.现金流入现金流入：相对相对一个系统，指在某一时点上流入系一个系统，指在某一时点上流入系统的资金或货币量，如销售收入等。统的资金或货币量，如销售收入等。3.3.净现金流量净现金流量 =现金流入现金流入 -现金流出现金流出4.4.现金流量现金流量：指各个时点上实际发生的资金流出或资：指各个时点上实际发生的资金流出或资金流入（现金流入、现金流出及净现金流量的统称）金流入（现金流入、现
3、金流出及净现金流量的统称）现金流量的三要素：时点、大小、方向现金流量的三要素：时点、大小、方向第二章 现金流量及其构成4二、现金流量的表示方法二、现金流量的表示方法1.1.现金流量表现金流量表：用表格的形式描述不同：用表格的形式描述不同时点时点上发上发生的各种现金流量的生的各种现金流量的大小大小和和方向方向。项目寿命周期：建设期试产期达产期（处理期）项目寿命周期：建设期试产期达产期（处理期）第二章 现金流量及其构成52.2.现金流量图现金流量图0 1 2 3200150 与横轴相连的垂直线，箭头向上表示现金流入，向下表与横轴相连的垂直线，箭头向上表示现金流入，向下表示现金流出，长短为现金流量的
4、大小，箭头处标明金额。示现金流出，长短为现金流量的大小，箭头处标明金额。第二章 现金流量及其构成6例：例：现金流量图的几种简略画法现金流量图的几种简略画法0 1 2 3 4 5 6 时间（年）时间（年）200 200100200 200 200300第二章 现金流量及其构成7第二节第二节 现金流量的构成现金流量的构成v投资投资v成本费用成本费用v销售收入销售收入v税金税金v利润利润第二章 现金流量及其构成8一、投资一、投资（一）（一）定义：指投资主体为了实现赢利或避免定义：指投资主体为了实现赢利或避免风险，通过各种途径投放资金的活动。或指风险，通过各种途径投放资金的活动。或指一定的资源（资金、
5、人力、技术、信息）预一定的资源（资金、人力、技术、信息）预先投入某项目以获取所期望的报酬。先投入某项目以获取所期望的报酬。三要素三要素投资主体：国家、个人、外商投资主体：国家、个人、外商投资资本金投资资本金投资动机：赢利投资动机：赢利第二章 现金流量及其构成9直接投资直接投资间接投资间接投资信用投资信用投资证券投资证券投资信贷（银行贷款）信贷（银行贷款）信托（支票、汇票）信托（支票、汇票）股票（上市、不上市）股票（上市、不上市）债券（国债、企业债券）债券（国债、企业债券）把资金投放于生产经营性资产，把资金投放于生产经营性资产，以便获取利润的投资。以便获取利润的投资。（二）投资范围（二）投资范围
6、第二章 现金流量及其构成10（三）投资的分类（三）投资的分类 对工程项目而言，总对工程项目而言，总投资由建设投资和流动资金投投资由建设投资和流动资金投资两大部分构成。资两大部分构成。建设投资是形成企业固定资产、无形资产和递建设投资是形成企业固定资产、无形资产和递延资产的投资及预备费之和。延资产的投资及预备费之和。1、建设投资（也称固定投资）、建设投资（也称固定投资）第二章 现金流量及其构成11建筑工程费建筑工程费设备购置费设备购置费安装工程费安装工程费工具及生产家具购置费工具及生产家具购置费其它费用（土地补偿费、管理费等）其它费用（土地补偿费、管理费等）（1 1）固定资产投资（包括固定资产购建
7、费和）固定资产投资（包括固定资产购建费和固定资产投资方向调节税，形成固定资产）固定资产投资方向调节税，形成固定资产）第二章 现金流量及其构成12 不属于生产经营主要设备，单位价值在不属于生产经营主要设备，单位价值在20002000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2 2年的，也作为固定年的，也作为固定资产。资产。另外，企业因购建固定资产而交纳的固定资另外，企业因购建固定资产而交纳的固定资产投资方向调节税和耕地占用税也计入固定资产产投资方向调节税和耕地占用税也计入固定资产投资的组成部分。投资的组成部分。固定资产构成了项目生产经营的基本条件。固定资产构成了项目生产经营的基本条件。固定
8、资产在使用过程中因磨损而性能不断劣化，固定资产在使用过程中因磨损而性能不断劣化，价值量逐渐减少。为维持项目基本的生产经营条价值量逐渐减少。为维持项目基本的生产经营条件，用折旧的方式对其贬值的价值量予以弥补。件，用折旧的方式对其贬值的价值量予以弥补。在项目终了时，固定资产的残值被回收。在项目终了时，固定资产的残值被回收。第二章 现金流量及其构成13 固定资产原值固定资产原值：建设项目建成或投产时核定的价值：建设项目建成或投产时核定的价值 折旧折旧：固定资产转移价值的补偿，一种会计手段；：固定资产转移价值的补偿，一种会计手段；在投资项在投资项目寿命期（或计算期）内，折旧和摊销不是项目的现金流出，目
9、寿命期（或计算期）内，折旧和摊销不是项目的现金流出，是成本的一部分。是成本的一部分。固定资产净值固定资产净值=固定资产原值固定资产原值-累计折旧额累计折旧额 期末残（余）值期末残（余）值：寿命期末的固定资产残余价值，现金流入：寿命期末的固定资产残余价值，现金流入几个术语几个术语第二章 现金流量及其构成14（2 2）无形资产投资）无形资产投资指无形资产的获取费用。指无形资产的获取费用。无形资产：无形资产：第二章 现金流量及其构成15专利权（太阳能技术）专利权（太阳能技术）商标权（亚星、虎豹）商标权（亚星、虎豹）专有技术专有技术（非专利技术，如可口可乐配方，技术秘诀）（非专利技术，如可口可乐配方，
10、技术秘诀）土地使用权土地使用权版权（出版社）版权（出版社）著作权（作者）著作权（作者）其他无形资产（商誉）其他无形资产（商誉）知识产权知识产权工业产权工业产权文化产权文化产权第二章 现金流量及其构成16（3）递延资产）递延资产包括开包括开办费、租赁固定资产改良费、固定资产装璜、装修办费、租赁固定资产改良费、固定资产装璜、装修费等。费等。开办费开办费人员培训费人员培训费咨询调查费咨询调查费筹建人员工资筹建人员工资其他筹建费用：执照费、邮费、差旅费其他筹建费用：执照费、邮费、差旅费汇兑损失汇兑损失 在项目筹建期内，实在项目筹建期内，实际发生的各项费用，除应际发生的各项费用，除应计入固定资产和无形资
11、产计入固定资产和无形资产的均应计入开办费。的均应计入开办费。第二章 现金流量及其构成17（4）建设期利息与汇兑损益）建设期利息与汇兑损益 如果建设投资所使用的资金中含有借款或涉如果建设投资所使用的资金中含有借款或涉及外汇使用，则建设期的借款利息以及汇兑损益及外汇使用，则建设期的借款利息以及汇兑损益应计入总投资。凡与购建固定资产或无形资产有应计入总投资。凡与购建固定资产或无形资产有关的计入相应的购建资产的价值中，其余计入开关的计入相应的购建资产的价值中，其余计入开办形成递延资产原值的组成部分。办形成递延资产原值的组成部分。第二章 现金流量及其构成18n例例:某新建房地产项目，建设期为三年，在建设
12、某新建房地产项目，建设期为三年，在建设期第一年贷款期第一年贷款300万元，第二年万元，第二年600万元，第万元，第三年三年400万元，年利率为万元，年利率为12%。请估算计算建。请估算计算建设期利息。设期利息。解：在建设期，各年利息计算如下：解：在建设期，各年利息计算如下：n第一年利息第一年利息=300/2*12%=18（万元）（万元）n第二年利息第二年利息=（300+18+600/2）*12%=74.16（万元）（万元）n第三年利息第三年利息=（318+600+74.16+400/2）*12%=143.06（万元）（万元）第二章 现金流量及其构成19基本预备费：是指在初步设计和概算中难以预料
13、的费基本预备费：是指在初步设计和概算中难以预料的费用，其中包括：用，其中包括：A、进行技术设计、施工图设计和施工过程中，在批、进行技术设计、施工图设计和施工过程中，在批准的初步设计范围内所增加的工程及费用。准的初步设计范围内所增加的工程及费用。B、由于一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害、由于一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害所采取的措施费用。所采取的措施费用。C、工程竣工验收时，为鉴定工程质量，必须开挖和、工程竣工验收时，为鉴定工程质量，必须开挖和修复的隐蔽工程的费用。修复的隐蔽工程的费用。D、计算公式一般按工程费用和其它费用之和、计算公式一般按工程费用和其它费用之和 为基数，为基数，
14、乘以基本预备费率进行计算。乘以基本预备费率进行计算。（5）预备费用）预备费用n包括基本预备费和涨价预备费。预备费用主要用于包括基本预备费和涨价预备费。预备费用主要用于投资过程中因不确定因素的出现而造成的投资额的投资过程中因不确定因素的出现而造成的投资额的变化。变化。第二章 现金流量及其构成20 涨价预备费：从估算年到项目建成期间内，预留的涨价预备费：从估算年到项目建成期间内，预留的因物价上涨而引起的投资费用增加数额，由估算年份价因物价上涨而引起的投资费用增加数额，由估算年份价格水平的投资额和涨价预备费率确定。（按合同）格水平的投资额和涨价预备费率确定。（按合同）工程项目建成后，建设投资转化为各
15、类资产。在会工程项目建成后，建设投资转化为各类资产。在会计核算中，购建固定资产的实际支出（包括建设期借款计核算中，购建固定资产的实际支出（包括建设期借款利息、汇兑损益、固定资产投资方向调节税、耕地占用利息、汇兑损益、固定资产投资方向调节税、耕地占用税）即为固定资产原值。税）即为固定资产原值。获取无形资产的实际支出即为无形资产原值。获取无形资产的实际支出即为无形资产原值。第二章 现金流量及其构成212.流动资金投资流动资金投资n定义：是指企业购置劳动对象和支付职工劳定义：是指企业购置劳动对象和支付职工劳动报酬及其他生产周转费用所垫支的资金。动报酬及其他生产周转费用所垫支的资金。是流动资产和流动负
16、债的差额。是流动资产和流动负债的差额。n当项目结束后，流动资金成为企业在期末的当项目结束后，流动资金成为企业在期末的一项可回收的现金流入。一项可回收的现金流入。第二章 现金流量及其构成22n流动资产是指可以在一年内或超过一年营业流动资产是指可以在一年内或超过一年营业周期内周期内（对象不同，长短不同）（对象不同，长短不同）变现或者耗变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、短期投资、用的资产，包括现金、各种存款、短期投资、应收预付款和存货等。应收预付款和存货等。n流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内的债务，包括短期借款、应个营业周期以内的债务，
17、包括短期借款、应付帐款、应交税金、应付利润、应付福利费。付帐款、应交税金、应付利润、应付福利费。第二章 现金流量及其构成23流动资产流动资产现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款预付贷款预付贷款待摊费用待摊费用原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料包装物包装物低值易耗品低值易耗品在产品在产品外购产品外购产品产成品等产成品等流动资金流动资金流动负债流动负债货币资金货币资金应收及应收及预付款项预付款项存货存货应付账款应付账款短期借款短期借款第二章 现金流量及其构成24投资的构成及形成的资产投资的构成及形成的资产第二章 现金流量及其构成251建筑安装工程费用建筑安装工程费用2设备工器
18、具费用设备工器具费用3工程建设其它费用工程建设其它费用4预备费预备费5固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税6建设期贷款利息建设期贷款利息(1)基本预备费基本预备费(2)价差预备费价差预备费(工程造价调整工程造价调整预备费预备费)动态投资动态投资静态投资静态投资建设建设投资投资建设项目投资构成建设项目投资构成流动资流动资金投资金投资(流动资产流动负债流动资产流动负债)第二章 现金流量及其构成26（四）投资资金的来源（四）投资资金的来源n自有资金自有资金 投资者缴付的出资额投资者缴付的出资额(包括资包括资 本金和资本溢价本金和资本溢价)，是企业用于项目投资的新增资本金、资本公积金、是企业用
19、于项目投资的新增资本金、资本公积金、提取的折旧费与摊销费以及未分配的税后利润等。提取的折旧费与摊销费以及未分配的税后利润等。n 负债资金负债资金 银行和非银行金融机构的贷款及发行债券的收入银行和非银行金融机构的贷款及发行债券的收入等。包括长期负债等。包括长期负债(长期借款、应付长期债券和融资长期借款、应付长期债券和融资租赁的长期应付款项等租赁的长期应付款项等)和短期负债和短期负债(短期借款、应付短期借款、应付账款等账款等)。第二章 现金流量及其构成27资金组成资金组成债务资金债务资金自有资金自有资金资本金资本金资本溢价资本溢价长期负债长期负债短期负债短期负债第二章 现金流量及其构成28资本溢价
20、资本溢价 n指有限责任公司投资者交付的出资额大于按指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。合同、协议所规定的出资比例计算的部分。n资本公积金的组成部分。资本公积金的组成部分。第二章 现金流量及其构成29n 有限责任公司在创立时，投资者认缴的出资额，都有限责任公司在创立时，投资者认缴的出资额，都作为资本金记入作为资本金记入“实收资本实收资本”科目。但以后有新的投资科目。但以后有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为资本金记入者的出资额，并不一定全部作为资本金记入“实收
21、资本实收资本”科目。科目。n 因为企业初创时，要经过筹建、开拓市场等过程，因为企业初创时，要经过筹建、开拓市场等过程，从投入资金到取得投资回报，需要较长时间。在这个过从投入资金到取得投资回报，需要较长时间。在这个过程中，资本利润率较低，具有一定投资风险，经过正常程中，资本利润率较低，具有一定投资风险，经过正常生产经营以后，资本利润率要高于初创时期，同时企业生产经营以后，资本利润率要高于初创时期，同时企业也提留了一定的盈余公积金，使原有投资在质量上和数也提留了一定的盈余公积金，使原有投资在质量上和数量上都发生了变化。所以量上都发生了变化。所以新加入的投资者要付出大于原新加入的投资者要付出大于原有
22、投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。比例。n 投资者的出资额等于按其投资比例计算的部分，作投资者的出资额等于按其投资比例计算的部分，作为资本金记入为资本金记入“实收资本实收资本”科目；大于按其投资比例计科目；大于按其投资比例计算的部分，作为资本公积金记入算的部分，作为资本公积金记入“资本公积资本公积”科目。科目。第二章 现金流量及其构成30项目项目方案方案A A方案方案B B项目项目方案方案A A方案方案B B自有资金自有资金1001005050息税前利润息税前利润30303030贷款金额贷款金额0 05050利息（利息（15%1
23、5%）0 07.57.5销售收入销售收入100100100100税前利润税前利润303022.522.5经营成本经营成本54545454所得税（所得税（33%33%）9.99.97.4257.425折旧费折旧费10101010税后利润税后利润20.120.115.07515.075销售税金及附加销售税金及附加6 66 6净资本收益率净资本收益率20.130.15利润与净资本收益率的比较利润与净资本收益率的比较第二章 现金流量及其构成31二、成本费用二、成本费用 总成本总成本：生产经营活动中，活劳动与物化劳动消耗生产经营活动中，活劳动与物化劳动消耗的货币表现。的货币表现。活劳动活劳动：劳动力作用
24、于生产资料，创造出使用价值：劳动力作用于生产资料，创造出使用价值的劳动（包括脑力劳动和体力劳动）。的劳动（包括脑力劳动和体力劳动）。物化劳动物化劳动：由物资形态表现的劳动：由物资形态表现的劳动 工程经济分析中不严格区分费用与成本，均视工程经济分析中不严格区分费用与成本，均视为现金流出。为现金流出。第二章 现金流量及其构成32（一）成本费用的分类（一）成本费用的分类总总成成本本费费用用期间期间费用费用财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用生产生产成本成本直接费用直接费用直接人工直接人工直接材料直接材料其它直接费用（含折旧）其它直接费用（含折旧）间接费用间接费用间接人工间接人工间接材料间
25、接材料其它间接费用（含折旧）其它间接费用（含折旧）第二章 现金流量及其构成332 2）按）按经济性质经济性质分为九类：分为九类：外购材料；外购材料；外购燃料；外购燃料；外购动力；外购动力；工资工资及福利费；及福利费；折旧费；折旧费；摊销费；摊销费；利息支出；利息支出；修理费；修理费；其他费用。其他费用。（二）经营成本（二）经营成本：工程技术项目在生产经营期间的：工程技术项目在生产经营期间的经经常性实际常性实际支出。支出。经营成本总成本费用（经营成本总成本费用（折旧摊销费利息）折旧摊销费利息）总成本（费用）总成本（费用）第二章 现金流量及其构成34固定资产折旧费及递延和无形资产摊销费只固定资产折
26、旧费及递延和无形资产摊销费只是项目系统内部固定资产投资的现金转移，是项目系统内部固定资产投资的现金转移，而非现金支出。因此，经营成本中不包括折而非现金支出。因此，经营成本中不包括折旧费和摊销费。旧费和摊销费。在编制全部投资现金流量表时，全部投资均在编制全部投资现金流量表时，全部投资均假定为项目自有资金，因此经营成本中不包假定为项目自有资金，因此经营成本中不包括财务费用（借款利息、汇兑损失及手续费括财务费用（借款利息、汇兑损失及手续费等）。等）。注意两点：注意两点：第二章 现金流量及其构成35 指其大小与工作量成正比例变化的成本要指其大小与工作量成正比例变化的成本要素。例如原材料一般属于变动成本
27、。素。例如原材料一般属于变动成本。指其大小与工作量无关的成本要素，例如指其大小与工作量无关的成本要素，例如固定资产折旧费等。固定资产折旧费等。变动成本变动成本固定成本固定成本第二章 现金流量及其构成36沉没成本沉没成本n沉没成本是指过去已经支出而现在无法得到沉没成本是指过去已经支出而现在无法得到补偿的成本。补偿的成本。沉没成本发生在决策以前，是决策项的历史沉没成本发生在决策以前，是决策项的历史成本，不论对目前的决策事项做何抉择，它都是成本，不论对目前的决策事项做何抉择，它都是一笔一笔“已然已然”状态的支出，因而对目前的决策不状态的支出，因而对目前的决策不构成影响。所以在进行方案优选时，对沉没成
28、本构成影响。所以在进行方案优选时，对沉没成本不予考虑。不予考虑。注意！注意！第二章 现金流量及其构成37机会成本机会成本n对于稀缺的资源，任何一个投放机会的选定对于稀缺的资源，任何一个投放机会的选定都意味着许多其他机会被放弃，并因而放弃都意味着许多其他机会被放弃，并因而放弃与之相伴的可能收益。与之相伴的可能收益。是将一种具有多种用途的稀缺资源置于是将一种具有多种用途的稀缺资源置于特定用途而放弃的最大收益。特定用途而放弃的最大收益。例：一块地可种例：一块地可种种小麦可得种小麦可得5000元元/年年种棉花可得种棉花可得7000元元/年年种玉米可得种玉米可得4000元元/年年第二章 现金流量及其构成
29、38计算一下上公办大学的机会成本计算一下上公办大学的机会成本1、学费、学费2、书本费、书本费3、路费、路费 学习和上课时间的机会成本，如高中学习和上课时间的机会成本，如高中毕业生工作每年工资为毕业生工作每年工资为18000元。则上元。则上大学的机会成本为多少？大学的机会成本为多少？第二章 现金流量及其构成39平均成本平均成本n 是指产品总成本与产品总产量之比，即平均单位是指产品总成本与产品总产量之比，即平均单位成本费用。成本费用。边际成本边际成本n 是指每增加一个单位产品产量所增加的成本。是指每增加一个单位产品产量所增加的成本。例：生产第一辆电动车成本为例：生产第一辆电动车成本为900元，生产
30、两辆时成元，生产两辆时成本为本为1200元，则为生产第二辆电动车，成本增加了元，则为生产第二辆电动车，成本增加了300元。问第二辆电动车的边际成本？元。问第二辆电动车的边际成本？重要结论：平均成本重要结论：平均成本=边际成本，平均成边际成本，平均成本最低。本最低。第二章 现金流量及其构成40请列举几个边际成本的事例请列举几个边际成本的事例n 对于一架有空位的客机，增加一个旅客的对于一架有空位的客机，增加一个旅客的边际成本仅仅是一顿便餐，不需要增加任何资边际成本仅仅是一顿便餐，不需要增加任何资本（飞机）或劳动（飞行员和空中服务员）。本（飞机）或劳动（飞行员和空中服务员）。n 但在炎热的夏季，当所
31、有的空调开机后，但在炎热的夏季，当所有的空调开机后，电力的需求变高。这时不得不启用系统中的备电力的需求变高。这时不得不启用系统中的备用发电机，会导致所增加生产的电力的边际成用发电机，会导致所增加生产的电力的边际成本偏高。本偏高。第二章 现金流量及其构成41（三）（三）折旧（折旧（Depreciation）及折旧的计算）及折旧的计算n1.定义定义 n 固定资产因损耗而逐渐转移到产品上的价值叫固定资产因损耗而逐渐转移到产品上的价值叫做折旧。做折旧。n 设备在使用过程中，由于逐渐将其价值转移到设备在使用过程中，由于逐渐将其价值转移到成本中去，构成产品成本的一部分。成本中去，构成产品成本的一部分。n
32、生产过程中设备的消耗与原材料、燃料、动力生产过程中设备的消耗与原材料、燃料、动力的消耗不同，后者是一次把自己的价值全部转移到的消耗不同，后者是一次把自己的价值全部转移到产品成本中去，而设备则是逐渐将其价值转移到产产品成本中去，而设备则是逐渐将其价值转移到产品成本中去。品成本中去。第二章 现金流量及其构成42n 利用会计手段，把以前（建设期）发生利用会计手段，把以前（建设期）发生的一次性支出，在生产经营期的各年度中进的一次性支出，在生产经营期的各年度中进行分摊，以核算当年应缴付的所得税和可以行分摊，以核算当年应缴付的所得税和可以分配的利润。分配的利润。为保证国家正常的税收来源，防止企业为保证国家
33、正常的税收来源，防止企业多提和快提折旧费，现行财务制度对折旧方多提和快提折旧费，现行财务制度对折旧方法和折旧年限均有明确规定。将企业的固定法和折旧年限均有明确规定。将企业的固定资产分为资产分为3大部分，大部分，22类，对各类固定资产类，对各类固定资产折旧年限规定了一个最高限和最低限。折旧年限规定了一个最高限和最低限。（P19表表2-2）第二章 现金流量及其构成432、折旧费的计算方法、折旧费的计算方法n（1）直线折旧法（定额法）直线折旧法（定额法）n 这种办法是把应折旧的设备总额按设备的使用年限平均分这种办法是把应折旧的设备总额按设备的使用年限平均分摊。年折旧额的计算公式为摊。年折旧额的计算公
34、式为n D（P S）/ND n式中：式中：D年折旧额；年折旧额；n P设备的原值，包括设备达到使用状态之前所花设备的原值，包括设备达到使用状态之前所花的一切费用，如购置费、运输费、安装费、试运费等等；的一切费用，如购置费、运输费、安装费、试运费等等；n S残值，指设备失去经济使用价值时的价值（已残值，指设备失去经济使用价值时的价值（已扣除清理费）；扣除清理费）；n ND折旧年限。折旧年限。第二章 现金流量及其构成44n例例:一台设备原值为一台设备原值为26000元，折旧年限为元，折旧年限为8年，残值为年，残值为2000元，用直线折旧法计算折旧元，用直线折旧法计算折旧率为多少？率为多少？n解解:
35、直线法折旧额为直线法折旧额为 D（P S）/ND=（26000 2000）/8=3000 元元n 直线法折旧率为直线法折旧率为 d=D/P 100%=11.54%第二章 现金流量及其构成45计算固定资产折旧时应考虑的因素计算固定资产折旧时应考虑的因素（1）固定资产的原值；）固定资产的原值；（2）固定资产的净残值；）固定资产的净残值；（3）固定资产的预计使用年限。）固定资产的预计使用年限。应计折旧总额应计折旧总额=固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值第二章 现金流量及其构成462）固定资产的加速折旧法）固定资产的加速折旧法（1）双倍余额递减法：）双倍余额递减法：A.含义：含义：双倍余额
36、递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每年年初固定资产帐面净值乘以双倍直线法折旧率计算根据每年年初固定资产帐面净值乘以双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。固定资产折旧的一种方法。B.计算公式：计算公式：年折旧率年折旧率=（2折旧年限）折旧年限）100%年折旧额年折旧额=年初固定资产帐面净值年初固定资产帐面净值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12第二章 现金流量及其构成47例：企业进囗一高新设备，原价为例：企业进囗一高新设备，原价为41万元，预计使用万元，预计使用5年，预计报废时净残值为年，预计报废时净残值为20
37、000元，要求采用双倍余额元，要求采用双倍余额递减法为该设备计提的各年折旧额。递减法为该设备计提的各年折旧额。解：年折旧率解：年折旧率=（25）100%=40%年份年份年初帐面年初帐面净值净值年折年折旧率旧率年折年折旧额旧额累计折累计折旧额旧额年末帐面净值年末帐面净值141000040%240%340%440%540%1640001640002460002460009840026240014760014760059040321440885608856035424356864531365313621254.4378118.431881.6第二章 现金流量及其构成48年份年份年初帐年初帐面净值面净
38、值年折年折旧率旧率年折年折旧额旧额累计折累计折旧额旧额年末帐面净值年末帐面净值141000040%164000164000246000224600040%98400262400147600314760040%59040321440885604885605 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其固定资产折应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的价值将固定资产净值扣除预计净残值后的价值平均摊销平均摊销,即即最后两年改为直线法计提折旧最后两年改为直线法计提折旧。20000第四、五年的折旧额第四、五年的折旧
39、额=（8856020000）2=34280（元）（元）34280355720542805428034280390000则：则：第二章 现金流量及其构成49（2）年数总和法）年数总和法A.含义：含义：年数总和法是以固定资产预计使用年限数字之和为基年数总和法是以固定资产预计使用年限数字之和为基础，将固定资产的原值扣除净残值后的余额乘以一个逐年础，将固定资产的原值扣除净残值后的余额乘以一个逐年递减分数的各年折旧率来计算各年折旧额的一种方法。这递减分数的各年折旧率来计算各年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数逐年
40、数字总和。用年数逐年数字总和。2、计算公式：、计算公式：年折旧率年折旧率=（尚可使用年数（尚可使用年数预计使用年限的年数总和）预计使用年限的年数总和）100%年折旧额年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）年折旧率年折旧率第二章 现金流量及其构成50例例:接前例，要求采用年数总和法计算各年折旧额。接前例，要求采用年数总和法计算各年折旧额。解：年数总和解：年数总和=1+2+3+4+5=15年年份份原值减净原值减净残值残值尚可使尚可使用年限用年限年折年折旧率旧率年折年折旧额旧额累计折累计折旧额旧额固定资产固定资产净值净值139000055/152345130000130000
41、28000039000044/1510400023400017600039000033/15780003120009800039000022/15520003640004600039000011/152600039000020000注：月折旧额注：月折旧额=年折旧额年折旧额12第二章 现金流量及其构成51小结：小结：1、采用加速折旧法，使固定资产在有效使用期的前、采用加速折旧法，使固定资产在有效使用期的前期多提折旧，后期少提折旧，有利于加速企业的固定期多提折旧，后期少提折旧，有利于加速企业的固定资产的更新改造和技术装备的提高。资产的更新改造和技术装备的提高。2、双倍余额递减法和年数总和法相比：
42、、双倍余额递减法和年数总和法相比：（1）计算基数的确定方式不同：双倍余额递减法的逐）计算基数的确定方式不同：双倍余额递减法的逐年减少；年数总和法的每年均相同。年减少；年数总和法的每年均相同。（2）年折旧率的确定方式不同：双倍余额递减法的每）年折旧率的确定方式不同：双倍余额递减法的每年均相同：年数总和法的逐年减少。年均相同：年数总和法的逐年减少。第二章 现金流量及其构成52常用的折旧的计算方法常用的折旧的计算方法直线法直线法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法第二章 现金流量及其构成531）会计中的费用和成本是企业经营活动和产品
43、生产过程）会计中的费用和成本是企业经营活动和产品生产过程中中已经发生已经发生的各项耗费的真实记录，数据是唯一；工的各项耗费的真实记录，数据是唯一；工程经济分析中的费用和成本是对程经济分析中的费用和成本是对未来的预测未来的预测结果，有结果，有不确定性。不确定性。2）会计中对费用和成本的计量是分别针对特定会计期间，）会计中对费用和成本的计量是分别针对特定会计期间，企业经营活动和特定产品的生产过程的；工程经济分企业经营活动和特定产品的生产过程的；工程经济分析中，对费用和成本的计量则一般针对某一投资项目析中，对费用和成本的计量则一般针对某一投资项目或技术方案的实施结果。或技术方案的实施结果。3）工程经
44、济分析强调对现金流量的分析，费用和成本具）工程经济分析强调对现金流量的分析，费用和成本具有相同的本质（现金流出），一般不严格区分，此外，有相同的本质（现金流出），一般不严格区分，此外，工程经济分析引入了一些会计中不常使用概念（如经工程经济分析引入了一些会计中不常使用概念（如经营成本）；会计中，费用与成本是不同的概念。营成本）；会计中，费用与成本是不同的概念。第二章 现金流量及其构成541折旧、摊销费、维简费折旧、摊销费、维简费2销售费用销售费用3管理费用管理费用4财务费用财务费用经营成本经营成本总成本费用总成本费用成本费用成本费用商商品品成成本本1生产成本生产成本2利息支出利息支出3外购原料、
45、燃料、动力外购原料、燃料、动力4工资及福利费工资及福利费5修理费修理费6其他费用其他费用方案运行过程方案运行过程中经常性发生中经常性发生的费用的费用工程经济分析中所指的费用、成本、支出等通常是指经营成本（又叫付现成本）。第二章 现金流量及其构成55三、销售收入三、销售收入 指工程项目投入运行使用后所产生的收入总和。指工程项目投入运行使用后所产生的收入总和。例如，建设项目建成投入使用后的销售收入：例如，建设项目建成投入使用后的销售收入：销售收入产品的销售数量销售收入产品的销售数量销售价格销售价格或或销售收入销售收入(产品销售量产品销售量i价格价格i)第二章 现金流量及其构成56四、税四、税 金金
46、n税金税金是国家依据法律对有纳税义务的单是国家依据法律对有纳税义务的单位和个人征收的位和个人征收的财政资金财政资金 n税收税收是国家凭借政治权力参与国民收入是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的一种方式，具有分配和再分配的一种方式，具有强制性、强制性、无偿性无偿性和和固定性固定性的特点。的特点。n税收税收是国家对各项经济活动进行是国家对各项经济活动进行宏观调宏观调控的重要杠杆控的重要杠杆。第二章 现金流量及其构成57七大税类、七大税类、2424税种（税种（P25P25）n1 1流转税类流转税类：增值税增值税、消费税消费税、营业税营业税n2 2所得税类所得税类：企业所得税、外资、外国企业所
47、得税、个人所得税n3 3特定目的税类特定目的税类 n4 4资源税类资源税类 n5 5财产和行为税财产和行为税 n6 6农业税类农业税类 n7 7关税关税 第二章 现金流量及其构成58主要规定主要规定 根据现行会计制度，进入产品成本费用根据现行会计制度，进入产品成本费用的税金有房地产税、土地使用税、车船使用的税金有房地产税、土地使用税、车船使用税、印花税以及进口原材料、备品备件关税。税、印花税以及进口原材料、备品备件关税。n从销售收入中直接扣除的有增值税、营业税、从销售收入中直接扣除的有增值税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加。资源税、城市维护建设税和教育费附加。n从利润中扣除所得税。
48、从利润中扣除所得税。第二章 现金流量及其构成59销售税金及附加销售税金及附加销销售售税税金金增值税增值税营业税营业税资源税资源税消费税消费税附附加加税税城乡维护建设税城乡维护建设税教育费附加教育费附加一般工业行业一般工业行业建筑业、房地产业、商业、交通建筑业、房地产业、商业、交通运输、邮电、娱乐、服务运输、邮电、娱乐、服务资源开发行业资源开发行业少数特殊消费品少数特殊消费品从销售收入中直接扣除 在流转税（增值税、消费税、营业税）基础在流转税（增值税、消费税、营业税）基础上开征的税种，在市区为上开征的税种，在市区为7，在县城、镇的，在县城、镇的为为5，其他为，其他为1。3计征计征第二章 现金流量
49、及其构成60所得税所得税所得税所得税（销售收入总成本费用销售税及附加）（销售收入总成本费用销售税及附加）所得税税率所得税税率从利润中直接扣除从利润中直接扣除是指单位或个人在一定时期内的纯所得额为征收对象的是指单位或个人在一定时期内的纯所得额为征收对象的税种，包括企业所得税和个人所得税税种，包括企业所得税和个人所得税。计算公式计算公式第二章 现金流量及其构成61利润总额（税前利润）利润总额（税前利润）销售收入总成本费用销售税金及附加销售收入总成本费用销售税金及附加五、利润（是一定时期内全部生产经营活动的成五、利润（是一定时期内全部生产经营活动的成果）果）税后利润税后利润 利润总额所得税利润总额所
50、得税进行分配进行分配提取盈余公积金提取盈余公积金应付利润应付利润未分配利润未分配利润第二章 现金流量及其构成62亏损年度亏损年度以后的各年的所得税计算以后的各年的所得税计算 用下一年度的税前利润（销售利润）等用下一年度的税前利润（销售利润）等弥补，下一年度利润不足以弥补的，可以在弥补，下一年度利润不足以弥补的，可以在年内延续弥补，按弥补后的应纳税所得额年内延续弥补，按弥补后的应纳税所得额计算所得税。年内不足以弥补的，用税后计算所得税。年内不足以弥补的，用税后的利润等弥补。的利润等弥补。t-1t-1t tt+1t+1t+2t+2t+3t+3t+4t+4t+5t+5销售利润销售利润5.65.6-7
