1、沈阳工学院沈阳工学院 商敏商敏税税 法法Taxation Laws税法税法引导案例引导案例深深圳市一家新办企业圳市一家新办企业20082008年度经营业务年度经营业务如下：如下：收入收入情况：销售收入情况：销售收入25002500万元，营业外收入万元，营业外收入9090万万 元元;成本成本费用情况：销售成本费用情况：销售成本13001300万元，销售费用万元，销售费用600600万元，管理费用万元，管理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费3030万元）；万元）；财务费用财务费用8080万元；销售税金万元；销售税金180180万元（其中增值税万元（其中增值税130130万元）
2、；营业外支出万元）；营业外支出100100万元（含工商机关罚款万元（含工商机关罚款1212万万元，税收滞纳金元，税收滞纳金1010万元）万元）。该企业计算的会计利润为该企业计算的会计利润为2020万元，在申报企业所得税时，该企业认为企业当万元，在申报企业所得税时，该企业认为企业当年利润为零，不需要纳税。年利润为零，不需要纳税。请思考：企业的会计利润只有大于零才需要缴纳企请思考：企业的会计利润只有大于零才需要缴纳企业所得税吗？会计利润是否是企业所得税的计税依据？业所得税吗？会计利润是否是企业所得税的计税依据？第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法 7.1 7.1 资源税概述资源税概述7.1.1
3、 资源税的概念 1.通过合理调节资源级差收入水平，促进企业之间公平竞争 第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.1.1 资源税的概念 2.通过征收资源税，促进资源的合理开采，节约使用，有效配置 第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.1.1 资源税的概念 3.开征资源税有利于配合其他税种，发挥税收杠杆的整体功能，并为国家增加一定的财政收入第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.1.2 资源税的特点 1.只对特定资源征税 2.具有受益税性质 3.具有级差收入税的特点第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.1.3 资源税的立法原则 1.普遍征收 2.级差调节第第7 7章章 资源税法
4、资源税法税法税法7.2 纳税人、征税范围和税率纳税人、征税范围和税率 7.2.1 纳税义务人和扣缴义务人 1.纳税义务人 2.扣缴义务人第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.2.2征税范围1.征税范围的具体规定(1)原油。开采的天然原油和凝析油；人造石油不征税。(2)天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。(3)煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。(4)其他非金属矿原矿。其他非金属矿原矿是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由各省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源
5、税，并报财政部和国家税务总局备案。(5)黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿，系指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿原矿。(6)固体盐和液体盐。固体盐系指用海、湖水或地下湖水嗮制和加工出来呈现固体颗粒状态的盐。具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐（卤水），是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法2.对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定(1)伴生矿(2)伴采矿(3)伴选矿(4)岩金矿第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.2.
6、3 税率 税目税率 一、原油销售额的5%-10%二、天燃气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元 四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元 五、黑色金属矿原矿每吨2-30元 六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元 七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法税率（额）确定的依据：1.依据应税资源的自然条件和经济技术因素 2.依据部分资源加工产品的税负转移情况第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.3 应纳
7、税额的计算应纳税额的计算 7.3.1 一般计税方法 1.销售额的确定 2.特殊情况下销售额的确定第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.3.2 从量定额的销售数量确定 1.确定资源税课税数量的基本办法(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。(2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.3.2 从量定额的销售数量确定 2.特殊情况课税数量的确定方法(1)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。(2)原油中的稠油、高凝油与
8、稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。(3)对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。(4)金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=精矿数量耗用原矿数量(5)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐；其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.3.3 代扣代缴计税规定 目前，资源税代
9、扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.4 税收优惠税收优惠 7.4.1 减征、免征规定 1.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。2.有下列情形之一的，减征或者免征资源税：(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；(3)国务院规定的其他减税免税项目。3.纳税人的减税、免税项目，应当独立核算销售额或者销售数量；
10、未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.4.2 新旧政策衔接的具体征税规定 1.按销售额计算缴纳资源税的油气田企业在2011年11月1日以前开采的原油、天然气，在2011年11月1日以后销售和自用于非连续生产应税油气的，按照新的资源税条例规定的税率缴纳的资源税。2.油气田企业在2011年11月1日以前签订的销售油气的合同，在2011年11月1日以后收讫销售款或者收到索取销售款凭据的，按照新的资源税条例规定的税率缴纳资源税。3.油气田企业在2011年11月1日以前开采油气依法缴纳矿区使用费。4.自2011年11月1日起，中外合
11、作开采陆上石油资源的企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。但是，此前已依法订立的中外合作开采陆上石油资源的合同，在已约定的合同有效期内，继续依照当时国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.4.3出口应税产品不退（免）资源税的规定 资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.5 纳税申报纳税申报 7.5.1 纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税产品，其纳
12、税义务发生时间为：(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.5.2 纳税期限 纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或
13、者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.5.3 纳税地点(1)凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。(2)如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。(3)如果纳税人应纳的资源税属于跨省开
14、采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。(4)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.6 案例分析案例分析1.南方某盐场2012年10月以自产的液体盐加工固体盐2000吨当月售出1600吨以外购液体盐820吨加工固体盐550吨当月全部售出另外还直接销售自产液体盐500吨请计算该盐场当期应纳资源税税额是多少南方海盐固体盐单位税额为12元/吨液体盐单位税额为3元/吨【分析】盐是资源税的
15、应税项目包括固体盐、液体盐。自产液体盐加工固体盐按固体盐征税，计税依据是加工固体盐的数量。外购液体盐加工固体盐则加工固体盐所耗用外购液体盐的已纳税额准予扣除。(1)自产液体盐加工固体盐 应纳资源税税额160012 19200元(2)外购液体盐加工固体盐 应纳资源税税额 550 12-8203 4140元(3)销售自产液体盐 应纳资源税税额 50031500元 该盐场共缴纳资源税税额 19200+4140+1500 24840元第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.6 案例分析案例分析2.某铜矿山12月销售铜矿石原矿30 000吨，移送入选精矿4 000吨，选矿比为20，该矿山铜矿属于5等
16、，按规定适用1.2元/吨单位税额。计算该矿山本月应纳资源税税额。【解答】(1)外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额课税数量单位税额30 000吨1.2元/吨 36 000（元）(2)因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额：应纳税额入选精矿选矿比单位税额 4 000吨20%1.2元/吨24 000（元）(3)合计应纳税额：应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额=36 000+24 000 =60 000（元）第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法7.6 案例分析案例分析3.一家开采铁矿石的矿山2月份共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2 00
17、0吨，铬矿石1 000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3 000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是2元/吨、3元/吨和3元/吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。(1)该矿山正常情况下2月份应纳的资源税额为：20 000吨16元/吨40%+2 000吨2元/吨+1 000吨3元/吨+3 000吨3元/吨=144 000（元）(2)假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道它们的总量为2.3万吨，另知其瓷土矿的销量为0.3万吨，按照资源税从高适用税额的
18、规定，那么该矿山2月份应纳的资源税额为：23 000吨16元/吨+3 000吨3元/吨=377 000（元）第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法本章小结本章小结 资源税是以国家所有的自然资源为课税对则征收的一种税。其纳税义务人是指在我国境内开采矿产品和生产盐的单位和个人。资源税只对特定的资源开发征税。根据中华人民共和国资源税暂行条例实施细则的规定，资源税的征税范围包括矿产品和盐两类资源。其中，矿产品包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等；盐则指固体盐、液体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。资源税贯彻“普遍征收、级差调节”的原则。资源税的计税方法采用率或者从量定额的方法。
19、其纳税地点一般应为应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法主要税法依据：主要税法依据：1.关于印发新疆原油、天然气资源税改革若干问题的规定的通知2010年6月1日财税【2010】54号 2.财政部、国家税务总局关于调整耐火粘土和萤石资源税适用税额标准的通知2010年5月11日 财税【2010】号3.国务院关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的规定2011年9月30日 中华人民共和国国务院令第605号。4.国务院关于修改中华人民共和国对外合作开采陆上石油资源条例的决定2011年9月30日 中华人民共和国国务院令第606号。5.国务院关于修改中华人民共和
20、国对外合作开采海洋石油资源条例的决定2011年9月30日 中华人民共和国国务院令第607号。6财政部、国家税务总局关于调整冶金联合企业矿山铁矿石资源税适用税额的通知(2002年2月9日 财税字2002 17号)7国家税务总局关于明确资源税扣缴义务人代扣代缴义务发生时间的批复（2002年12月10日 国税函 2002 1037号）8财政部、国家税务总局关于调整盐资源税适用税额标准的通知（2007年1月24日 财税20075号）9国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知（2007年2月7日 财税2007 16号）10.中华人民共和国资源税暂行条例实施细则2011年10月28日中华人民共
21、和国财政部、国家税务总局令第66号11.国家税务局关于发布修订后的资源税若干问题的规定的公告2011年11月28日 国家税务总局公告2011年第63号第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第第1 1节节 企业所得税法概述企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识一、所得税的基本理论知识(二二)所得税的特点所得税的特点 1所得税与宏观经济波动联系最紧密所得税与宏观经济波动联系最紧密 2征税对象是所得，计税依据是纯所得额征税对象是所得，计税依据是纯所得额 3所得税是直接税所得税是直接税 4征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则 5比例税率与累进税率并用比例
22、税率与累进税率并用 6计税较为复杂计税较为复杂 7在税款缴纳上实行总分结合在税款缴纳上实行总分结合第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第第1 1节节 企业所得税法概述企业所得税法概述一、所得税的基本理论知识一、所得税的基本理论知识(三三)所得税制度的基本模式所得税制度的基本模式1.1.分类所得税制分类所得税制2.2.综合所得税制综合所得税制3.3.混合所得税制混合所得税制第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法二、企业所得税的概念和特点二、企业所得税的概念和特点1.1.更好更好地体现税收的公平原则地体现税收的公平原则2.2.将将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人纳税人分为居民纳税人和非居民
23、纳税人3.3.通过通过特别纳税调整，体现实质课税的原则特别纳税调整，体现实质课税的原则4.4.贯彻贯彻可持续发展的主导思想可持续发展的主导思想第第1 1节节 企业所得税法概述企业所得税法概述企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。三、企业所得税的沿革和发展三、企业所得税的沿革和发展第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人第第2 2节节 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内
24、企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业以下统称企业)。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。人。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人第第2 2节节 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率l居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；业；l非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际非居民企
25、业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率l基本税率：基本税率：2525。适用于居民企业和在中国境内设。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业。业。l低税率：低税率：10%10%。适用于在中国境内未设立机构、场所。
26、适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业机构、场所没有实际联系的非居民企业l两档优惠税率两档优惠税率20%20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。的税率：适用于符合条件的小型微利企业。15%15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。第第2 2节节 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定一、收入总额的确定一、收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从
27、各种来源取得的收入，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括为收入总额。包括：l销售货物收入销售货物收入l提供劳务收入提供劳务收入l转让财产收入转让财产收入l股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益l利息收入利息收入l租金收入租金收入l特许权使用费收入特许权使用费收入l接受捐赠收入接受捐赠收入l其他收入其他收入第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法注：特殊收入注：特殊收入1 1分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入按照合同约定的收款日期确认收入的实现的实现2 2企业受托加工制造大型机械设企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞
28、机等，以及从事建备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过供劳务等，持续时间超过1212个月个月按照纳税年度内完工进度或完成的按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入工作量确认收入3 3采取产品分成方式取得收入采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价实现，其收入额按照产品的公允价值确定值确定4 4企业发生非货币性资产交换，以企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工债、赞助
29、、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途福利和进行利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产和提应当视同销售货物、转让财产和提供劳务供劳务第3节 应纳税所得额的确定第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定二、不征税收入二、不征税收入第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定三、免税收入三、免税收入l国债利息收入；国债利息收入；l居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；l在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红
30、利等权业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益；l符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目四、准予扣除的项目(一一)准予扣除项目的范围准予扣除项目的范围l成本成本l费用费用l税金税金l损失损失例题解析例题解析 青青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税3535万元、消费税万元、消费税2020万元、城建税万元、城建税3.853.85万元、教育万元、教育费附加费附加1.651.65万元，还交纳房产税万元，还交纳房产税1.51.5万
31、元、土地使万元、土地使用税用税0.50.5万元、印花税万元、印花税0.60.6万元，车船税万元，车船税0.40.4万元。万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【答案答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：企业当期所得税前可扣除的税金合计为：20203.853.851.651.651.51.50.50.50.60.60.40.428.5(28.5(万元万元)其中：随销售税金及附加在所得税前扣除其中：随销售税金及附加在所得税前扣除20203.853.851.651.6525.5(25.5(万元万元)随管理费在所得税前扣除随管理费在所得税前扣除1.51.50
32、.50.50.60.60.40.43(3(万元万元)第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目四、准予扣除的项目(二二)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准1.1.工资薪金支出：合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金支出：合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职
33、或者受雇有关的其加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。他支出。例题解析例题解析蒙元公司蒙元公司20082008年为本雇员支付工资年为本雇员支付工资400400万元、奖金万元、奖金5050万元、地区补贴万元、地区补贴3030万元、家庭财产保险万元、家庭财产保险2020万元，假定万元，假定蒙元公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福蒙元公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？是多少？例题解析例题解析【答案答案】当年可以税前扣除的工资总额为：当年可以税前扣除的工资总额为：40040
34、050503030480(480(万元万元)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：480480141467.2(67.2(万元万元)；其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：4804802 29.6(9.6(万元万元)；其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：4804802.52.512(12(万元万元)。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目四、准予扣除的项目(二二)准予扣除项目的标准准予扣除项
35、目的标准2.2.三项经费支出：三项经费支出：项目项目准予扣除的标准准予扣除的标准超过标准的处理超过标准的处理职工福利费职工福利费 不超过工资总额不超过工资总额14%不得扣除不得扣除工会经费工会经费不超过工资总额不超过工资总额2%不得扣除不得扣除职工教育职工教育经费经费不超过工资总额不超过工资总额2.5%以后年度结转扣以后年度结转扣除除第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目四、准予扣除的项目(二二)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准3.3.社会保险费社会保险费l符合标准的社会保险符合标准的社会保险“五险一金五险一金”准予扣除。准予扣除。l企业按规定
36、标准为员工支付的补充养老保险费、补企业按规定标准为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费准予扣除充医疗保险费准予扣除,分别在不超过职工工资总额分别在不超过职工工资总额5%5%标准内的部分准予扣除，按规定为特殊工种职工支标准内的部分准予扣除，按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除。付的人身安全保险费准予扣除。l企业参加财产保险企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除。按规定缴纳的保险费准予扣除。l企业为职工支付的商业保险费不得扣除。企业为职工支付的商业保险费不得扣除。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目四、准予扣除的项目(二二)准予
37、扣除项目的标准准予扣除项目的标准4.4.利息费用利息费用l非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予全额据实扣除；业经批准发行债券的利息支出准予全额据实扣除；l非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。部分。例题解析例题解析超越公司超越公司20082008年度年度“财务费用财务费用”账户中利息，含有以账户中利息
38、，含有以年利率年利率7 7向银行借入的向银行借入的6 6个月期的生产用个月期的生产用400400万元贷万元贷款的借款利息；也包括款的借款利息；也包括5 5万元的向本企业职工借入与万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用银行同期的生产用100100万元资金的借款利息。超越公万元资金的借款利息。超越公司司20082008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？是多少？【答案答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用4004007 712126 614(14(万元万元)；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限
39、额向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额1001007 712126 63.5(3.5(万元万元)超越公司超越公司20082008年度可在计算应纳税所得额时扣除年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是的利息费用是14143.53.517.5(17.5(万元万元)第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目四、准予扣除的项目(二二)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准5.5.借款费用借款费用l企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。的借款费用，准予扣除。l企业为购置、建造固定资产、无
40、形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。在发生当期扣除。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目四、准予扣除的项目(二二)准予扣除项目的标准准予扣除
41、项目的标准6.6.业务招待费业务招待费按发生额的按发生额的60%60%扣除扣除,但最高不得超过当年销售但最高不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的55。7.7.广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费企业企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出出,不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%15%的部分的部分,准予扣准予扣除除;超过部分超过部分,准予结转以后纳税所度准予结转以后纳税所度扣除。扣除。例题解析例题解析安然工业公司安然工业公司20082008年度全年销售收入为年度全年销售收入为15001500万元，房万元，房屋出租收入屋出租收入1
42、00100万元，提供加工劳务收入万元，提供加工劳务收入5050万元，转万元，转让无形资产所有权收入让无形资产所有权收入3030万元，当年发生业务招待费万元，当年发生业务招待费1515万元。则安然工业公司万元。则安然工业公司20082008年度所得税前可以扣除年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？的业务招待费用是多少？【答案答案】安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的6060扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的55。业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额
43、(1500(150010010050)50)558.25(8.25(万元万元)15)1560609(9(万元万元)，可以扣除，可以扣除8.258.25万元。万元。例题解析例题解析仕吉服装公司仕吉服装公司20082008年加工收入年加工收入20002000万元，出租闲置万元，出租闲置车间收取的租金为车间收取的租金为500500万元，转让机器设备的收入为万元，转让机器设备的收入为5050万元。公司实际发生的广告费支出万元。公司实际发生的广告费支出500500万元，业务万元，业务宣传费宣传费5050万元，赞助费万元，赞助费8080万元，则计算税前扣除的万元，则计算税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？
44、广告费和业务宣传费是多少？【答案答案】广告费和业务宣传费扣除标准广告费和业务宣传费扣除标准(2000(2000500)500)1515375(375(万元万元)广告费和业务宣传费实际发生额广告费和业务宣传费实际发生额5005005050550(550(万元万元)，超标准，超标准550550375375175(175(万元万元)超标准的部分当年不得扣除，但是可以在以后纳税超标准的部分当年不得扣除，但是可以在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定四、准予扣除的项目四、准予扣除的项目(二二)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准8.8.公
45、益性捐赠公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。9.9.租赁费用租赁费用l以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。租赁年限均匀扣除。l以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按规以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按规定计入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予定计入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予以分期扣除。以分期扣除。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税
46、所得额的确定四、准予扣除的项目四、准予扣除的项目(二二)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准10.10.环境保护专项资金环境保护专项资金11.11.劳动保护费劳动保护费12.12.汇兑损失总机构分摊的费用汇兑损失总机构分摊的费用13.13.有关资产的费用有关资产的费用14.14.非居民企业支付给总机构的管理费用非居民企业支付给总机构的管理费用 第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定五、不得扣除的项目五、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：l向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利
47、等权益性投资收益款项；l企业所得税税款；企业所得税税款；l税收滞纳金；税收滞纳金；l罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；l超过公益性规定以外的捐赠支出；超过公益性规定以外的捐赠支出；l赞助支出；赞助支出；l未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；l与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第3节 应纳税所得额的确定六、弥补以前年度亏损六、弥补以前年度亏损纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补
48、的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5 5年。年。5 5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算例题解析例题解析下表为经税务机关审定的某国有工业企业下表为经税务机关审定的某国有工业企业7 7年应纳税年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额所得额情况，假设该企业资产总额20002000万元，从业人万元，从业人数数8080人，一直执行人，一直执行5 5年亏损弥补规定，则该企业年亏损弥补规定，则该企业7 7年间年间须缴纳企业所得税是多少？须缴纳企业所得税是多少？年度年度200820092010201120
49、1220132014应纳税应纳税所得额所得额100102040103040【答案答案】应纳税额应纳税额202020204(4(万元万元)第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第4节 相关业务的处理一、资产的税务处理一、资产的税务处理(一一)固定资产的税务处理固定资产的税务处理1.1.固定资产的计税基础固定资产的计税基础2.2.固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围3.3.固定资产折旧的计提方法和折旧年限固定资产折旧的计提方法和折旧年限(二二)无形资产的税务处理无形资产的税务处理1.1.无形资产的计税基础无形资产的计税基础2.2.无形资产的摊销范围无形资产的摊销范围3.3.无形资产的摊销方法无形
50、资产的摊销方法第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第4节 相关业务的处理一、资产的税务处理一、资产的税务处理(三三)生物资产的税务处理生物资产的税务处理1.1.生产性生物资产的计税基础生产性生物资产的计税基础2.2.生产性生物资产折旧方法和年限生产性生物资产折旧方法和年限(四四)长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理1.1.长期待摊费用的界定长期待摊费用的界定2.2.长期特摊费用的分类及摊销长期特摊费用的分类及摊销第第7 7章章 资源税法资源税法税法税法第4节 相关业务的处理一、资产的税务处理一、资产的税务处理(五五)存货的税务处理存货的税务处理1.1.存货的计税基础存货的计税基础2
