1、第十三章第十三章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 一、一、货币资金涉及的凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会计记录（1 1）现金盘点表。）现金盘点表。（2 2）银行对账单。）银行对账单。（3 3）银行存款余额调节表。）银行存款余额调节表。（4 4）有关科目的记账凭证。）有关科目的记账凭证。（5 5）有关会计账簿。）有关会计账簿。二、货币资金与业务循环二、货币资金与业务循环 参考教材参考教材P266P266 一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制（1 1）钱、账的分工负责制度）钱、账的分工负责制度 出纳员的职责：出纳员的职责：出纳员应担负现金收付、银行结算及
2、货币出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。务账目的登记。第二节第二节 货币资金的控制测试货币资金的控制测试 一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制（1 1）钱、账的分工负责制度）钱、账的分工负责制度（2 2）货币资金的收付程序）货币资金的收付程序（3 3）收付款凭证的应用及账簿的登记制度）收付款凭证的应用及账簿的登记制度（4 4）出纳的工作纪律）出纳的工作纪律库存现金的管理库存现金的管理 1 1）限额管理；）限额管理；2 2）
3、明确开支范围；）明确开支范围；3 3）不坐支；）不坐支；4 4）不设小金库；）不设小金库；遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。表。一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制（1 1）钱、账的分工负责制度）钱、账的分工负责制度（2 2）货币资金的收付程序）货币资金的收付程序（3 3）收付款凭证的应用及账簿的登记制度）收付款凭证的应用及账簿的登记制度（4 4）出纳的工作纪律）出纳的工作纪律（5 5）内部监督制度）内部监督制度第二节第二节 货币资金的控制测试货币资金的控制测试
4、【1 1、单选题、单选题】下列情形中，未违反货币资金下列情形中，未违反货币资金“不相容职务分离控制不相容职务分离控制”的是（的是（）。）。A.A.由出纳人员兼任会计档案保管工作由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作【答案答案】D D，出纳员不得兼任稽核、会计档案保，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工管和收入、支出、
5、费用、债权债务账目的登记工作，故选项作，故选项A A、B B、C C都属于违反出纳员的不相容都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项岗位职责；选项D D的的“【2 2、单选题、单选题】以下对货币资金内部控制的情形中，可以下对货币资金内部控制的情形中，可能表明存在重大缺陷的是（能表明存在重大缺陷的是（）。）。A.A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管员保管 B.B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导
6、审查批准方可坐支现金查批准方可坐支现金 D.D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符调节相符【答案答案】C C，企业坐支现金应事先得到开户银行审查批，企业坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。准，由开户银行核定坐支范围和限额。-Donna Levine 二、货币资金内部控制的控制测试二、货币资金内部控制的控制测试 参考教材参考教材P267P267 第三节第三节 库存现金审计库存现金审计 一、库存现金的审计目标
7、一、库存现金的审计目标 二、库存现金的实质性测试二、库存现金的实质性测试（1 1）核对现金日记账与总账的余额是否相符）核对现金日记账与总账的余额是否相符（2 2）监盘库存现金）监盘库存现金监盘库存现金监盘库存现金 目的：目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在证实资产负债表中所列库存现金是否存在 参加监盘人员：参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师出纳员、会计主管和注册会计师 监盘时间：监盘时间：最好在上午上班前或下午下班时进行最好在上午上班前或下午下班时进行 监盘范围：监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金一般包括企业各部门经管的库存现金 监盘方式：监盘方式：突击进行突击进行 监盘
8、过程：监盘过程：将监盘结果填入审计工作底稿将监盘结果填入审计工作底稿 监盘过程：监盘过程：1 1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账；续的收付款凭证登入库存现金日记账；2 2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；3 3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，）
9、由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额；结出现金结余额；4 4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监库存现金监盘表盘表”，分币种、面值列示盘点金额；，分币种、面值列示盘点金额；5 5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或提请被审计单位做出适当应查明原因，并作出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；批准后做出调整；6 6）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，
10、未作报销）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；计单位做出调整；7 7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。产负债表日的金额。第三节第三节 库存现金审计库存现金审计 一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标 二、库存现金的实质性测试二、库存现金的实质性测试（1 1）核对现金日记账与总账的余额是否相符）核对现金日记账与总账的余额是否相符（2 2）盘点库存现金）盘点库存现金（3 3）抽查大额现金收支）抽查大额现
11、金收支（4 4）检查现金收支的正确截止）检查现金收支的正确截止（5 5）检查外币现金、银行存款的折算）检查外币现金、银行存款的折算（6 6）检查库存现金的恰当披露）检查库存现金的恰当披露 例例13-113-1，参考教材，参考教材P269P269【练习题练习题】在对在对G G公司公司20052005年度会计报表进行审计年度会计报表进行审计时，时，MM注册会计师负责审计货币资金项目。注册会计师负责审计货币资金项目。G G公司公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，存现金，MM注册会计师在监盘前一天通知注册会计师在监盘前一天通知G G公司会公司
12、会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，MM注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”，并在签字后形成审，并在签字后形成审计工作底稿。计
13、工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。些不当之处，并提出改进建议。【答案答案】（1 1）提前通知）提前通知G G公司会计主管人员做好监盘准备公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。的做法不当。MM注册会计师应当实施突击性的检注册会计师应当实施突击性的检查。查。（2 2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。不当。MM注册会计师应组织同时监盘总部和营业注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现
14、金实施封存。的库存现金实施封存。（3 3）G G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。会计师。（4 4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。盘点，由注册会计师监盘。（5 5）“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库存库存现金盘点表现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共应由公司相关人员和注册会计师共同签字。同签字。【单选题】【单选题】20112011年年1 1月月5 5日对日对X
15、 X公司全部现公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为金进行监盘后，确认实有现金数额为10001000元。元。X X公司公司1 1月月4 4日账面库存现金余额为日账面库存现金余额为20002000元，元，1 1月月5 5日发生的现金收支全部未登日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为记入账，其中收入金额为30003000元、支出金元、支出金额为额为40004000元，元，20112011年年1 1月月1 1日至日至1 1月月4 4日现金日现金收入总额为收入总额为165200165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为165500165500元，则推断元，则推断20102010年年1
16、212月月3131日库存现日库存现金余额应为金余额应为()元。元。A A1300 B1300 B2300 C2300 C700 D700 D27002700【答案】【答案】B B。注册会计师应对。注册会计师应对20102010年年1212月月3131日日库存现金实存额进行以下追溯调整：期初实库存现金实存额进行以下追溯调整：期初实存存(2010(2010年年1212月月3131日日)期末实存期末实存(2011(2011年年1 1月月5 5日日)现金支出数现金支出数(2011(2011年年1 1月月1 1日至日至1 1月月5 5日日)现金现金收入数收入数(2011(2011年年1 1月月1 1日至
17、日至1 1月月5 5日日)10001000(165500(1655004000)4000)(165200(1652003000)3000)2300(2300(元元)。第四节第四节 银行存款审计银行存款审计 一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标 二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试（1 1）核对银行存款日记账余额与总账余额）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符是否相符（2 2）实施分析程序）实施分析程序（3 3）审查银行存款余额调节表）审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表 1 1）目的：）目的：取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存款余
18、额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。存款是否存在。2 2）要求：）要求：注册会计师应当确认被审计单位注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同银行账户及货币资金币别分是否根据不同银行账户及货币资金币别分别编制。别编制。3 3）核实调节表数据计算的正确性）核实调节表数据计算的正确性 4 4）调查未达账项的真实性）调查未达账项的真实性第四节第四节 银行存款审计银行存款审计 一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标 二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试（1 1）核对银行存款日记账余额与总账余额）核对银行存款日记账余额与总账余额是
19、否相符是否相符（2 2）实施分析程序）实施分析程序（3 3）审查银行存款余额调节表）审查银行存款余额调节表（4 4）函证银行存款余额）函证银行存款余额函证银行存款余额函证银行存款余额 1 1）目的：）目的：银行存款函证的目的证实资产负银行存款函证的目的证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款以及未银行的债务和企业未登记的银行借款以及未披露的或有负债。披露的或有负债。2 2）对象：）对象：银行存款函证的对象包括被审计银行存款函证的对象包括被审计单位在本期存过款的银行，包括零账户和账单位在本期存过款的银行，包括零账户和账
20、户已结清的银行。户已结清的银行。3 3）方式：）方式：银行存款函证的方式是积极式询银行存款函证的方式是积极式询证函。证函。第四节第四节 银行存款审计银行存款审计 一、一、银行存款的审计目标银行存款的审计目标 二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试（1 1）核对银行存款日记账余额与总账余额是否）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符相符（2 2）实施分析程序）实施分析程序（3 3）审查银行存款余额调节表）审查银行存款余额调节表（4 4）函证银行存款余额）函证银行存款余额（5 5）检查一年以上定期存款或限定用途存款）检查一年以上定期存款或限定用途存款第四节第四节 银行存款审计银行存款审
21、计（6 6）抽查大额现金和银行存款的收支）抽查大额现金和银行存款的收支（7 7）检查银行存款收支的正确截止）检查银行存款收支的正确截止（8 8）检查外币银行存款的折算是否正确）检查外币银行存款的折算是否正确（9 9）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露露 例例13-213-2，参考教材，参考教材P274P274【多项题多项题】F F注册会计师负责对注册会计师负责对A A公司公司20052005年度会年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专注册会计师遇到以
22、下事项，请代为做出正确的专业判断。业判断。（1 1）针对）针对A A公司以下与货币资金相关的内部控制，公司以下与货币资金相关的内部控制，F F注册会计师应提出改进建议的有（）。注册会计师应提出改进建议的有（）。A.A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出于公司的支出B.B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账细账C.C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户次银行存款账户D.D
23、.期末应当核对银行存款日记账余额和银行期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表无须编制银行存款余额调节表【答案】【答案】BDBD【解析】选项【解析】选项C C符合不相容职务分离的要符合不相容职务分离的要求。求。（2 2）F F注册会计师拟对注册会计师拟对A A公司的货币资金实公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。质性程序的有（）。A.A.检查银行预留印鉴的保管情况检查银行预留印鉴的保管情况B.B.检查银行存款余额调节表中未
24、达账项检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况在资产负债表日后的进账情况C.C.检查现金交易中是否存在应通过银行检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目办理转账支付的项目D.D.检查外币银行存款年末余额是否按年检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额末汇率折合为记账本位币金额【答案】【答案】BDBD【解析】选项【解析】选项ACAC属于控制测试的程序。属于控制测试的程序。（3 3）A A公司编制的公司编制的20052005年年1212月末银行存款余月末银行存款余额调节表显示存在额调节表显示存在120 000120 000元的未达账项，其元的未达账项，
25、其中包括中包括A A公司已付而银行未付的材料采购款公司已付而银行未付的材料采购款100 000100 000元。以下审计程序中，可能为该材料元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。有（）。A.A.检查检查20062006年年1 1月份的银行对账单月份的银行对账单B.B.检查相关的采购合同、供应商销售发检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续票和付款审批手续C.C.就就20052005年年1212月末银行存款余额向银行月末银行存款余额向银行寄发银行询证函寄发银行询证函D.D.向相关的原材料供应商寄发询证函向相关的原材
26、料供应商寄发询证函【答案】【答案】ABDABD【解析】由于在【解析】由于在1212月末供应商尚未办理月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证转账，所以向银行函证1212月末的银行存月末的银行存款余额是无效的。款余额是无效的。（4 4）F F注册会计师拟对银行存款余额实施函注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（证程序。以下做法中，正确的有（）。）。A.A.以以A A公司的名义寄发银行询证函公司的名义寄发银行询证函B.B.除余额为零的银行存款账户以外，必除余额为零的银行存款账户以外，必须对须对A A公司所有银行存款账户实施函证程序公司所有银行存款账户实施函证程序C.C.由由A
27、 A公司代为填写银行询证函后，交公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收由注册会计师直接发出并回收D.D.如果银行询证函回函结果表明没有差如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的异，则可以认定银行存款余额是正确的【答案】【答案】AC AC【解析】银行询证函回函结果表明没有【解析】银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确差异，不能认定银行存款余额就是正确的。的。【单选题单选题】A A注册会计师对注册会计师对X X公司公司20102010年度财务报表审年度财务报表审计时发现，计时发现，X X公司某银行账户的银行对账单余额为公司某银行账户的
28、银行对账单余额为585000585000元，在审查元，在审查X X公司编制的该账户银行存款余额调公司编制的该账户银行存款余额调节表时，节表时，A A注册会计师注意到以下事项：注册会计师注意到以下事项：X X公司已收、公司已收、银行尚未入账的某公司销货款银行尚未入账的某公司销货款100000100000元；元；X X公司已付、公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款银行尚未入账的预付某公司材料款5000050000元；银行已收、元；银行已收、X X公司尚未入账的某公司退回的押金公司尚未入账的某公司退回的押金3500035000元；银行已元；银行已代扣、代扣、X X公司尚未入账的水电费公司尚未入账
29、的水电费2500025000元。假定不考虑元。假定不考虑审计重要性水平，审计重要性水平，A A注册会计师审计后确认该账户的注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是银行存款日记账余额应是()元。元。A A625000 B625000 B635000 C635000 C575000 D575000 D595000595000【答案】【答案】B B【解析】选项【解析】选项B B正确。根据教材表正确。根据教材表20202 2，调整后的银行对账单金额应为：调整后的银行对账单金额应为：“银行对银行对账单余额账单余额”加上加上“企业已收、银行未收企业已收、银行未收”减去减去“企业已付、银行未付企业
30、已付、银行未付”即即“5850005850001000001000005000050000635000”635000”。Have a rest!Have a rest!练习题练习题（20092009年综合题年综合题1 1）资料摘录：注册会计师对主营业）资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：部分内容摘录如下（金额单位：万元）：要求：针对资料中的审计说明第（要求：针对资料中的审计说明第（1 1）至（）至（3 3）项，）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当逐项指出注册会计
31、师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。之处，并简要说明理由。（20092009年综合题年综合题1 1）资料摘录：注册会计师对主营业）资料摘录：注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：部分内容摘录如下（金额单位：万元）：要求：针对资料中的审计说明第（要求：针对资料中的审计说明第（1 1）至（）至（3 3）项，）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。之处，并简要说明理由。【答案答案】程序（程序（1 1）不当
32、。仅检查销售合同不足以证实营业）不当。仅检查销售合同不足以证实营业收入的发生认定。除了销售合同，注册会计师还应收入的发生认定。除了销售合同，注册会计师还应检查由顾客签发的收货通知单和销售发票；检查由顾客签发的收货通知单和销售发票；程序（程序（2 2）不当。转字）不当。转字1010号转账凭证的日期为号转账凭证的日期为1 1月月5 5日，日，相应的出库凭证和销售发票的日期均为相应的出库凭证和销售发票的日期均为1 1月月8 8日，属日，属于异常现象，可能存在提前确认营业收入的错误；于异常现象，可能存在提前确认营业收入的错误；程序（程序（3 3）不当。最后两笔销售违背发生认定的错）不当。最后两笔销售违
33、背发生认定的错报风险很高，而且很可能是由于管理层的舞弊所致，报风险很高，而且很可能是由于管理层的舞弊所致，仅获得财务经理的解释不足以降低重大错报风险，仅获得财务经理的解释不足以降低重大错报风险，应检查发货凭证并就销售价格向客户函证。应检查发货凭证并就销售价格向客户函证。(2009(2009年，新制度综合题年，新制度综合题2)A2)A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20208 8年度财年度财务报表进行审计。相关资料如下：务报表进行审计。相关资料如下：资料一：甲公司于资料一：甲公司于20208 8年初完成了部分主要产品的更新换代。年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品由
34、于利用现有主要产品(T(T产品产品)生产线生产的换代产品生产线生产的换代产品(S(S产品产品)的市的市场销售情况良好，甲公司自场销售情况良好，甲公司自20208 8年年2 2月起大幅减少了月起大幅减少了T T产品的产产品的产量，并于量，并于20208 8年年3 3月终止了月终止了T T产品的生产和销售。产品的生产和销售。S S产品和产品和T T产品产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%2%。由于。由于S S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T T产品产品高约高约1
35、0%10%。资料二：财务资料资料二：财务资料 资料三：审计程序资料三：审计程序(1)(1)抽取一定数量的抽取一定数量的20208 8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。(2)(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。跌价准备的计提是否充分。要求：要求：(1)(1)针对资料一，结合资料二，指出是否可能表明针对资料一，结合资料二，指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明
36、理存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。的哪些认定相关。(2)(2)针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。报风险，并简要说明理由。
37、由于利用现有主要产品由于利用现有主要产品(T(T产品产品)生产线生产的换代生产线生产的换代产品产品(S(S产品产品)的市场销售情况良好，甲公司自的市场销售情况良好，甲公司自20208 8年年2 2月起大幅减少了月起大幅减少了T T产品的产量，并于产品的产量，并于20208 8年年3 3月终止了月终止了T T产品的生产和销售。产品的生产和销售。S S产品和产品和T T的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约相比上年上涨了约2%2%。由于。由于S S产品的功能更加齐产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比全且设计新颖，其平均售价比T T产品
38、高约产品高约10%10%。资料三：审计程序资料三：审计程序(1)(1)抽取一定数量的抽取一定数量的20208 8年度发运凭证，检查日期、年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。账凭证一致。(2)(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。要求：要求：(2)(2)针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如性程序与识别的重大
39、错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错果直接相关，指出对应的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。报风险，并简要说明理由。答案答案(2008(2008年试题综合题年试题综合题1)Y1)Y注册会计师负责对注册会计师负责对X X公司公司20208 8年度财务报表进行审计。相关资料如下：年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：资料一：20208 8年度，年度，X X公司所处行业的统计资料公司所处行业的统计资料显示，生产显示，生产A A产品所需产品所需a a原材料主要依赖进口，汇原材料主要依赖进口，汇率因素导致率因素导致a a原材料采购成本大幅上涨；替代产原材料采
40、购成本大幅上涨；替代产品面市使品面市使A A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。导致销售价格明显下跌。资料二：资料二：A A产品产品20207 7年度和年度和20208 8年度的销售记年度的销售记录录 要求：要求：(1)(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别析程序识别X X公司公司20208 8年度财务报表是否存在重年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)(2)在要求在要求(1)(1)的基础上，如果的基础上，如果X X公
41、司公司20208 8年度财务年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。与哪些财务报表项目的哪些认定相关。一：生产一：生产A A产品所需产品所需a a原材料主要依赖进口，汇率原材料主要依赖进口，汇率因素导致因素导致a a原材料采购成本大幅上涨；替代产品原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使面市使A A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。导致销售价格明显下跌。二：二：A A产品产品20207 7年度和年度和20208 8年度的销售记录年度的销售记录 要求：要求：(1)(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别运用分析程序识别X X公司公司20208 8年度财务报表是否年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)(2)指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。的哪些认定相关。答案答案第五节第五节 其他货币资金审计其他货币资金审计 一、其他货币资金的审计目标一、其他货币资金的审计目标 二、其他货币资金的实质性测试二、其他货币资金的实质性测试 略略
