1、目录1234人力资源投资会计概述人力资源投资方式企业人力资源投资会计核算企业人力资源投资收益分析3.1 人力资源投资会计概述一、人力资源投资的含义概念 指通过对人力资源进行一定的投入（货币、资本或实物），指通过对人力资源进行一定的投入（货币、资本或实物），使人力资源质量及数量指标均有所改善，并且这种改善最终反使人力资源质量及数量指标均有所改善，并且这种改善最终反映在劳动产出的增加上，这种投资行为称作人力资源投资。映在劳动产出的增加上，这种投资行为称作人力资源投资。3.1 人力资源投资会计概述人力资源投资会计概述二、人力资源投资的特点二、人力资源投资的特点人力资源投资人力资源投资和物质资本投资相
2、比，具有一定的特殊性：和物质资本投资相比，具有一定的特殊性：特点特点（1 1）投资者和受益者的非完全一致性）投资者和受益者的非完全一致性（2 2）投资收益的长期性和滞后性）投资收益的长期性和滞后性（3 3）不同方式的人力资源投资存在着效益的差异性）不同方式的人力资源投资存在着效益的差异性（4 4）人力资源投资具有高效益型）人力资源投资具有高效益型（5 5）人力资源投资收益具有递增性）人力资源投资收益具有递增性（6 6）人力资源投资收益具有多样性）人力资源投资收益具有多样性3.2 人力资源投资方式人力资源投资方式人力资源投资方式人力资源投资方式教育投资教育投资培训投资培训投资卫生保健投资卫生保健
3、投资“干中学干中学”投资投资流动投资流动投资3.2 人力资源投资方式人力资源投资方式一、教育投资一、教育投资 1 1教育投资成本：一般由国家、社会和个人共同承担，包括两部分。教育投资成本：一般由国家、社会和个人共同承担，包括两部分。（1 1）为受教育而支出的各种费用和劳务，即教育投资的直接成）为受教育而支出的各种费用和劳务，即教育投资的直接成本。包括：教师的工资、校园校舍投资、学生的学费、书籍费及交本。包括：教师的工资、校园校舍投资、学生的学费、书籍费及交通费等。通费等。（2 2）因受教育而放弃的收入，即教育投资的间接成本。）因受教育而放弃的收入，即教育投资的间接成本。教育投资是人力资本投资的
4、主要方式，在人力资本投资中居于教育投资是人力资本投资的主要方式，在人力资本投资中居于十分重要的地位。十分重要的地位。2 2教育投资收益：包括个人收益和社会收益。教育投资收益：包括个人收益和社会收益。（1 1）个人收益）个人收益 表现为：个人未来较高的收入、个人未来较合理的支出、表现为：个人未来较高的收入、个人未来较合理的支出、个人未来较健康的身体、个人未来较大的职业选择机会。个人未来较健康的身体、个人未来较大的职业选择机会。（2 2）社会收益）社会收益 指受教育者本人不能完全占有，从而成为社会其他成员共指受教育者本人不能完全占有，从而成为社会其他成员共同享有的收益。表现为：国民收入的提高和社会
5、财富的增同享有的收益。表现为：国民收入的提高和社会财富的增长等。长等。3.2 人力资源投资方式人力资源投资方式3.2 人力资源投资方式二、培训投资 1 1培训投资成本：一般由国家、社会和个人共同承担，包括两部分。培训投资成本：一般由国家、社会和个人共同承担，包括两部分。（1 1）直接成本：为支付给受训人员所需的直接货币成本和为培训活动）直接成本：为支付给受训人员所需的直接货币成本和为培训活动所需的物质条件成本。所需的物质条件成本。（2 2）间接成本或机会成本：受训人因参加培训而减少的收入、企业因）间接成本或机会成本：受训人因参加培训而减少的收入、企业因受训员工参加培训而损失的工时、降低的劳动效
6、率以及其他应得收入。受训员工参加培训而损失的工时、降低的劳动效率以及其他应得收入。2.2.培训投资收益：表现为因员工素质或技能的提高而改善的劳动效率带培训投资收益：表现为因员工素质或技能的提高而改善的劳动效率带来直接收益、因培训造成的员工工作积极性提高、进而建立起的优秀企来直接收益、因培训造成的员工工作积极性提高、进而建立起的优秀企业文化所导致的间接收益等。业文化所导致的间接收益等。培训投资是企业参与人力资本投资的主要方式，是企业非工资劳动成本的重要组成部分。3.2 人力资源投资方式三、流动投资 1 1流动投资成本：一般由国家、社会和个人共同承担，包括两部分。流动投资成本：一般由国家、社会和个
7、人共同承担，包括两部分。（1 1）直接转移成本：劳动者为了实现流动而直接支付的费用，如信息）直接转移成本：劳动者为了实现流动而直接支付的费用，如信息费、交通费、安家费、违约金等。费、交通费、安家费、违约金等。（2 2）间接转移成本：劳动者在流动期间由于放弃原工作而失去原工作）间接转移成本：劳动者在流动期间由于放弃原工作而失去原工作可能获得的收入及福利。可能获得的收入及福利。（3 3）心理成本：劳动者离开原来熟悉的工作、生活环境以及朋友所付）心理成本：劳动者离开原来熟悉的工作、生活环境以及朋友所付出的精神上的代价。出的精神上的代价。流动投资本身不能增加人力资本的价值，但可促进人力资源与物质资源之
8、间的优化配置，使潜在的经济资源转为现实的生产力，实现人力资本的增值。2 2流动的收益流动的收益（1 1）直接收益）直接收益 劳动者在新的职业中所获得的相对于原来收入的差额部分的总和。劳动者在新的职业中所获得的相对于原来收入的差额部分的总和。（2 2）间接收益）间接收益 由于新的工作环境所提供的各种便利所引致的劳动者部分开支的节省，由于新的工作环境所提供的各种便利所引致的劳动者部分开支的节省，并改善了劳动者的生活质量。并改善了劳动者的生活质量。（3 3）心理收益）心理收益 泛指流动多带来的非经济效益。如新职业所提供的良好的工作条件和环泛指流动多带来的非经济效益。如新职业所提供的良好的工作条件和环
9、境、社会地位等。境、社会地位等。3.2 人力资源投资方式3.2 人力资源投资方式四、卫生保健投资 卫生保健投资指通过对医疗、卫生、营养、保健等服务项目进行卫生保健投资指通过对医疗、卫生、营养、保健等服务项目进行投资来恢复、维持、改善和提高人的健康水平，进而提高人的生产投资来恢复、维持、改善和提高人的健康水平，进而提高人的生产能力。能力。卫生保健投资是其他各种人力资源投资的重要基础。从投资主体卫生保健投资是其他各种人力资源投资的重要基础。从投资主体来看，包括社会投资和个人投资。来看，包括社会投资和个人投资。社会投资主要指国家对卫生部门的资源投放和劳动者的健康社会社会投资主要指国家对卫生部门的资源
10、投放和劳动者的健康社会保险；个人投资主要指个人在医疗、营养、保健和健康等方面的支保险；个人投资主要指个人在医疗、营养、保健和健康等方面的支出。出。3.2 人力资源投资方式五、“干中学”投资 不需要直接投资，也无需脱岗，是介于教育和在职培训间的一种不需要直接投资，也无需脱岗，是介于教育和在职培训间的一种人力资本形成方式。具体包括两种形式：人力资本形成方式。具体包括两种形式：（1 1）员工个人的）员工个人的“干中学干中学”投资：学徒向师傅支付学费。投资：学徒向师傅支付学费。（2 2）公司的）公司的“干中学干中学”投资：因利用企业的生产设备或有经验的投资：因利用企业的生产设备或有经验的员工进行员工进
11、行“干中学干中学”，在一定程度上影响企业的生产效率，造成，在一定程度上影响企业的生产效率，造成的间接成本的间接成本。3.3 企业人力资本投资会计核算 人力资源投资会计是对为了开发人力资源、提高人力资源使用效益人力资源投资会计是对为了开发人力资源、提高人力资源使用效益而引起的各种人力资源投资的计量和报告。而引起的各种人力资源投资的计量和报告。人力资源投资会计的主体可以是国家（社会）、企事业单位和家庭。人力资源投资会计的主体可以是国家（社会）、企事业单位和家庭。社会人力资源投资会计是从全社会的角度出发，以社会为主体对社会社会人力资源投资会计是从全社会的角度出发，以社会为主体对社会人力资源的总投入和
12、总产出进行核算，从而进行人力资源的宏观管理。人力资源的总投入和总产出进行核算，从而进行人力资源的宏观管理。企事业单位人力资源投资会计是以企业或事业单位为主体，对其拥有企事业单位人力资源投资会计是以企业或事业单位为主体，对其拥有或控制的人力资源数据进行会计处理。或控制的人力资源数据进行会计处理。家庭人力资源投资会计是以家庭为主体，对家庭的人力资源投资活动、家庭人力资源投资会计是以家庭为主体，对家庭的人力资源投资活动、投资效益等进行确认、计量、记录、报告和分析评价。投资效益等进行确认、计量、记录、报告和分析评价。3.3 企业人力资本投资会计核算人力资源投资国家投资社会投资企业投资家庭投资个人投资3
13、.3 企业人力资本投资会计核算企业人力资本投资会计核算一、企业人力资源投资的构成一、企业人力资源投资的构成企业人力资源企业人力资源投资投资人员招聘投资人员招聘投资人员培训投资人员培训投资人员使用投资人员使用投资招聘支出招聘支出选拔支出选拔支出录用支出录用支出安置支出安置支出岗前培训支出岗前培训支出在职培训支出在职培训支出脱产培训支出脱产培训支出维持成本维持成本奖励成本奖励成本调剂成本调剂成本人员保障投资人员保障投资健康保障健康保障养老保障养老保障失业保障失业保障二、企业人力资源投资会计核算3.3 企业人力资本投资会计核算 企业人力资源投资是实际发生的有助于人力资本的形成和积累并可直接归属于特定
14、的某位员工的有关费用支出。1.招聘支出：费用先支出，但效用在以后的会计期间逐渐产生，因此应平均分摊，按月计入人力资源投资成本。2.培训支出：同招聘支出，分期计入人力资源投资成本。3.使用支出：属于收益性支出，应在发生的当期直接费用化。三、企业人力资源投资会计的核算周期3.3 企业人力资本投资会计核算 目前，人力资源的招聘、培训和使用与企业会计年度可能目前，人力资源的招聘、培训和使用与企业会计年度可能并不完全一致，这是很正常的，可以按员工进入企业开始确定并不完全一致，这是很正常的，可以按员工进入企业开始确定其人力资源投资会计的初始期，以企业的需要为准，以年度或其人力资源投资会计的初始期，以企业的
15、需要为准，以年度或整个工作年限作为核算周期。整个工作年限作为核算周期。四、企业人力资源投资会计的账户设置3.3 企业人力资本投资会计核算 人力资源投资账户：该账户属于过渡性账户，用来归集和人力资源投资账户：该账户属于过渡性账户，用来归集和分配企业投资以促进员工人力资本形成和积累的有关的费用支分配企业投资以促进员工人力资本形成和积累的有关的费用支出。出。借方登记人力资源投资的增加数，贷方登记分配转入借方登记人力资源投资的增加数，贷方登记分配转入“人人力资源费用力资源费用”和和“人力资产人力资产”账户的数额。账户的数额。五、企业人力资源投资会计的账务处理3.3 企业人力资本投资会计核算（一）企业通
16、过招聘、录用、培训等对人力资源进行投资（一）企业通过招聘、录用、培训等对人力资源进行投资 1.招聘投资招聘投资 （1）支付招聘费、补偿费、差旅费等款项）支付招聘费、补偿费、差旅费等款项 借：人力资源投资借：人力资源投资招聘投资招聘投资 贷：银行存款、现金、实物资本、管理费用等贷：银行存款、现金、实物资本、管理费用等 资本化人力资源投资以及归集当期的人力资源费用：资本化人力资源投资以及归集当期的人力资源费用：借：人力资产借：人力资产 贷：人力资源投资贷：人力资源投资招聘投资招聘投资 借：人力资源费用借：人力资源费用招聘支出招聘支出 贷：人力资源投资贷：人力资源投资招聘投资招聘投资3.3 企业人力
17、资本投资会计核算（2）企业支付原单位补偿费）企业支付原单位补偿费 借：人力资源投资借：人力资源投资录用投资录用投资 贷：银行存款、现金、实物资本等贷：银行存款、现金、实物资本等 借：人力资产借：人力资产 贷：人力资源投资贷：人力资源投资录用投资录用投资 （借：人力资源费用（借：人力资源费用 贷：人力资产摊销）贷：人力资产摊销）3.3 企业人力资本投资会计核算（3）企业支付特殊人才安置费）企业支付特殊人才安置费 借：人力资源投资借：人力资源投资安置投资安置投资 贷：银行存款、现金、实物资本、管理费用等贷：银行存款、现金、实物资本、管理费用等 资本化人力资源投资以及归集当期的人力资源费用：资本化人
18、力资源投资以及归集当期的人力资源费用：借：人力资产借：人力资产 贷：人力资源投资贷：人力资源投资安置投资安置投资 借：人力资源费用借：人力资源费用安置支出安置支出 贷：人力资源投资贷：人力资源投资安置投资安置投资3.3 企业人力资本投资会计核算2.选送有关人员进修、学习，支付培养费等项费用选送有关人员进修、学习，支付培养费等项费用 借：人力资源投资借：人力资源投资培训投资培训投资 贷：银行存款、现金、实物资本、管理费用等贷：银行存款、现金、实物资本、管理费用等 资本化人力资源投资以及归集当期的人力资源费用：资本化人力资源投资以及归集当期的人力资源费用：借：人力资产借：人力资产 贷：人力资源投资
19、贷：人力资源投资培训投资培训投资 借：人力资源费用借：人力资源费用培训支出培训支出 贷：人力资源投资贷：人力资源投资培训投资培训投资3.3 企业人力资本投资会计核算（二）企业对人力资源进行使用投资（二）企业对人力资源进行使用投资 1.计发工资、福利费等收益性支出计发工资、福利费等收益性支出 借：人力资源投资借：人力资源投资使用投资使用投资 贷：应付工资、应付福利费等贷：应付工资、应付福利费等 借：人力资源费用借：人力资源费用 贷：人力资源投资贷：人力资源投资使用投资使用投资 3.3 企业人力资本投资会计核算2.支付医疗、保险费、一次性补助等其他支出支付医疗、保险费、一次性补助等其他支出 借：人
20、力资源投资借：人力资源投资保障保障投资投资 贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等 借：人力资源费用借：人力资源费用 贷：人力资源投资贷：人力资源投资保障保障投资投资 3.3 企业人力资本投资会计核算（三）企业人力资产退出时（三）企业人力资产退出时 1.员工退出企业员工退出企业 借：人力资产摊销借：人力资产摊销 人力资产损益人力资产损益未摊销的人力资产成本未摊销的人力资产成本 贷：人力资产贷：人力资产 人力资产损益（多摊销的人力资产）人力资产损益（多摊销的人力资产）当发生一些补偿支出时：当发生一些补偿支出时：借：人力资产损益借：人力资产损益 贷：银行存款贷：银行存款/现金、其他应付款等现金、
21、其他应付款等 当发生一些赔款收入或违约金收入时：当发生一些赔款收入或违约金收入时：借：银行存款借：银行存款/现金、其他应收款等现金、其他应收款等 贷：人力资产损益贷：人力资产损益 3.3 企业人力资本投资会计核算2.员工退休员工退休 注销账面价值注销账面价值 借：人力资产摊销借：人力资产摊销 人力资产损益人力资产损益未摊销的人力资产成本未摊销的人力资产成本 贷：人力资产贷：人力资产支付一次性退休金、补助费：支付一次性退休金、补助费：借：人力资产损益借：人力资产损益 贷：银行存款贷：银行存款/现金、其他应付款等现金、其他应付款等 3.3 企业人力资本投资会计核算3.员工死亡的核算员工死亡的核算
22、注销账面价值注销账面价值 借：人力资产摊销借：人力资产摊销 人力资产损益人力资产损益未摊销的人力资产成本未摊销的人力资产成本 贷：人力资产贷：人力资产支付医疗费、丧葬费、一次性抚恤金等：支付医疗费、丧葬费、一次性抚恤金等：借：人力资产损益借：人力资产损益 贷：银行存款贷：银行存款/现金、其他应付款等现金、其他应付款等保险公司或其他单位赔款时：保险公司或其他单位赔款时：借：银行存款借：银行存款/现金、其他应收款等现金、其他应收款等 贷：人力资产损益贷：人力资产损益 3.3 企业人力资本投资会计核算（四）期末结转人力资产损益（四）期末结转人力资产损益 借（或贷）：本年利润借（或贷）：本年利润 贷（
23、或借）：人力资产损益贷（或借）：人力资产损益 借：本年利润借：本年利润 贷：人力资源费用贷：人力资源费用（五）人力资本参加企业分配（五）人力资本参加企业分配 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配员工利润未分配员工利润 结转利润分配时：结转利润分配时：借：利润分配借：利润分配未分配员工利润未分配员工利润 贷：应付利润贷：应付利润应付员工利润应付员工利润 支付应分配人力资源利润时：支付应分配人力资源利润时：借：应付利润借：应付利润应付员工利润应付员工利润 贷：银行存款贷：银行存款/现金等现金等3.4 企业人力资本投资收益分析一、企业人力资源投资收益分析决策的一般程序一、企业人力
24、资源投资收益分析决策的一般程序（一）影响企业人力资本投资收益分析决策的因素（一）影响企业人力资本投资收益分析决策的因素 （1）企业生产经营状况）企业生产经营状况 （2）企业的发展规划）企业的发展规划 （3）现代科技发展情况）现代科技发展情况 （4）企业内外部人力资源成本和价值水平）企业内外部人力资源成本和价值水平 （5）企业筹资能力）企业筹资能力 （6）企业人力资源开发与管理战略）企业人力资源开发与管理战略3.4 企业人力资本投资收益分析企业人力资本投资收益分析（二）人力资本投资决策分析的一般程序应包含的步骤（二）人力资本投资决策分析的一般程序应包含的步骤确定投资目标确定投资目标收集有关人力资
25、源投资决策的资料收集有关人力资源投资决策的资料提出人力资源投资的备选方案提出人力资源投资的备选方案通过定量分析对备选方案进行初步评价通过定量分析对备选方案进行初步评价初选人力资源投资项目，即投资取向，如企业的人员初选人力资源投资项目，即投资取向，如企业的人员招聘、培训、在配置等项目。主要目标包括：改变人招聘、培训、在配置等项目。主要目标包括：改变人力资源的数量、质量及结构，提高人员利用率等。力资源的数量、质量及结构，提高人员利用率等。广泛收集尽可能详细的、对决策有影响的各种可计量广泛收集尽可能详细的、对决策有影响的各种可计量和不可计量的资料，特别是预期收入和预期成本的数和不可计量的资料，特别是
26、预期收入和预期成本的数据，对收集的资料还要进行加工、筛选处理。据，对收集的资料还要进行加工、筛选处理。根据投资目标、企业现状提出若干可行的备选方案，根据投资目标、企业现状提出若干可行的备选方案，如：取得人力资源的方案、开发人力资源的方案、提如：取得人力资源的方案、开发人力资源的方案、提高人力资源利用率的方案。高人力资源利用率的方案。把所收集的可以计量的数据汇总，对备选方案进行投把所收集的可以计量的数据汇总，对备选方案进行投资收益的货币性分析，做出方案的初步评价。资收益的货币性分析，做出方案的初步评价。对备选方案进行定性分析对备选方案进行定性分析确定最优方案确定最优方案结合各种非计量性影响因素，
27、如国际、国内政治形势结合各种非计量性影响因素，如国际、国内政治形势变化等，对投资方案进行定性分析。变化等，对投资方案进行定性分析。综合考虑定量因素及定性因素，权衡利弊得失之后，综合考虑定量因素及定性因素，权衡利弊得失之后，筛选出最佳投资方案，供有关部门做出最终投资决策。筛选出最佳投资方案，供有关部门做出最终投资决策。3.4 企业人力资本投资收益分析二、人力资本投资收益的分析方法 人力资源投资净收益在数量上等于投资额与产出额之间的差额。由人力资源投资净收益在数量上等于投资额与产出额之间的差额。由于货币的投入和投资项目的产出有时间差异，需要考虑资金的时间价值。于货币的投入和投资项目的产出有时间差异
28、，需要考虑资金的时间价值。（一）净现值法（一）净现值法1111nnttttttIQrr 其中，指投资所涉及的年限；指第 年的现金流入量；指第 年的现金流出量；指预定的贴现率。ntItQttr净现值 该方法的关键问题是确定贴现率。实践中有两种方法：一是根据资金成本发来确定，主要以银行同期存款利率或贷款利率为依据；二是根据企业要求的最低投资报酬率确定。相对而言，后一种方法更为企业所接受。3.4 企业人力资本投资收益分析（二）现值指数法（二）现值指数法 现值指数，指未来现金流入现值与现金流出现值的比率。现值指数，指未来现金流入现值与现金流出现值的比率。现值指数现值指数 其中，其中，指投资所涉及的年限
29、；指投资所涉及的年限；指第指第 年的现金流入量；年的现金流入量；指指第第 年的现金流出量；年的现金流出量；指预定的贴现率。指预定的贴现率。111(1)ntttntttIrQrntIttQtr3.4 企业人力资本投资收益分析（三）内含报酬率法（三）内含报酬率法 内含报酬率是指能够使未来现金流入量现值等于未来现金流出内含报酬率是指能够使未来现金流入量现值等于未来现金流出量现值的贴现率，或者说是使投资方案净现值为零的贴现率，计算量现值的贴现率，或者说是使投资方案净现值为零的贴现率，计算出来的贴现率是方案本身的投资报酬率。出来的贴现率是方案本身的投资报酬率。内含报酬率内含报酬率 的计算公式：的计算公式
30、：计算方法采取插值逼近的方式，可借助有关工具完成，如计算方法采取插值逼近的方式，可借助有关工具完成，如Excel。利用内含报酬率可以排出独立投资的优先次序。利用内含报酬率可以排出独立投资的优先次序。11(1)(1)nnttttttIQiii4.4 企业人力资本投资收益分析（四）投资回收期法（四）投资回收期法 指投资引起的现金流入量与投资额相等所需要的时间。计算时指投资引起的现金流入量与投资额相等所需要的时间。计算时不考虑货币的时间价值，即不考虑贴现率。不考虑货币的时间价值，即不考虑贴现率。投资回收期投资回收期=投资额投资额/每年现金净流入量每年现金净流入量 计算方法简便，易为决策者准确把握，但
31、由于忽略了货币的时计算方法简便，易为决策者准确把握，但由于忽略了货币的时间价值，对于投资回收期长的方案分析的误差较大。间价值，对于投资回收期长的方案分析的误差较大。3.4 企业人力资本投资收益分析（五）会计收益法（五）会计收益法 会计收益法是通过计算每年人力资源成本净收益或几年的人力资会计收益法是通过计算每年人力资源成本净收益或几年的人力资源成本平均净收益来分析人力资源投资收益的方法。可采用绝对数或源成本平均净收益来分析人力资源投资收益的方法。可采用绝对数或相对比率：相对比率：会计净收益会计净收益=企业某类人力资源总收益企业某类人力资源总收益某类人力资源原始成本某类人力资源原始成本 会计收益率法会计收益率法=某类人力资源会计净收益某类人力资源会计净收益/某类人力资源原始投入成某类人力资源原始投入成本本 注：从绝对数值分析，一般当会计收益额大于注：从绝对数值分析，一般当会计收益额大于0时，投资才有效时，投资才有效益；相对比率分析，一般当收益率大于投资的资金成本率时，投资才益；相对比率分析，一般当收益率大于投资的资金成本率时，投资才有收益。有收益。
