1、负债概述负债概述v一、概念一、概念v负债是行政事业单位所承担的能以货币计量、需要负债是行政事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务。以资产或者劳务偿还的债务。v二、特点二、特点v（一）基本特点（一）基本特点v1.由过去已经发生的交易、事项引起的。由过去已经发生的交易、事项引起的。v2.要求在将来以债权人所能接受的资产或劳务偿付。要求在将来以债权人所能接受的资产或劳务偿付。v3.能以货币计量。能以货币计量。v4.有确切的债权人和偿还期限。有确切的债权人和偿还期限。v（二）与企业负债相比（二）与企业负债相比v1.不预计利息支出。不预计利息支出。v2.代收款项应作为负债入帐。代收款
2、项应作为负债入帐。v代收的预算资金和预算外资金等，在实际收到但未代收的预算资金和预算外资金等，在实际收到但未上缴时应作为负债入帐，待上缴后，再冲转。上缴时应作为负债入帐，待上缴后，再冲转。v三、分类三、分类v按负债的性质，按负债的性质，v事业单位：事业单位：v借入款项、应付款项、各种应缴款项等。借入款项、应付款项、各种应缴款项等。v行政单位：行政单位：v各种应缴款项、暂存款等。各种应缴款项、暂存款等。会计科目会计科目v事业单位：事业单位：v借入款项借入款项、应付票据应付票据、应付帐款应付帐款、预收帐款预收帐款、其他其他应付款应付款、应缴预算款应缴预算款、应缴财政专户款应缴财政专户款、应交税金。
3、应交税金。v行政单位：行政单位：v暂存款暂存款、应缴预算款应缴预算款、应缴财政专户款应缴财政专户款借入款项借入款项v一一.概念概念v借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。v二、核算二、核算v设置设置“借入款项借入款项”科目，余额在贷方，反映尚未偿科目，余额在贷方，反映尚未偿还的借入款本金。还的借入款本金。v按债权单位设置明细帐。按债权单位设置明细帐。vA.A.事业单位借入款项时，事业单位借入款项时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：借入款项贷：借入款项vB.B.事业单位
4、归还借款时，事业单位归还借款时，v借：借入款项借：借入款项v 贷：银行存款贷：银行存款vC.C.支付借款利息时，支付借款利息时，v借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出v 贷：银行存款贷：银行存款v事业支出事业支出专业业务活动发生的利息专业业务活动发生的利息v经营支出经营支出经营活动发生的利息经营活动发生的利息v例题：例题：1.某事业单位于某事业单位于2005年年3月月1日从银行借入半年期借款日从银行借入半年期借款50000元，年利率元，年利率6，到期一次还本付息，该款用于经营，到期一次还本付息，该款用于经营支出。支出。v收到款项时：收到款项时：v借：银行存款借：银行存款 50000v 贷
5、：借入款项贷：借入款项 50000v2005年年9月月1日归还本金并支付利息日归还本金并支付利息1500元元v借：借入款项借：借入款项 50000v 经营支出经营支出 1500v 贷：银行存款贷：银行存款 51500v2.某事业单位于某事业单位于2005年年5月月1日从银行借入一年期借款日从银行借入一年期借款100000元，年利率元，年利率5，每半年支付一次利息，该款用于事，每半年支付一次利息，该款用于事业支出。业支出。v取得借款时：取得借款时：v借：银行存款借：银行存款 100000v 贷：借入款项贷：借入款项 100000v半年后支付利息时：半年后支付利息时：v借：事业支出借：事业支出 2
6、500v 贷：银行存款贷：银行存款 2500v到期归还本金及剩余利息时到期归还本金及剩余利息时v借：借入款项借：借入款项 100000v 事业支出事业支出 2500v 贷：银行存款贷：银行存款 102500应付票据应付票据v1.1.概念和种类概念和种类v应付票据是事业单位对外发生债务时所开具并承兑应付票据是事业单位对外发生债务时所开具并承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。v商业承兑汇票，由付款方承兑；商业承兑汇票，由付款方承兑；v银行承兑汇票，由银行承兑。银行承兑汇票，由银行承兑。v按是否带息分为带息票据和不带息票据。按是否带息分为带息票
7、据和不带息票据。v2.2.核算核算v1 1）单位在开具汇票抵付货款时，借记）单位在开具汇票抵付货款时，借记“材料材料”、“应付账款应付账款”，贷记，贷记“应付票据应付票据”。v2 2）支付银行承兑汇票手续费时，借记）支付银行承兑汇票手续费时，借记“经营支经营支出出”、“事业支出事业支出”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。v3 3）收到银行支付本息通知，借记）收到银行支付本息通知，借记“应付票据应付票据”、“经营支出经营支出”、“事业支出事业支出”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。v4 4）开具的）开具的商业商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发
8、新的票据时，将并未签发新的票据时，将“应付票据应付票据”账面余额转入账面余额转入“应付应付账款账款”账户。账户。v5 5）在采用在采用银行银行承兑汇票时，在付款期满时，如果无力付款，承兑汇票时，在付款期满时，如果无力付款，由银行作为逾期贷款时，借记由银行作为逾期贷款时，借记“应付票据应付票据”，贷记，贷记“借入借入款项款项”。v6）带息票据的利息支出）带息票据的利息支出v如果是实行内部成本核算的事业单位，利息支出计入如果是实行内部成本核算的事业单位，利息支出计入“经营经营支出支出”；v如果不实行内部成本核算，利息支出计入如果不实行内部成本核算，利息支出计入“事业支出事业支出”。v例题例题1.某
9、事业单位为一般纳税人，购入一批材料，价款某事业单位为一般纳税人，购入一批材料，价款30000元，增值税元，增值税5100元，材料已入库，该单位开出一张元，材料已入库，该单位开出一张3月期不带息商业承兑汇票。该批材料用于生产。月期不带息商业承兑汇票。该批材料用于生产。vA开出商业承兑汇票开出商业承兑汇票:v借：材料借：材料 30000v 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)5100v 贷：应付票据贷：应付票据 35100vB到期付款时到期付款时v 借：应付票据借：应付票据 35100v 贷：银行存款贷：银行存款 35100vC.若到期无力支付时若到期无力支付时v借：应付票
10、据借：应付票据 35100v 贷：应付帐款贷：应付帐款 35100v2.某事业单位采用银行承兑汇票方式购进，一批材料，价款某事业单位采用银行承兑汇票方式购进，一批材料，价款10000元，增值税元，增值税1700元，该票据为元，该票据为6月期带息票据，年利月期带息票据，年利率为率为8，材料已入库，不用于生产。，材料已入库，不用于生产。vA.开出汇票时开出汇票时v借：材料借：材料 11700v 贷：应付票据贷：应付票据 11700vB若到期付款，支付利息若到期付款，支付利息468元元v（117008612）v借：应付票据借：应付票据 11700v 事业支出事业支出 468 v 贷：银行存款贷：银行
11、存款 12168vC 若到期无力支付，转入银行借款时若到期无力支付，转入银行借款时v借：应付票据借：应付票据 11700v 事业支出事业支出 468v 贷：借入款项贷：借入款项 12168应付帐款应付帐款v一、概念一、概念v应付账款：应付账款：v买卖双方在购销活动中由于取得物资和付款时间的买卖双方在购销活动中由于取得物资和付款时间的不一致而产生的负债。不一致而产生的负债。v二、入帐价值的确定二、入帐价值的确定v按应付金额入帐，不考虑货币的时间价值。按应付金额入帐，不考虑货币的时间价值。v三、入帐时间的确定三、入帐时间的确定v原则：原则：v以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标以所购买物资
12、的所有权转移或接受劳务已发生为标志。志。v实际工作中，分两种情况：实际工作中，分两种情况：v1.发票帐单和物资同时到达，入帐时间为物资验收发票帐单和物资同时到达，入帐时间为物资验收入库后。入库后。v2.发票帐单和物资不同时到达，月份终了估计入帐，发票帐单和物资不同时到达，月份终了估计入帐，下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。v四、核算v适用于实行内部成本核算的事业单位。v1.事业单位购入材料、物资已验收入库，但尚未支付货款时，借记“材料”等账户，贷记“应付账款”。v2.接受劳务时，借记支出科目，贷记“应付帐款”。v3.偿付应付帐款时，借记“应付帐款”，贷记“银行存款”。v4.若开出、承兑商业汇
13、票冲抵应付帐款时，借记“应付帐款”，贷记“应付票据”。v例题例题1.某事业单位是一般纳税人单位，向甲单位购某事业单位是一般纳税人单位，向甲单位购入一批材料，价款入一批材料，价款50000元，增值税元，增值税8500元，材料元，材料已验收入库，准备用于生产，款项未付。已验收入库，准备用于生产，款项未付。v借：材料借：材料 50000v 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500v 贷：应付帐款贷：应付帐款甲单位甲单位 58500v2.向甲单位开出一张商业汇票抵付上例中材料款。向甲单位开出一张商业汇票抵付上例中材料款。v借：应付帐款借：应付帐款甲单位甲单位 58500v
14、贷：应付票据贷：应付票据 58500v3.某事业单位向乙单位购入一批材料，价款某事业单位向乙单位购入一批材料，价款10000元，应付元，应付增值税增值税1700元，材料已验收入库，不用于生产，款项未付。元，材料已验收入库，不用于生产，款项未付。月末仍未收到对方开具的发票帐单，暂估价月末仍未收到对方开具的发票帐单，暂估价10000元。元。vA.月末入帐月末入帐v借：材料借：材料 10000v 贷：应付帐款贷：应付帐款乙单位乙单位 10000vB下月初用红字冲销下月初用红字冲销v借：材料借：材料 10000v 贷：应付帐款贷：应付帐款乙单位乙单位 10000vC实际收到发票帐单时实际收到发票帐单时
15、v借：材料借：材料 11700v 贷：应付帐款贷：应付帐款乙单位乙单位 11700vD.以银行存款归还时，以银行存款归还时，v借：应付帐款借：应付帐款乙单位乙单位 11700v 贷：银行存款贷：银行存款 11700预收帐款预收帐款v一、概念一、概念v事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。预收的款项。v包括预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。包括预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。v二、核算二、核算v1.1.预收账款不多的单位可以不设置此科目，直接将预收账款不多的单位可以不设置此科目，直接将预收货款记入预收货款记入“应收账款应收账款”的贷
16、方。的贷方。v2.2.单位预收货款时，单位预收货款时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：预收账款贷：预收账款v3 3.货物销售实现时，货物销售实现时，v借：预收账款借：预收账款v 贷：经营收入贷：经营收入v4.4.付款单位补付的款项，付款单位补付的款项，v借：银行存款借：银行存款v 贷：预收账款贷：预收账款v5.5.退回多付的款项，退回多付的款项，v借：预收账款借：预收账款v 贷：银行存款贷：银行存款v例题：某事业单位接受一批订货合同，按合同规定，货款金例题：某事业单位接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为额总计为100000元（免增值税），预计元（免增值税），预计6个月完成。订货方个月
17、完成。订货方预付货款预付货款50，另，另50待产品完工发出后再支付。待产品完工发出后再支付。vA.收到预付货款时收到预付货款时v借：银行存款借：银行存款 50000v 贷：预收帐款贷：预收帐款 50000vB 产品发出时产品发出时v 借：预收帐款借：预收帐款 100000v 贷：经营收入贷：经营收入 100000vC收到订货单位补付货款时收到订货单位补付货款时v借：银行存款借：银行存款 50000v 贷：预收帐款贷：预收帐款 50000 应缴款项应缴款项 应缴款项是指按规定应缴预算的资金，应缴财政专应缴款项是指按规定应缴预算的资金，应缴财政专户的预算外资金，应交税金以及其他按上级单位规户的预算
18、外资金，应交税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。定应上缴的款项。事业单位：事业单位：应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金等。应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金等。应缴预算款应缴预算款v1.概念和内容概念和内容 应缴预算款是指事业单位在业务活动中按规定取得应缴预算款是指事业单位在业务活动中按规定取得的应上缴的应上缴财政财政的收入。的收入。v包括：包括：v (1)(1)事业单位代收的纳入预算管理的基金事业单位代收的纳入预算管理的基金;v (2)(2)行政性收费收入行政性收费收入;v (3)(3)罚没收入罚没收入;v (4)(4)无主财物变价收入无主财物变价收入;v2.核算核算v1 1）事业单
19、位取得应缴预算的各项收入时，）事业单位取得应缴预算的各项收入时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：应缴预算款贷：应缴预算款v2 2）上缴时，上缴时，v借：应缴预算款借：应缴预算款v 贷：银行存款贷：银行存款v例例1某事业单位取得行政性收费收入某事业单位取得行政性收费收入8000元存入银元存入银行行v借借:银行存款银行存款8000v 贷贷:应缴预算款应缴预算款8000v例例2某事业单位将无主的财物变卖某事业单位将无主的财物变卖,收入收入5000元现元现金金v借借:现金现金 5000v 贷贷:应缴预算款应缴预算款 5000v例例3某事业单位上缴应缴预算款某事业单位上缴应缴预算款13000元元v借借
20、:应缴预算款应缴预算款 13000v 贷贷:银行存款银行存款 13000应缴财政专户款应缴财政专户款v1.概念和内容概念和内容v应缴财政专户款，是行政事业单位按规定代收的应应缴财政专户款，是行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。上缴财政专户的预算外资金。财政专户是财政预算外资金专户的简称。财政专户是财政预算外资金专户的简称。v2.2.预算外资金缴入同级财政专户的方式有三种：预算外资金缴入同级财政专户的方式有三种：v(1)(1)全额上缴全额上缴v事业单位在收到预算外资金时，应全额上缴同级财事业单位在收到预算外资金时，应全额上缴同级财政专户，支出由财政另行划拨。政专户，支出由财政另行
21、划拨。v(2)(2)结余上缴结余上缴。v事业单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数事业单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财政专户。额，将预算外资金上缴财政专户。v(3)(3)比例上缴比例上缴。v事业单位在收到预算外资金时，按财政部门核定的事业单位在收到预算外资金时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户。比例将部分预算外资金上缴财政专户。v3.3.核算核算v1 1）全额上缴）全额上缴vA.A.收到应上缴财政专户的资金时，收到应上缴财政专户的资金时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款vB.B.上缴时，上缴时，v借：应缴财政专户
22、款借：应缴财政专户款v 贷：银行存款贷：银行存款vC.C.从财政专户拨回部分上缴资金时，从财政专户拨回部分上缴资金时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：贷：事业收入事业收入v2)2)结余上缴结余上缴vA.A.平时取得收入时，平时取得收入时，v借：银行存款借：银行存款v 贷：事业收入贷：事业收入vB.B.定期结算结余时定期结算结余时v 借：事业收入借：事业收入v 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款vC.C.上缴时，上缴时，v 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款v 贷：银行存款贷：银行存款v3 3）比例上缴）比例上缴vA.A.收到应上缴财政专户的款项时，收到应上缴财政专户的款项时，v借：银行存
23、款借：银行存款v 贷：事业收入贷：事业收入v 应缴财政专户款应缴财政专户款vB.B.上缴时，借：应缴财政专户款上缴时，借：应缴财政专户款 v 贷：银行存款贷：银行存款v例例4 4v某实预算外资金结余上缴办法的事业单位收到预算外资金某实预算外资金结余上缴办法的事业单位收到预算外资金1000010000元。元。v借：银行存款借：银行存款 1000010000v 贷：事业收入贷：事业收入 1000010000v年终计算出应缴财政专户的事业收入年终计算出应缴财政专户的事业收入40004000元。元。v借借:事业收入事业收入 40004000v 贷贷:应缴财政专户款应缴财政专户款 40004000v该事
24、业单位以银行存款上交应缴财政专户款该事业单位以银行存款上交应缴财政专户款40004000元元v借借:应缴财政专户款应缴财政专户款 40004000v 贷贷:银行存款银行存款 40004000应交税金应交税金1.概念和内容概念和内容 应交税金是事业单位按税法规定应交纳的各种税金。应交税金是事业单位按税法规定应交纳的各种税金。包括增值税、营业税、消费税、城建税、资源税、包括增值税、营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加及所得税等。教育费附加及所得税等。v2.核算核算v1 1）应交增值税）应交增值税v属于一般纳税人的事业单位应在属于一般纳税人的事业单位应在“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税
25、”下面设置下面设置“销项税额销项税额”、“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”等等三级科目进行帐务核算。三级科目进行帐务核算。vA.A.购入非自用的材料，购入非自用的材料，v 借：材料（实际采购成本）借：材料（实际采购成本）v 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）vB.B.取得销售收入时，取得销售收入时，v 借：银行存款借：银行存款v 贷：经营收入贷：经营收入v 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）vC.C.若发生销货退回时，不论是否属于本年度的销售，均应冲若发生销货退回时，不论
26、是否属于本年度的销售，均应冲减本期经营收入，用红字冲销法：减本期经营收入，用红字冲销法：借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款-、应收票据、应收票据-A（117%）贷：经营收入贷：经营收入-A 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）A17%vD.D.交纳增值税时，交纳增值税时，v当应交增值税额当应交增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额00时，方才交纳：时，方才交纳：v借：应交税金借：应交税金-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）v 贷：银行存款贷：银行存款v当应交增值税额当应交增值税额 =销项税额进项税额销项税额进项税额 0 0时，不用交纳，时，不用
27、交纳，并继续留作待抵扣的税金并继续留作待抵扣的税金.v2 2）应交销售税金）应交销售税金v事业单位提供劳务或销售产品应交纳的销售税金主要包括消事业单位提供劳务或销售产品应交纳的销售税金主要包括消费税、营业税、城建税。费税、营业税、城建税。vA.A.一般在月末计算出应交纳的税金，一般在月末计算出应交纳的税金，v 借：销售税金借：销售税金v 贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税 v -应交消费税应交消费税v -应交城建税应交城建税v 其他应付款其他应付款-教育费附加教育费附加vB.B.交纳时，交纳时，v借：应交税金借：应交税金-应交营业税应交营业税v -应交消费税应交消费税v -应交城建
28、税应交城建税v 其他应付款其他应付款-教育费附加教育费附加v 贷：银行存款贷：银行存款v3)3)应交所得税应交所得税v所得税：指事业单位在所得税：指事业单位在生产经营过程中生产经营过程中就其生产经营所得和就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。其他所得征收的一种税。v征收方法：按年计算、分月份或季度预交，年终汇算清缴，征收方法：按年计算、分月份或季度预交，年终汇算清缴，多退少补。多退少补。vA.A.事业单位在计算出应交所得税时，事业单位在计算出应交所得税时，v借：结余分配借：结余分配v 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税vB.B.交纳时，交纳时，v借：应交税金借：应交税金-应交所得税应交所得税v 贷：银行存款贷：银行存款v参考参考 教科书教科书 P161 P161 例例10.2210.22
