1、天马行空官方博客：http:/ 根据根据刑法刑法第第204204条规定：以条规定：以假报出口假报出口或或者者其它欺骗手段其它欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处骗较大的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚金；数额巨大或取税款一倍以上五倍以下的罚金；数额巨大或者有其它特别严重情节的，处五年以上十年以者有其它特别严重情节的，处五年以上十年以上有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者有上有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者有其它特别严重情节的，处十年以上有期或无期，其它特别严重情节的，处十年以上有期或无期，并处罚金或者
2、没收财产。并处罚金或者没收财产。骗取出口退税罪骗取出口退税罪20022002年年9 9月月9 9日最高人民法院审判委员会第日最高人民法院审判委员会第12411241次会议通过法释次会议通过法释200230200230号规定：号规定：假报出口：是指以虚构已税货物出口事实为目假报出口：是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为的，具有下列情形之一的行为:(一一)伪造或者签订虚假的买卖合同；伪造或者签订虚假的买卖合同；(二二)以伪造、变造或者其他非法手段取得以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出
3、口退税单据、凭证；专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；(三三)虚开、伪造、非法购买增值税专用发虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；票或者其他可以用于出口退税的发票；(四四)其他虚构已税货物出口事实的行为。其他虚构已税货物出口事实的行为。骗取出口退税罪骗取出口退税罪“其他欺骗手段其他欺骗手段”是指是指:(一一)骗取出口货物退税资格的；骗取出口货物退税资格的；(二二)将未纳税或者免税货物做为已税货物出将未纳税或者免税货物做为已税货物出口的；口的；(三三)虽有货物出口，但虚构该出口货物的品虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分名、数量
4、、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；出口退税款的；(四四)以其他手段骗取出口退税款的。以其他手段骗取出口退税款的。骗取出口退税罪骗取出口退税罪数额界定：数额界定：“数额较大数额较大”是指骗取出口是指骗取出口退税款退税款5 5万元以上；万元以上；“数额巨数额巨大大”退税款退税款5050万元以上；万元以上；“数额特别巨大数额特别巨大”指指退税款退税款250250万元以上。万元以上。情节界定：情节界定：“其他严重情节其他严重情节”指（一指（一)造成国家税款损失造成国家税款损失3030万元以上万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；（二并且在第一审判决宣告前无法追回的；（二)因骗取国家因骗
5、取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在款数额在3030万元以上的；万元以上的；(三三)情节严重的其他情形。情节严重的其他情形。“其他特别严重情节其他特别严重情节”:(:(一一)造成国家税款损失造成国家税款损失150150万元以万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；上并且在第一审判决宣告前无法追回的；(二二)因骗取国家因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在款数额在150150万元以上的；万元以上的；(三三)情节特别严重的其他情形情节特别严
6、重的其他情形1 1、有进出口经营权的公司、企业，明知他人意、有进出口经营权的公司、企业，明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营的规定，允许他人自带客户、自带货源、口经营的规定，允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的。自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的。2 2、实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得、实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚处罚3 3、实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值、实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚
7、开增值税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较重的规定定罪处罚。重的规定定罪处罚。其它规定其它规定税收筹划的两种思路税收筹划的两种思路思路之一：围绕企业经营活动思路之一：围绕企业经营活动设立决策设立决策财务决策财务决策分配决策分配决策购销决策购销决策设设立立决决策策筹筹划划享受税收优惠选择组织形式选择投资方式选择并购对象外商投资企业、高科技企业、其外商投资企业、高科技企业、其他税收优惠项目他税收优惠项目设立分公司、还是独立企业设立分公司、还是独立企业购买设备，还是租赁设备购买设备，还是租赁设备选择那些企业作为并购对象选择那些企业作为并购对象设立决策的税收
8、筹划设立决策的税收筹划财务决策税收筹划财务决策税收筹划财财务务决决策策筹筹划划成本费用分配法资产计价法支出控制法分设企业法 筹划思路筹划思路将低税负的业务分离出来缩短折旧和摊销期，推迟纳税时间选择稳健的计价方法，推迟纳税时间控制税法现值的支出，减少纳税调整分配决策税收筹划分配决策税收筹划分分配配决决策策工资奖金红利、股票收益津贴福利其他待遇 限额扣除 可以抵税按比例税率计税超额累进税率税收筹划的两种思路税收筹划的两种思路思路之二：围绕企业税种范围思路之二：围绕企业税种范围增值税增值税营业税营业税消费税消费税个人所得税个人所得税内外资企业所得税内外资企业所得税其它税其它税出口退税日期的筹划出口退
9、税日期的筹划案例：某公司有一批货柜在案例：某公司有一批货柜在2003年年12月月24日日已装柜已装柜,原订船期为原订船期为2003年年12月月26日蛇口开日蛇口开船船,但由于船公司原因但由于船公司原因,此班船在宁波因故延误此班船在宁波因故延误,所以到达深圳日期为所以到达深圳日期为2003年年12月月31日日,实际实际开船为开船为2004年年1月月1日日,此种情况不是由于出口此种情况不是由于出口公司原因公司原因,而是海运公司的原因而是海运公司的原因,那么这批货出那么这批货出口退税率适用新税率还是旧税率呢？这主要口退税率适用新税率还是旧税率呢？这主要看这批货物的报关单所载明的出口日期，退看这批货物
10、的报关单所载明的出口日期，退税不管实际船开出日期。税不管实际船开出日期。利用保税区和出口加工区筹划利用保税区和出口加工区筹划保税区：全称加工贸易保税区，即一个国家划保税区：全称加工贸易保税区，即一个国家划出一定范围，在海关监管之下，对为制造出口出一定范围，在海关监管之下，对为制造出口货物而进口的原材料、零部件以及在区内储存、货物而进口的原材料、零部件以及在区内储存、加工装配后需复出境的货物，准予暂缓加理纳加工装配后需复出境的货物，准予暂缓加理纳税手续。税手续。出口加工区：指经国务院批准，由海关监管的出口加工区：指经国务院批准，由海关监管的特殊封闭区域。和保税区相比，加工区功能单特殊封闭区域。和
11、保税区相比，加工区功能单一，仅取于产品外销贸易。一，仅取于产品外销贸易。出口退税方式的筹划o目前货物出口方式主要有两种，即自营出口（包括进料加工）和来料加工，分别按“免、抵、退”和“不征不退”的免税方法处理。o那么企业在出口退税率调低的情况下，根据自己所在行业的情况，到底选用哪一种退税方式对企业有利呢？“进料加工”与“来料加工”选择案例：某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率17，退税率13。出口退税=进项税额(出口销售额保
12、税进口材料)(17-13)=20-(1800-1000)4=-12万元 即该企业应纳税额12万元。建议：该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税(不征税不退税)，则比进料加工方式少纳税12万元。“进料加工”与“来料加工”筹划案例：在上面的例子中若销售价格改为1300万元，其他条件不变，按进料加工方式：出口退税=进项税额-(出口销售额-保税进口材料)(17-13)=20-(1300-1000)4=8万元 显然采用进料加工方式可退税8万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。结论：对利润率较低的货物出宜采用进料加工方式；对利润率较高的宜采用来料加工方式案例：外贸企业由于
13、出口产品的退税率下调可能案例：外贸企业由于出口产品的退税率下调可能出现退税额减少，但对部分执行出现退税额减少，但对部分执行“免、抵、退免、抵、退”税的生产企业，可能出现对出口产品征税的情况。税的生产企业，可能出现对出口产品征税的情况。这主要与出口产品的征退税率差距的大小、使用这主要与出口产品的征退税率差距的大小、使用国产原材料的多少、国内销售比例的大小等三个国产原材料的多少、国内销售比例的大小等三个因素相关。对于从事因素相关。对于从事“进料加工进料加工”复出口的生产复出口的生产企业，尤其是企业，尤其是“大进大出大进大出”型的企业，如果征退型的企业，如果征退税率差越大，国内原材料采购越少，国内销
14、售的税率差越大，国内原材料采购越少，国内销售的比例越小，则出现上述情况的可能性越大比例越小，则出现上述情况的可能性越大 ，这时，这时企业就应当在经营方式上作出一此变更，比如用企业就应当在经营方式上作出一此变更，比如用国外原料。国外原料。用进口原料替代国内原料购买用进口原料替代国内原料购买“来料加工复出口来料加工复出口”筹划筹划筹划原理：出口企业对国外来料加工复出口筹划原理：出口企业对国外来料加工复出口的业务，大致有三种方式：一是国外料件正的业务，大致有三种方式：一是国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税（或消常报关进口，缴纳进口环节的增值税（或消费税）及关税，加工复出口后再申请退还增费税）
15、及关税，加工复出口后再申请退还增值税（或消费税）；二是进料加工方式，加值税（或消费税）；二是进料加工方式，加工复出口后，可对生产及加工环节的已缴纳工复出口后，可对生产及加工环节的已缴纳的增值税申请办理出口退税；三是来料加工的增值税申请办理出口退税；三是来料加工方式下免征加工费应缴的增值税，且对其已方式下免征加工费应缴的增值税，且对其已耗的国产料件也不办理出口退税。从企业的耗的国产料件也不办理出口退税。从企业的角度，前种税收筹划方式应当舍弃，至于后角度，前种税收筹划方式应当舍弃，至于后两种方式是否采用，需作具体分析。两种方式是否采用，需作具体分析。筹划原理：筹划原理：（1）在出口货物的退税率小于
16、征税率时，作）在出口货物的退税率小于征税率时，作为出口企业，当加工复出口耗用的国产料件为出口企业，当加工复出口耗用的国产料件比较少的情况下，应选择来料加工方式。比较少的情况下，应选择来料加工方式。（2）在出口货物耗用国产料件较少的情况下，）在出口货物耗用国产料件较少的情况下，若出口企业开展国外料件加工复出口业务，若出口企业开展国外料件加工复出口业务，应该选择来料加工贸易方式，而非进料加工应该选择来料加工贸易方式，而非进料加工方式。另外，在进料加工贸易方式情况下，方式。另外，在进料加工贸易方式情况下，无论货物的退税率是否小于征税率，实行无论货物的退税率是否小于征税率，实行“免、抵、退免、抵、退”
17、办法下，其加工货物的成本办法下，其加工货物的成本要比实行要比实行“先征后退先征后退”办法低很多。办法低很多。“来料加工来料加工复出口复出口”的筹划的筹划案例：某外贸公司案例：某外贸公司20032003年下半年开展进料加工服装业务，年下半年开展进料加工服装业务，免税料件经所涉海关及税务机关监管，假如海关核定的进免税料件经所涉海关及税务机关监管，假如海关核定的进口料件免税，且计税组成价格为口料件免税，且计税组成价格为300300万元，加工费为万元，加工费为100100万万元，货物出口后可办理出口退税元，货物出口后可办理出口退税9 9万元万元(假设征税率为假设征税率为1717，退税率为退税率为9 9
18、)；如果该企业将免税进口的料件作价销售给；如果该企业将免税进口的料件作价销售给其它加工企业，然后再购回成品出口，假设以其它加工企业，然后再购回成品出口，假设以300300万元作价万元作价销售给其他加工企业进行加工，并以销售给其他加工企业进行加工，并以400400万元万元(货物增值仍货物增值仍然为然为100100万元万元)购回后再出口，则可办理出口退税购回后再出口，则可办理出口退税-15-15万元万元(400 x 9(400 x 9-300 x17-300 x17-15-15万元万元)，即不但不退税，还应补缴，即不但不退税，还应补缴1515万元的增值税。故在进料加工方式下，企业应选择委托万元的增
19、值税。故在进料加工方式下，企业应选择委托加工而非作价加工。加工而非作价加工。委托加工与加工收回的筹划委托加工与加工收回的筹划利用不同出口退税方式的筹划利用不同出口退税方式的筹划案例：当外贸企业出口货物受出口配额案例：当外贸企业出口货物受出口配额(出口出口许可证许可证)限制或外贸企业所在地出口退税指标限制或外贸企业所在地出口退税指标不足，或某些人为原因影响正常出口退税时，不足，或某些人为原因影响正常出口退税时，外贸企业可将已收购的货物委托或再调拨销外贸企业可将已收购的货物委托或再调拨销售给其它外贸企业出口，收汇后，前者由自售给其它外贸企业出口，收汇后，前者由自己办理退税，后者由接受调拨货物的外贸
20、企己办理退税，后者由接受调拨货物的外贸企业办理推税。这两种方式下，双方都可自行业办理推税。这两种方式下，双方都可自行结汇且谁办理出口退税都不影响退税。这样，结汇且谁办理出口退税都不影响退税。这样，企业可在货物出口收汇后及时取得应推的税企业可在货物出口收汇后及时取得应推的税款。这种情况常出现在沿海省份和内陆省份款。这种情况常出现在沿海省份和内陆省份之间。之间。利用关联外贸公司的筹划利用关联外贸公司的筹划案例：享有产品自营出口经营权的生产企案例：享有产品自营出口经营权的生产企业，在出口退税率低于征税率时，如选择业，在出口退税率低于征税率时，如选择通过将自产货物销售给相关联外贸企业出通过将自产货物销
21、售给相关联外贸企业出口并由其退税的办法，可使生产企业得到口并由其退税的办法，可使生产企业得到更多的出口退税补贴。因为目前在税务上更多的出口退税补贴。因为目前在税务上只对企业所得税方面的关联有些规定，而只对企业所得税方面的关联有些规定，而对流转税方面的关联规定甚少。这里主要对流转税方面的关联规定甚少。这里主要还是利用了生产企业与外贸公司之间的转还是利用了生产企业与外贸公司之间的转移定价进行的。移定价进行的。对异地购货出口的影响对异地购货出口的影响案例：外贸企业从外地采购货物约占一般贸案例：外贸企业从外地采购货物约占一般贸易出口货物的易出口货物的90%90%以上。按照新机制中央与以上。按照新机制中
22、央与地方共同负担的政策，这部分外购货物除了地方共同负担的政策，这部分外购货物除了占用当地应退税指标外，超基数的部分，要占用当地应退税指标外，超基数的部分，要由当地财政支付退税款。这将影响当地财政由当地财政支付退税款。这将影响当地财政收支的平衡。收支的平衡。假如当地对外地采购出口货物假如当地对外地采购出口货物本地退税问题持完全开放态度的话，最终会本地退税问题持完全开放态度的话，最终会给当地的财政承受能力带来影响，这是地方给当地的财政承受能力带来影响，这是地方政府不能回避的必须认真对待的问题。因此政府不能回避的必须认真对待的问题。因此这种政策会影响外贸公司买断出口方式，当这种政策会影响外贸公司买断
23、出口方式，当地政府鼓励本地生产企业多出口，外贸企业地政府鼓励本地生产企业多出口，外贸企业多采购本地生产企业的货物出口，对外地企多采购本地生产企业的货物出口，对外地企业要多采用代理制的办法。业要多采用代理制的办法。不同购货单位的筹划不同购货单位的筹划案例：一般情况下，对退税率小于征税率的货案例：一般情况下，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人处进货，比一般物，出口企业从小规模纳税人处进货，比一般纳税人处进货所实现的出口盈利高。这是因为，纳税人处进货所实现的出口盈利高。这是因为，从小规模纳税人处进货，征税率为从小规模纳税人处进货，征税率为6，退税，退税率也是率也是6，不会因征退税率的不
24、同而产生增，不会因征退税率的不同而产生增值税差额并提高出口成本；而从一般纳税人处值税差额并提高出口成本；而从一般纳税人处进货，货物退税率低于征税率，按规定其产生进货，货物退税率低于征税率，按规定其产生的征退税差额须计入出口商品成本中。两者相的征退税差额须计入出口商品成本中。两者相比，前者进货方式下出口成本较低，但盈利相比，前者进货方式下出口成本较低，但盈利相对较高，特别是现在提高了农产品出口退税率对较高，特别是现在提高了农产品出口退税率以后，这种情况在农产品收购出口中常见以后，这种情况在农产品收购出口中常见。利用成套设备进行筹划利用成套设备进行筹划案例：假如企业在出口成套设备（包括土建、案例：
25、假如企业在出口成套设备（包括土建、安装材料）合同中还包括一些劳务，那在这种安装材料）合同中还包括一些劳务，那在这种情况下，应如何办理出口退税呢？假如外贸公情况下，应如何办理出口退税呢？假如外贸公司与国内总包单位签定了包括设备供货、土建司与国内总包单位签定了包括设备供货、土建安装等内容的总包合同，外贸公司可向国家税安装等内容的总包合同，外贸公司可向国家税务总局申请国内总包价务总局申请国内总包价85%的部分，作为出口的部分，作为出口货价申请退税额度，并及时从国内总包单位或货价申请退税额度，并及时从国内总包单位或下属分包单位或设备、材料供应厂商取得专用下属分包单位或设备、材料供应厂商取得专用缴款书、
26、增值税专用发票，以便在货物出口后缴款书、增值税专用发票，以便在货物出口后及时向税务部门办理退税。这种单独向国家税及时向税务部门办理退税。这种单独向国家税务局申请成套工程项目合同退税方式，要比将务局申请成套工程项目合同退税方式，要比将成套工程合同分拆成设备土建、安装等劳务两成套工程合同分拆成设备土建、安装等劳务两大部分，可使企业多得退税款。大部分，可使企业多得退税款。加快获得退税速度筹划加快获得退税速度筹划案例：要及时、准确地申报退税。由于退税指案例：要及时、准确地申报退税。由于退税指标不再紧缺，因此，只要企业及时，准确申报标不再紧缺，因此，只要企业及时，准确申报单证，电子信息齐全，税务部门就可
27、以尽快审单证，电子信息齐全，税务部门就可以尽快审核，使企业尽早拿到退税款。加快获得退税要核，使企业尽早拿到退税款。加快获得退税要做到做到“七勤七勤”原则：勤学习、勤自律、勤联系、原则：勤学习、勤自律、勤联系、勤收单、勤核销、勤审核、勤申报查询勤收单、勤核销、勤审核、勤申报查询强调依法经营，规范运作，杜绝强调依法经营，规范运作，杜绝“四自三不四自三不见见”、“票换票票换票”等非正常业务，防止受骗；等非正常业务，防止受骗；主管会计将退税所用主管会计将退税所用“两单两票两单两票”收集齐全无收集齐全无误后才能配单，定期申报。误后才能配单，定期申报。企业税务管理企业税务管理会计报表会计报表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表纳税调整纳税调整报表报表纳税申报表纳税申报表 分析会计与纳税差异 分析纳税对财务影响 分析纳税风险 企业税务规划和预算企业税务规划和预算 企业纳税规划企业纳税规划 税收政策分析 纳税筹划分析 企业纳税预算编制企业纳税预算编制 根据企业经营财务预算和税法规定确定纳税预算指标 分析纳税预算对资产负债预算的影响 分析纳税预算对利润预算的影响 分析纳税预算对现金流量预算的影响 企业纳税管理组织企业纳税管理组织 企业纳税管理程序企业纳税管理程序纳税管理机构纳税规划和预算纳税会计核 算日常纳税管理纳税会计报表及分析
