1、從公司治理談鑑識會計報告人報告人李禮仲李禮仲 亞洲大學財經法律學系副教亞洲大學財經法律學系副教授大 綱 一、前言 二、失靈的公司治理與會計失敗之關係 三、公司財務報告制度之問題 四、鑑識會計對公司治理之關係 五、鑑識會計對公司治理之核心理論 六、鑑識會計對公司治理之功能 七、台灣推動鑑識會計之挑戰(代結論)前 言 一連串全球各地發生的公司會計醜聞 導致亟需透明和誠信的財務報告，引起了兩個具邏輯但不同層面的影響 為了解開複雜且易困惑的會計財務報表，鑑識會計已成為至關重要的角色。回應公共需求改革傳統會計，以實質行政監管行動落實鑑識會計於公司治理規範中。此在回應投資人的憂慮，特別是與會計財務報告制度
2、相關的議題上。前 言 失敗的公司財務報告結構-對具經驗熟練的專業人士的迫切需求，特別是在具識別，揭露和防止公司弊端發生能力的三個重要領域：公司治理不善，不健全的內部控制，和 詐欺性不實之財務報表。職事，可預見的，強調問責性(accountability)和責任性(responsibility)之財務報告制度，變得越來越依賴於鑑識會計技術之協助。前 言 鑑識會計（forensic accounting）是由美國學者所提出，嚴格來說應稱之為鑑識審計（forensic auditing），其改寫了一般人所認識的會計。鑑識會計猶如會計界的偵探或糾察隊，現今的會計師不再祇扮演被動簽證財報的角色，而且其以
3、絕對超然獨立的態度及專業判斷，接受政府或私人企業的委託，從公司企業的財報數字中蒐集證據和資訊，同時執行公司治理前 言 因公司治理的實施，導致對鑑識會計需求大增，也使鑑識會計日形重要。美國於1946年即有鑑識會計一詞，但鑑識會計是在美國爆發安隆等企業會計弊案後，於2002年頒佈沙賓法(Sarbanes-Oxley Act of 2002)之後，鑑識會計受重視的程度逐漸提高。由於歐美等跨國企業對公司治理的重視，大量聘僱鑑識會計人員對自家財報進行審計，調查可能的詐欺並提出警訊，以減低財務風險。完善公司治理，鑑識會計除提高對自家財務報表之真實性外，並可事前防制公司弊案發生，因此，使鑑識會計日為人所熟知
4、。前 言 雖然鑑識會計制度在國內仍屬於學術理論探討之議題，但並非實務上不需要鑑識會計人員之參與。鑑識會計於私部門除可協助管理階層及早偵查其員工是否舞弊外，例如，現今很多重大財金案件多涉及公司會計財務報表；於公部門亦可支援法庭訴訟司法審理時，有賴於鑑識會計人員協助發現事實的真相。另外，為強化行政主管機關檢查之績效，賦予行政主管機關得隨時指定具備專業技術、知識及經驗之專業人員，更深入檢查財務、業務狀況及有關書表、帳冊，以保障投資安全。除此之外，行政機關行政處分之進行及會計師進行財務報表查核等，皆需鑑識會計人員，因此鑑識會計制度於我國建構日益迫切。二、失靈公司治理與會計失敗 公司會計舞弊與公司治理的
5、關係 會計弊案與信用評等 公司財務報表之缺失三、公司財務報告制度之問題三、公司財務報告制度之問題 投資者和其他公司利害關係人之利益，通常是由三個面向的安全系統來加以保護。第一個面向是公司的治理準則 第二個面向則為政府機關和私人機構，如美國證券交易委員會(SEC)，美國上市公司會計監督委員會(PCAOB)，和美國財務會計準則委員會(FASB)所制定的公告制度。連接兩個面向的是公司的內部控制制度，以便提供有效性及有效率運作之合理保證、財務報告的可靠性，以及遵循適用的法律和法規。三、公司財務報告制度之問題三、公司財務報告制度之問題 然而，公司與利害關係人間之利益追求，並且董事追求個人最大利益，使得現
6、行報告制度似乎已經不敷使用。因此，對許多公司而言浮現了三個新領域的缺點如下：缺乏完善的政策制定和實施公司治理。公司治理的主要目標是透過法律規範，倡導公司政策的公開性和公正性，以確保決策資訊可以讓整個公司了解強化公司的價值。企業倫理的中心-董事會，在某些情況下反而成為一個不道德行為的磁吸中心。董事會不當擴大執行業績的表現以求獎勵自己，終有一天，泡沫會破滅的。三、公司財務報告制度之問題三、公司財務報告制度之問題 缺乏誠信與透明的報告-股市下跌，企業倒閉，可疑的會計報表，濫用企業權力，再加上刑事調查，均表明財務報告這個系統是存在於改革壓力之下的。無效與低效率的內部控制-一個無效和低效率的內部控制制度
7、。一個良好的內部控制制度會幫助公司實現其目標的獲利能力和把損失降到最低。然而，內部控制不可能改變現有的薄弱管理系統，或保證財務報告的可靠性。四、鑑識會計與公司治理之關係 鑑識會計定義為“利用金融技能，以及調查態度發現問題，並在證據法則之背景下進行調查。作為一門學科，鑑識會計包括金融專業知識、舞弊的知識、完整的知識、了解商業實務和法律制度的工作。”這意味著，鑑識會計師不僅需熟知財務會計，同時也必須了解公司內部控制制度、法律、主管機關的要求、調查能力、以及人際關係技巧。公司可以依靠鑑識會計人員的技能，發展系統一致性的公司治理。而確保公司治理政策和目標是與內部控制制度密切相關的，在公司內外均可傳播公
8、司治理之信念，建立防範舞弊系統，並且調查任何現有的舞弊行為。五、鑑識會計與公司治理之核心理論 一名鑑識會計師可為會計和金融體系的專家。然而，隨著公司不斷壯大的規模和複雜性的提高，公司為了揭露舞弊行為，更需要一名精通越多的專業技能和能力的鑑識會計師。鑑識會計所須具備之專業知識1.深入了解財報與批判性能力2.理解舞弊計劃與公司內部控制3.掌握電腦與網路知識4.了解心理學5.人際關係與溝通技巧6.公司治理政策與法律六、鑑識會計對公司治理之功能 1.可以執行公司治理-可以憑藉強而有力的法律和監管機構，使鑑識會計師幫助制訂和建立公司治理的政策。2.防止舞弊行為-鑑識會計師防止舞弊行為的最好的方法，就是建
9、立一個有效的控制系統 3.創造積極的工作環境-一個好的防舞弊方案還伴隨著，建立正向積極的工作環境，並具有高度動機及不會隨意濫用自己的權責的員工。六、鑑識會計對公司治理之功能 4.建立有效的溝通管道-溝通是確保員工和其他利害關係人，了解他們的權利和責任的一個關鍵因素。有效的溝通，不光只是從公司的最高層到最低層溝通流暢，亦須在員工之間也能清楚定義彼此所應負之責任。5.預警監督制度-公司治理系統都需要持續不斷進行監測和評估，以確保其運行良好。六、鑑識會計對公司治理之功能 6.建立事後處理機制-舞弊威懾應包括一個可預見之懲罰。7.舞弊調查-鑑識會計經由積極調查公司內部舞弊，以辨別個別領域的舞弊風險及相
10、關情事，且可以用抽絲剝繭方式找出每一個異常的徵兆，並鑽研會計及財務中最微小的細節。通過幫助公司預防和發現舞弊，鑑識會計師將可以很容易，在公司治理制度之中成為一個重要角色。七、台灣推動鑑識會計之挑戰(代結論)鑑識會計使用部門公部門1.行政機關:落實鑑識會計在防制公司會計財務報告弊端發生，而傷害大眾投資人權益2.司法機關:則是引用鑑識會計釐清案情發現事實真相私部門1.在公司弊端發生前，得引用鑑識會計建立內部稽核制度（internal control system）以防堵弊端發生，若發現公司營運缺點可加以修正，以利公司正常運作。公司也可以引用鑑識會計來瞭解海外子公司或分公司之營運狀況；七、台灣推動鑑識會計之挑戰(代結論)2.當公司發生經營權爭議或弊端時，公司可藉用鑑識會計調查以釐清案件問題。是以，鑑識會計對一個公司之營運是可以達到興利與防弊之功能。鑑識會計在我國尚處萌芽階段。主要仍利用司法的力量來運作鑑識會計。然而，欲在台灣推動鑑識會計，得先由政策面及立法面著手。因為，惟有主管機關體認到鑑識會計為確保公司會計財務報告系統之正確性及防制公司財務報告弊端之重要角色，利用政策宣示以建構鑑識會計並要求公司遵循。而立法上訂定相關法規，要求各公司建制鑑識會計，台灣才能有與世界接軌的鑑識會計之建構空間之需求。謝謝指教 亞洲大學 財經法律學系 李禮仲副教授 聯絡方式
