1、中级中级财务会计财务会计教材结构教材结构第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 投资 第六章 固定资产第七章 无形资产与长期待摊费用第八章 投资性房地产第九章 流动负债第十章 长期负债 第十一章 所有者权益 第十二章第十二章收入、费用和利润收入、费用和利润第十三章第十三章财务报表财务报表 通过本章的学习，应理解收入的定义、特征以及确认条件通过本章的学习，应理解收入的定义、特征以及确认条件；掌握销售商品收入的会计处理；理解费用的定义和特征；掌；掌握销售商品收入的会计处理；理解费用的定义和特征；掌握掌握营业利润、利润总额、净利润的计算和利润的核算，以握掌握营业利润、利润总额
2、、净利润的计算和利润的核算，以及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利商品销售收入的确认条件和商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。润形成和分配的会计核算。商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润 目目 录录1 12 23 34 4收入收入费用费用利润分配利润分配利润利润第一节第一节 收收 入入一、收入概述一、收入概述（一）概念（一）概念收入：是收入：是通常指企业在销售商品
3、、提供劳务以及让渡资产使用权通常指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。（二）特征（二）特征（三）分类（三）分类销售商品收入销售商品收入按收入的性质分为按收入的性质分为提供劳务收入提供劳务收入收收入入让渡资产使用权取得的收入让渡资产使用权取得的收入按业务的主次分为按业务的主次分为主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、销售商品二、销售商品收入的确认与计量收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下条件，即可确认为收入：企业销售商品时，如同时符合以下条
4、件，即可确认为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2、企业既没有保留与商品所有权相联系的管理权，也没有对、企业既没有保留与商品所有权相联系的管理权，也没有对已售出的商品实施控制；已售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益很可能流入企业；、与交易相关的经济利益很可能流入企业；4、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；5、相关的成本能够可靠地计量。、相关的成本能够可靠地计量。例例1、A企业企业2000年年3月份销售一批产品给月份销售一批产品给C企业，企业，销售发票上列明销售价格为销售发票上列明销售价格为40
5、万元，增值税率万元，增值税率17%，产品品种和质量按合同约定的标准提供，产品品种和质量按合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了产品已经发出，并收到了C企业开出并承兑的商企业开出并承兑的商业汇票。该批产品的实际成本为业汇票。该批产品的实际成本为22万元。万元。例例2、A企业于企业于2000年年5月月2日以托收承付方式向日以托收承付方式向C企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为40000元，售价元，售价60000元，增值税率元，增值税率17%。A企业在销售时已企业在销售时已知知C企业资金周转发生困难，但企业资金周转发生困难，但A企业为了促销企业为了促销仍将商品销售给了仍将商品销售给了
6、C企业。企业。（二）销售商品收入的计量和核算（二）销售商品收入的计量和核算1、账户的设置、账户的设置（1）主营业务收入）主营业务收入结构：结构：主营业务收入主营业务收入1、登记发生的销售退、登记发生的销售退本期实现的主营业务本期实现的主营业务回、销售折让的数额。回、销售折让的数额。收入。收入。2、结转本期销售净收、结转本期销售净收入。入。期末无余额期末无余额(2)主营业务成本主营业务成本(3)营业税金及附加营业税金及附加(4)销售费用销售费用2、一般商品销售业务、一般商品销售业务（1）收入实现时：）收入实现时：借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入
7、贷：主营业务收入应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）结转成本时：）结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品（3）发生销售费用：）发生销售费用：借：销售费用借：销售费用贷：银行存款（库存现金、应付职工薪酬等）贷：银行存款（库存现金、应付职工薪酬等）（4）计算营业税金及附加费）计算营业税金及附加费营业税金及附加：是应由企业营业收入负担的税金及附加费。营业税金及附加：是应由企业营业收入负担的税金及附加费。工业企业一般包括消费税、资源税、城市维护建设税、教工业企业一般包括消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。育费附加等。计算出应交的税、
8、费时：计算出应交的税、费时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交资源税应交资源税应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交教育费附加应交教育费附加3、发出商品时未实现收入的商品销售业务、发出商品时未实现收入的商品销售业务如果企业售出的商品不符合收入确认条件，则不应确认如果企业售出的商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”科目核算。科目核算。发出商品发出商品已经发出但尚未确认已经发出但尚未确认结转已确认收入的结转已确认收入的收入的商品成本。收入的商品成本。商品成本。商品成本。余
9、：尚未确认收入的余：尚未确认收入的发出商品成本。发出商品成本。【例】【例】A企业于企业于2000年年5月月2日以托收承付方式向日以托收承付方式向C企业销售企业销售一批商品，成本为一批商品，成本为40000元，增值税专用发票上注明售价元，增值税专用发票上注明售价60000元，增值税率元，增值税率17%。A企业在销售时已知企业在销售时已知C企业资企业资金周转发生暂时困难，但金周转发生暂时困难，但A企业为了促销仍将商品销售给了企业为了促销仍将商品销售给了C企业。企业。销售时：销售时：借：发出商品借：发出商品40000贷：库存商品贷：库存商品40000因因A企业纳税义务已经发生，所以企业纳税义务已经发
10、生，所以借：应收帐款借：应收帐款10200（6000017%）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102004 4、销售商品时带有商业折扣和现金折扣、销售商品时带有商业折扣和现金折扣（1 1）商业折扣）商业折扣:为促销而给予客户的折扣优惠。为促销而给予客户的折扣优惠。在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的金额入账。在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的金额入账。（2 2）现金折扣）现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。在有现金折扣的情况下，按未扣减现金折扣前的金额入在有现金折扣的情况下，按未扣减现金折扣前的金额入账账,
11、给予对方的现金折扣给予对方的现金折扣,作财务费用处理。作财务费用处理。（前已述及，此处不再详述）（前已述及，此处不再详述）5、营业收入的抵减项目、营业收入的抵减项目（1 1）销售退回）销售退回 销售退回：是指企业售出的产品，由于质量、品种等不符销售退回：是指企业售出的产品，由于质量、品种等不符合合同要求而发生的退货。合合同要求而发生的退货。企业售出的商品发生销售退回的，应当分别不同情况进行企业售出的商品发生销售退回的，应当分别不同情况进行处理：处理：尚未确认收入尚未确认收入的商品发生退回的，应将已记入的商品发生退回的，应将已记入“发出商品发出商品”账户的商品成本转回账户的商品成本转回“库存商品
12、库存商品”账户；账户；已确认收入已确认收入的商品发生退回的，一般冲减退回月份的销售收的商品发生退回的，一般冲减退回月份的销售收入和销售成本以及增值税销项税。入和销售成本以及增值税销项税。如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的相关规定进表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。行会计处理。【例】企业销售一批商品，开出的增值税发票上注明的售价【例】企业销售一批商品，开出的增值税发票上注明的售价60000元，税元，税额额10200元，货款尚未收到，该批商品成本元，货款尚未收到
13、，该批商品成本50000元。货到后买方发现元。货到后买方发现商品质量不合格，要求全部退货，企业已同意接受退货。假设销售退回不商品质量不合格，要求全部退货，企业已同意接受退货。假设销售退回不属于资产负债表日后事项。属于资产负债表日后事项。销货时：销货时：借：应收账款借：应收账款70200贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本借：主营业务成本50000贷：贷：库存商品库存商品50000退回时：退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入60000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020
14、0贷：应收账款贷：应收账款70200借：库存商品借：库存商品50000贷：贷：主营业务成本主营业务成本50000（2 2）销售折让）销售折让 销售折让：是指企业售出的产品，由于质量、规格等不销售折让：是指企业售出的产品，由于质量、规格等不符合合同要求而在商品价格上给予的减让。符合合同要求而在商品价格上给予的减让。对于销售折让，企业应分别对不同情况进行处理：对于销售折让，企业应分别对不同情况进行处理：尚未确认收入尚未确认收入的商品发生的的商品发生的销售折让，则在确认收入时直接销售折让，则在确认收入时直接按扣除折让后的金额确认；按扣除折让后的金额确认；已确认收入已确认收入的商品发生销售折让的，通常
15、应当在发生时冲减的商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售收入和增值税，不冲减成本。当期销售收入和增值税，不冲减成本。已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。仍以前例，如果货到后买方发现商品质量不合格，要求在价仍以前例，如果货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予格上给予5%5%的折让，则相应的会计处理为：的折让，则相应的会计处理为：借：主营业务收入借：主营业务收入 30003000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值
16、税（销项税额）510510 贷：应收账款贷：应收账款 351035106、特殊的销售商品业务、特殊的销售商品业务（1）委托代销商品）委托代销商品委托代销又分为视同买断和收取手续费两种方式。委托代销又分为视同买断和收取手续费两种方式。1）视同买断方式视同买断方式该方式下又分为两种情况：该方式下又分为两种情况：如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则该种委托代销与一般的商品销售没有区别该种委托代销与一般的商品销售没有区别。如
17、果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，则委托方在交付商品时不确认现亏损时可以要求委托方补偿，则委托方在交付商品时不确认收入，收入，待受托方将商品销售后提供代销清单时再确认收入待受托方将商品销售后提供代销清单时再确认收入。下面以第二种方式举例说明：下面以第二种方式举例说明：提供代销清单提供代销清单提供商品提供商品销售商品销售商品开出发票，确认收入开出发票，确认收入例见教材例见教材P251委托方委
18、托方代销方代销方 客户客户2）收取手续费方式）收取手续费方式指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费的代销方式。的代销方式。该方式下也可单独设置账户该方式下也可单独设置账户“委托代销商品委托代销商品”账户。账户。例见教材例见教材P252（2）分期收款销售商品）分期收款销售商品企业销售一些价值较大的商品，如商品房、汽车、大型企业销售一些价值较大的商品，如商品房、汽车、大型设备等，有时会采取分期收款的方式销售，即商品已经交付，设备等，有时会采取分期收款的方式销售，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过货款分期收回（通常为超过3年）。年）。应收的
19、合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。确定的金额进行摊销，冲减财务费用。例见教材例见教材P253 三、三、提供劳务收入的提供劳务收入的确认与计量确认与计量判断条件：判断条件：1、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；2、与
20、交易相关的经济利益很可能流入企业；、与交易相关的经济利益很可能流入企业；3、劳务、劳务交易的交易的完成进度能够可靠地确定；完成进度能够可靠地确定；4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。提供提供劳务劳务收入的确认收入的确认按按“完工百分比法完工百分比法”。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列用的方法。在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算。公式计算。本期确认收入本期确认收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务
21、的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入本期确认费用本期确认费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入的的确认与计量确认与计量判断条件：判断条件：1、与交易相关的经济利益很可能流入企业；、与交易相关的经济利益很可能流入企业；2、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权收入：是指金融企业的利息收入，一般企让渡资产使用权收入：是指金融企业的利息收入，一般企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进业对外出租资产收取
22、的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及转让无形资产的使用权形成行股权投资取得的现金股利以及转让无形资产的使用权形成的使用费收入等。的使用费收入等。让渡资产使用权收入在核算上一般通过让渡资产使用权收入在核算上一般通过“投资收益投资收益”、“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”核算。核算。（相关内容前已述及，此处不再详述）（相关内容前已述及，此处不再详述）一、费用概述一、费用概述（一）性质（一）性质 费用：是费用：是第二节第二节 费用费用（三）分类（三）分类费用费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用 生产费用生产费用 期间费用期间费
23、用按经济用途按经济用途按经济性质按经济性质 分为外购材料费、外购动力费、分为外购材料费、外购动力费、-工资及福利费、折旧费、利息支工资及福利费、折旧费、利息支出、税金、其他支出出、税金、其他支出管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 （四）费用的确认（四）费用的确认1、费用的确认条件：、费用的确认条件：一、与费用相关的经济利益很可能流出企业；一、与费用相关的经济利益很可能流出企业；二、经济利益的流出额能够可靠计量；二、经济利益的流出额能够可靠计量；2、确认基础、确认基础权责发生制和配比原则权责发生制和配比原则3、确认方法、确认方法按因果关系加以确认；按因果关系加以确认；按系统、合理的
24、分摊方法加以确认；按系统、合理的分摊方法加以确认；按时期加以确认。按时期加以确认。二、生产成本二、生产成本成本也有广义和狭义之分。广义的成本是指为了取得成本也有广义和狭义之分。广义的成本是指为了取得资产或达到特定目的而发生的耗费；狭义的成本通常指生资产或达到特定目的而发生的耗费；狭义的成本通常指生产成本。产成本。生产成本是一定期间生产产品所发生的直接费用和间生产成本是一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。接费用的总和。费用与（生产）成本的关系：费用与（生产）成本的关系：费用与成本均是企业所发生的耗费；费用是成本的基费用与成本均是企业所发生的耗费；费用是成本的基础，而成本是对象化的费
25、用；费用通常与一定的期间相联础，而成本是对象化的费用；费用通常与一定的期间相联系，而成本通常与一定的产品相联系。系，而成本通常与一定的产品相联系。三、期间费用三、期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。用和财务费用。1、管理费用、管理费用是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各种管理费用。（具体内容见各种管理费用。（具体内容见P260）2、销售费用、
26、销售费用是企业在销售商品、提供劳务等过程中所发生的各项费用。是企业在销售商品、提供劳务等过程中所发生的各项费用。3、财务费用财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。三大期间费用的会计处理：三大期间费用的会计处理：平时发生时归集在相应账户借方，月末转入平时发生时归集在相应账户借方，月末转入“本年利润本年利润”账户。账户。第三节第三节 利利 润润 一、利润概述一、利润概述（一）概念（一）概念 利润：是利润：是 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增
27、减变动的、与所有者投入资本或者会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。向所有者分配利润无关的利得或者损失。（二）组成内容（二）组成内容在利润表中，利润分为营业利润、利润总额、净利润三个层次。在利润表中，利润分为营业利润、利润总额、净利润三个层次。计算步骤如下：计算步骤如下：（1）营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动公允价值变动净收益净收益+投资净收益投资净收益其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业
28、务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本（2）利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业外收入和支出营业外收入和支出：是与企业的日常活动无直接关系的利得和：是与企业的日常活动无直接关系的利得和损失。（具体内容见损失。（具体内容见P262）（3）净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率(25%)应纳税所得额应纳税所得额会计利润总额会计利润总额纳税调整金额纳税调整金额纳税调整纳税调整增加额增加额：主要包括税法允许扣除项目中，企业已超：主要包括税法
29、允许扣除项目中，企业已超标的金额（如：超过税法规定标准的业务招待费支出），标的金额（如：超过税法规定标准的业务招待费支出），以及企业已计入当期损失，但税法不允许扣除的项目（如以及企业已计入当期损失，但税法不允许扣除的项目（如税收滞纳金、罚款、罚金）税收滞纳金、罚款、罚金）。纳税调整纳税调整减少额减少额：主要包括按税法规定允许弥补的亏损：主要包括按税法规定允许弥补的亏损（如：前五年内的未弥补亏损）和准予免税的项目，以及（如：前五年内的未弥补亏损）和准予免税的项目，以及国债利息收入等。国债利息收入等。例例A公司公司2007年度按会计准则计算的税前会计利润为年度按会计准则计算的税前会计利润为1970
30、万元，所得税税率为万元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年业务招。当年按税法核定的全年业务招待费为待费为200万元，万元，A公司全年实际发生公司全年实际发生220万元；另经查，万元；另经查，A公司当年营业外支出中有公司当年营业外支出中有10万元税款滞纳罚金。假定万元税款滞纳罚金。假定A公公司无其他调整因素。司无其他调整因素。应纳税所得额应纳税所得额=1970+20+10=2000（万元）（万元）当期应交所得税当期应交所得税=200025%=500（万元）（万元）例例C公司全年利润总额（即税前会计利润）为公司全年利润总额（即税前会计利润）为1020万元，万元，其中包括本年收到的国库券利息收
31、入其中包括本年收到的国库券利息收入20万元，所得税税率万元，所得税税率为为25%。假定。假定A公司无其他调整因素。公司无其他调整因素。应纳税所得额应纳税所得额=1020-20=1000（万元）（万元）当期应交所得税当期应交所得税=100025%=250（万元）（万元）计算应交所得税时：计算应交所得税时：借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税期末将发生的所得税费用转入期末将发生的所得税费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润贷：所得税费用贷：所得税费用二、本年利润结算的会计处理二、本年利润结算的会计处理（一）账户的设置（一）账户的设置“本
32、年利润本年利润”账户账户性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户用途用途：汇总各会计期间的收入和费用、支出，计算：汇总各会计期间的收入和费用、支出，计算实现的利润或亏损。实现的利润或亏损。结构结构：本年利润本年利润汇集当期的费用、汇集当期的费用、汇集当期的收入总额。汇集当期的收入总额。支出总额。支出总额。借余：累计亏损数。借余：累计亏损数。贷余：累计净利润。贷余：累计净利润。该账户该账户年末年末结转净利润或净亏损后无余额。结转净利润或净亏损后无余额。（二）利润的结算（二）利润的结算每月终了，将各损益类（收入和费用类）账户余每月终了，将各损益类（收入和费用类）账户余额全部转入额全部转入“本年
33、利润本年利润”账户，从而计算出各账户，从而计算出各月净利润和本年累计净利润。月净利润和本年累计净利润。见教材见教材P266例例主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入*其他业务成本其他业务收入其他业务成本其他业务收入*管理费用管理费用 投资收益投资收益 *3118000 3470000 3118000 3470000 余额：余额：352000352000（净利润）（净利润）一、利润分配的内容一、利润分配的内容企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后，即为当期可供分配的利润。年初未弥补亏损）后，
34、即为当期可供分配的利润。当期可供分配的利润按照如下顺序进行分配：当期可供分配的利润按照如下顺序进行分配：（一）提取法定盈余公积（一）提取法定盈余公积（二）支付优先股股利（二）支付优先股股利（三）提取任意盈余公积（三）提取任意盈余公积（四）向投资者分配利润或股利（四）向投资者分配利润或股利 第四节第四节 利润分配利润分配二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）账户设置（一）账户设置“利润分配利润分配”账账户户性质性质：所有者权益账户：所有者权益账户用途用途：用于核算企业利润的分配和亏损的弥补。：用于核算企业利润的分配和亏损的弥补。结构结构：利润分配利润分配1、利润的分配金额；、利润的分配金额；
35、1、转入的全年净利润；、转入的全年净利润；2、转入的全年亏损数。、转入的全年亏损数。2、用盈余公积弥补亏、用盈余公积弥补亏损数。损数。余额：表示未弥补的亏损。余额：表示未分配利润。余额：表示未弥补的亏损。余额：表示未分配利润。该账户下按利润分配的内容设明细账核算。该账户下按利润分配的内容设明细账核算。（二）利润分配的账务处理（二）利润分配的账务处理1、结转全年实现的净利润：、结转全年实现的净利润：借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2、对利润进行分配：、对利润进行分配：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积应付现金股利等
36、应付现金股利等贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积应付股利应付股利3、年终结转年终结转“利润分配利润分配”明细账余额：明细账余额：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积应付股利等应付股利等（三）未分配利润的确定（三）未分配利润的确定未分配利润年初未分配利润本年净利润利润分配未分配利润年初未分配利润本年净利润利润分配数数（四）弥补亏损的账务处理（四）弥补亏损的账务处理弥补亏损的三条渠道：弥补亏损的三条渠道：可用以后年度实现的税前利润弥补，但弥补期不超过五年；可用以后年度实现的
37、税前利润弥补，但弥补期不超过五年；可以用税后利润弥补；可以用税后利润弥补；可以用以前年度提取的盈余公积弥补。可以用以前年度提取的盈余公积弥补。1、结转全年发生的亏损：结转全年发生的亏损：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润2、当企业用税前或税后利润弥补亏损时，只需将净利润从、当企业用税前或税后利润弥补亏损时，只需将净利润从“本年利润本年利润”转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”就自然弥补。就自然弥补。例如：企业例如：企业07年末亏损年末亏损10万元，万元，08年末实现利润年末实现利润20万元。万元。利润分配利润分配未分配利润未分配利润本年利润本年利润
38、08年初：年初：10万万08年：年：08年：年：20万万20万万20万万余：余：10万万3、用盈余公积弥补亏损：、用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润但应注意，税前补亏和税后补亏对企业应交的所得税是但应注意，税前补亏和税后补亏对企业应交的所得税是有影响的。有影响的。税前补亏：税前补亏：应交所得税（利润总额应弥补亏损数）应交所得税（利润总额应弥补亏损数）所得税率所得税率税后补亏：税后补亏：应交所得税利润总额应交所得税利润总额所得税率所得税率例：某公司年初未弥补亏损为例：某公司年初未弥补亏损为10万元，本年实现利润万元，本年实现利润50万元，万元，所得税率为所得税率为25%。税前补亏：税前补亏：应交所得税（应交所得税（5010）25%10(万元万元)税后补亏：税后补亏：应交所得税应交所得税5025%12.5（万元）（万元）
