1、第四章第四章 营业税营业税 2014 by陈菊梅LOGO 本章内容本章内容:6节节 第一节纳税义务人与扣缴义务人第一节纳税义务人与扣缴义务人第二节税目与税率第二节税目与税率第三节计税依据第三节计税依据第四节应纳税额计算与特殊经营行为的税务处第四节应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理理 第五节税收优惠第五节税收优惠第六节征收管理第六节征收管理一、营业税概念及特点一、营业税概念及特点:营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。的一种商品劳务税。营业
2、税特点：营业税特点：1.1.实行普遍征收，按行业设计税目税率实行普遍征收，按行业设计税目税率2.2.一般以营业额全额为计税依据，计算简便一般以营业额全额为计税依据，计算简便3.3.税额不受成本费用影响税额不受成本费用影响,保证财政收入稳定增保证财政收入稳定增长长二、营业税与增值税的关系二、营业税与增值税的关系区别：区别：（1 1）征税范围完全相反，互相排斥。）征税范围完全相反，互相排斥。（2 2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。税在所得税前
3、不得扣除。（3 3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额扣除情采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。况，营业税计税依据中有扣除的情形。三、营业税改征增值税试点三、营业税改征增值税试点:1.1.试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。湖北省、广东省（含深圳市）。2.2.试点行业试点行业（1 1）交通运输业：）交通
4、运输业：陆路运输服务；水路运输陆路运输服务；水路运输服务；航空运输服务；管道运输服务。服务；航空运输服务；管道运输服务。（2 2）现代服务业：）现代服务业：研发和技术服务；信息技研发和技术服务；信息技术服务；文化创意服务；物流辅助服务；有形术服务；文化创意服务；物流辅助服务；有形动产租赁服务；鉴证咨询服务。动产租赁服务；鉴证咨询服务。第一节纳税义务人与第一节纳税义务人与扣缴义务人扣缴义务人 2014 by陈菊梅LOGO 一、纳税义务人一、纳税义务人 1.1.一般规定：一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税
5、义务人。不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。【提示提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。于营业税的非应税劳务。2.2.境内劳务判定的几种情况境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内。具体情况劳务发生地在境内。具体情况为：为：（1 1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；或者个人在境内；（3 3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使
6、用权的土地在境内；（4 4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。一、纳税义务人一、纳税义务人【特别关注特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。险。【链接链接1 1】对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。营业税。【链接链接2 2】境外单位或个人在境外向
7、境内单位或个人提供境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。【链接链接3 3】境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。业（除播映）劳务暂免征收营业税。一、纳税义务人一、纳税义务人【特别关注特别关注】境内提供保险
8、劳务：一是指境内保险机构为境内境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。险。【链接链接1 1】对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。营业税。【链接链接2 2】境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服的国际通信服务（包括国际间通话服务、移
9、动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。【链接链接3 3】境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。业（除播映）劳务暂免征收营业税。一、纳税义务人一、纳税义务人3.3.其他规定：其他规定：（1 1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。人或转包人为纳税人。（2 2）承租人或承包人。）承
10、租人或承包人。（3 3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。【考题考题多选题多选题】下列各项经营行为所取得的收入中，应征收营业税的下列各项经营行为所取得的收入中，应征收营业税的有（）。有（）。A.A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入国内某航空公司从美国载客入境取得的收入B.B.美国某航空公司从上海载货出境取得的收入美国某航空公司从上海载货出境取得的收入C.C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入入D.D.国内某保险公司为出口货
11、物提供保险取得的收国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入入正确答案正确答案BCBC二、扣缴义务人二、扣缴义务人现行政策规定：境外单位或个人在境内发生应税行现行政策规定：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。务人。【例题例题计算题计算题】境内甲公司经境外乙公司许可使用境内甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费某项商标，本月向乙公司支付商标使用费1010万元。万元。正确答案正确答案甲公司应代
12、扣代缴的营业税甲公司应代扣代缴的营业税10105%5%0.50.5（万元）（万元）第二节税目与税率第二节税目与税率 2014 by陈菊梅LOGO营业税的税目按行业、类别共设置了营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下：率也实行行业比例税率。税目税率表如下：税目税目征收范围征收范围税率税率一、交通运一、交通运输业输业陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租、期租陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租、期租业务）业务）、航空运输（含湿租业务）、航空运输（含湿租业务）、管道运、管道运输、装卸搬运输、装卸搬运其他：公路经营企业收取高速公路车辆通行其他：公路经营企业收
13、取高速公路车辆通行费费3%二、建筑业二、建筑业1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围范围出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围的征税范围3%三、金融保三、金融保险业险业1.贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务和其他金融业务2.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为行为5%税目税目 征收范围征收范围税率税率四、邮电通信四、
14、邮电通信业业 邮政：邮政：传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务业务电信业务：电信业务：包括基础电信业务和增值电信业务包括基础电信业务和增值电信业务3%五、文化体育五、文化体育业业 文化：文化：表演、播映、经营游览场所和各种展览、表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等体育业：体育业：是指举办各种体育比赛和为体育比赛是指
15、举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务或体育活动提供场所的业务3%六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%20%税目税目征税范围征税范围税率税率七、服七、服务业务业1.8个子目：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广个子目：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业告业及其他服务业2.远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务3.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费
16、收入，依对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税法征收营业税4.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税的收入，依法征收营业税5.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业服务业”税目税目“旅旅游业游业”项目，征收营业税项目，征收营业税6.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业服务业”税目税目“租赁租赁业业”项目，征收营业税项目，征收营业税7.无船承运业务，应按照无船
17、承运业务，应按照“服务业服务业”税目税目“代理业代理业”项目，征收营业项目，征收营业税税8.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照定，应按照“服务业服务业租赁业租赁业”征收营业税征收营业税9.对港口设施经营人收取的港口设施保安费，全额征收营业税对港口设施经营人收取
18、的港口设施保安费，全额征收营业税10.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务服务业业”税目征收营业税，不征收增值税税目征收营业税，不征收增值税11.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税12.自自2012年年1月月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税应当缴
19、纳增值税，不缴纳营业税5%税目税目征收范围征收范围税率税率八、转让无形八、转让无形资产资产1.转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉著作权、商誉2.以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税5%九、销售不动九、销售不动产产1.销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物2.以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税税；在投资期
20、内转让其股权的也不征营业税3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税征收营业税4.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税行为按规定征收营业税5%【提示提示】营业税税率需要记忆营业税税率需要记忆【考题考题单选题单选题】下列各项中，属于营业税应税劳务的是（）。下列各项中，属于营业税应税劳务的是（）。A.A.修理机器修理机
21、器B.B.修缮房屋修缮房屋C.C.修复古董修复古董D.D.裁剪服装裁剪服装正确答案正确答案B B答案解析答案解析修缮房屋属于建筑业劳务，征收营业税。修缮房屋属于建筑业劳务，征收营业税。【考题考题多选题多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业服务业”征收征收营业税的有（）营业税的有（）.A.A.搬家公司从事的搬家业务搬家公司从事的搬家业务B.B.航空公司从事的干租业务航空公司从事的干租业务C.C.远洋运输公司从事的光租业务远洋运输公司从事的光租业务D.D.远洋运输公司从事的程租业务远洋运输公司从事的程租业务正确答案正确答案BCBC答案解析答案解析选项选项A
22、 A和选项和选项D D属于属于“交通运输业交通运输业”。第三节第三节 计税依据计税依据 2014 by陈菊梅LOGO一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。营业额不包括同时符合条件的代收政府性
23、基金或营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。者行政事业性收费。二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定 针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有（一）交通运输业（一）交通运输业1.1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。的运输费用后的余额为营业额。2.2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业自境内
24、运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。的运费后的余额为营业额。对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（1 1）在）在境内载运旅客或者货物出境；（境内载运旅客或者货物出境；（2 2）在境外载运旅客或者货物）在境外载运旅客或者货物入境；（入境；（3 3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。）在境外发生载运旅客或者货物的行
25、为。3.3.铁路运输联运业务铁路运输联运业务 【例题例题单选题单选题】下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）。下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）。A.A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据为计税依据B.B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据的全部价款和价外费用为计税依据C.C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据扣除发生的固定费用的余额为计税依据D.D.运输企业从事联运业务以
26、实际收取营业额扣除运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据支付给其他企业款项后的余额为计税依据正确答案正确答案A A答案解析答案解析纳税人从事无船承运业务，以其向委托纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税；期租业务以实际收取租赁费作为计税依缴纳营业税；期租业务以实际收取租赁费作为计税依据；运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为据；运输企业从事联运业务，以实际取得的营业
27、额为计税依据。计税依据。（二）建筑业（二）建筑业 1.1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。为营业额。2.2.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。包括建设方提供的设备的价款。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安
28、纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。【链接链接】通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。务机关根据各自
29、实际情况列举。【例题例题计算题计算题】某建筑公司与开发区（甲方）签订安装工程合同一份，某建筑公司与开发区（甲方）签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计为其铺设通信线路，工程价款共计300300万元，其中包万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值含由开发区提供的光缆、电缆价值8080万元，月末线路万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；铺设完工，收回全部价款；要求要求:计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。正确答案正确答案铺设通信线路工程应缴纳的营业税铺设通信线路工程应缴纳的营业税（300-80300-80）3%3%6.66.6（万元）（万元）（二
30、）建筑业（二）建筑业3.3.自建行为：自建行为：是指纳税人自己建造房屋的行为。是指纳税人自己建造房屋的行为。（1 1）纳税人自建自用的房屋不纳营业税）纳税人自建自用的房屋不纳营业税;（2 2）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。税，再按销售不动产征收营业税。【例题例题计算题计算题】某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入售收入10001000万元、煤气管道初装费万元、煤气管道初装
31、费5 5万元，代收住房万元，代收住房专项维修基金专项维修基金5050万元；该住宅楼的建筑成本万元；该住宅楼的建筑成本780780万元，万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%15%。正确答案正确答案自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税780780（1 115%15%）（1 13%3%）3%3%（100010005 5）5%5%77.9977.99（万元）（万元）建筑业营业税计税依据的总结：建筑业营业税计税依据的总结：子目子目计税营业额计税营业额不包括不包括1.从事建筑劳务从事建筑劳务（不含装饰劳务）（不含装
32、饰劳务）工程所用原材料、设备及工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款其他物资和动力的价款在内在内不包括建设方提供设不包括建设方提供设备的价款备的价款2.从事建筑劳务的分从事建筑劳务的分包转包业务包转包业务总承包额扣除分包额、转总承包额扣除分包额、转包额包额3.从事安装工程作业从事安装工程作业安装劳务收入安装劳务收入不应包括设备的价款不应包括设备的价款4.从事装饰劳务从事装饰劳务装饰劳务收入取得的全部装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用价款和价外费用包括：人工费、管理费包括：人工费、管理费和辅助材料费等和辅助材料费等 不包括原料、主料的不包括原料、主料的价款价款 【例题例题多选题多选题】下列
33、各项中，应计入营业税计税依据的有（）。下列各项中，应计入营业税计税依据的有（）。A.A.总承包额中的分包额总承包额中的分包额B.B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款C.C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款力价款D.D.建筑工程所使用的建筑材料价款建筑工程所使用的建筑材料价款正确答案正确答案CDCD【例题例题单选题单选题】某公司承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费某公司承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费13001300万元、辅助材料费用万元、辅助材料费用5050万元；宾馆自行采购的万元
34、；宾馆自行采购的材料价款材料价款24002400万元及中央空调设备价款万元及中央空调设备价款120120万元。该万元。该公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税（）万元。公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税（）万元。A.40.50 B.62.76A.40.50 B.62.76C.112.50 D.134.76C.112.50 D.134.76正确答案正确答案A A答案解析答案解析应纳营业税应纳营业税=（1300+501300+50）3%=40.53%=40.5（万元）（万元）（二）建筑业（二）建筑业4.4.新增内容：新增内容：纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向
35、原土地使用权人支付拆迁补偿费并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费:（1 1）其提供建筑物拆除、平整土地劳务的收入）其提供建筑物拆除、平整土地劳务的收入按按“建筑业建筑业”交营业税；交营业税；（2 2）其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补）其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费属于偿费属于“服务业服务业代理业代理业”,应以取得的全部收入应以取得的全部收入扣除支付的拆迁补偿费后的余额为计税营业额。扣除支付的拆迁补偿费后的余额为计税营业额。（三）金融保险业（三）金融保险业 1.1.一般贷款业务：一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。息、罚
36、息）。2.2.金融企业经批准从事融资租赁业务：金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的租货物的实际成本后的余额余额以直线法折算出本期的营业额。以直线法折算出本期的营业额。本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民费安装费保险费支付
37、给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息币借款利息 （三）金融保险业（三）金融保险业 3.3.金融商品转让业务：金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的的卖出价减去买入价后的余额余额为营业额。但买入价应依照财务为营业额。但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。间取得的股票、债券红利收入。【提示提示1 1】个人金融商品转让业务，免纳营业税。个人金融商品转让业务，免纳营业税。【提示提示2 2】卖出价、买入价均不考虑交易
38、中的税费。卖出价、买入价均不考虑交易中的税费。【提示提示3 3】买卖金融商品可在同一会计年度末，将不同纳买卖金融商品可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。营业税。【例题例题单选题单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差某银行第二季度买卖企业债券出现负差5555万元；第三季度购买万元；第三季度购买企业债券共支付企业债券共支付564564万元，其中包括各种税费万元，其中包括各种税费0.70.7万元；第三季万元；第三季度转让企业债券取得收入度转让企业债券取得收入690690万元，在转让企业债券
39、过程中，万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费支付各种税费1.11.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。税额（）万元。A.3.55 A.3.55 B.3.53B.3.53C.3.59 D.6.3C.3.59 D.6.3 正确答案正确答案C C答案解析答案解析第三季度转让价差第三季度转让价差690690（5645640.70.7）126.126.7 7（万元），第三季度营业税计税营业额（万元），第三季度营业税计税营业额126.7126.7555571.771.7（万元），第三季度应纳营业税（万元），第三季度应纳营业税71.771.75%5
40、%3.593.59（万元）（万元）（三）金融保险业（三）金融保险业4.4.金融经纪业务和其他金融业务：金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类手续费（佣金）类的全部收入。的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。方价款后的余额为营业额。（三）金融保险业（三）金融保险业 5.5.保险业务：保险业务：（1 1）初保业务营业额：全部保费收
41、入。）初保业务营业额：全部保费收入。（2 2）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算）。月利率计算）。（3 3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额
42、中。期营业额中。（4 4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。的保费。（5 5）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额余额为营业额。为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。（三）金融保险业（三）金融保险业 6.6.贷款利息的确认时间。贷款利息的确认
43、时间。7.7.外币折合成人民币。外币折合成人民币。金融业按其收到的外汇的当天或当季季金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。合营业额。【例题例题单选题单选题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。述正确的是（）。A.A.一般贷款业务的计税依据为利差收入一般贷款业务的计税依据为利差收入B.B.转让股票的计税依据为卖出股票的
44、全部收入转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款 正确答案正确答案C C （四）邮电通信业务（四）邮电通信业务 1.1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；参与提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业参与提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。额计征营业税。2.2.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业邮
45、政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的减去支付给合作方价款后的余额余额为营业额。为营业额。3.3.中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“88588858”为为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。【例题例题单选题单选题】（2009年考题）年考题）某邮局某邮局
46、20082008年年1 1月份取得报刊发行收入月份取得报刊发行收入200 000200 000元，元，邮寄业务收入邮寄业务收入300 000300 000元，信封、信纸销售收入元，信封、信纸销售收入40 040 00000元，其它邮政业务收入元，其它邮政业务收入60 00060 000元。该邮局当月应元。该邮局当月应缴纳营业税（）。缴纳营业税（）。A.16 800A.16 800元元 B.18 000B.18 000元元 C.25 000C.25 000元元 D.30 000D.30 000元元 正确答案正确答案B B答案解析答案解析以上业务按照邮电通信业征收营业税，以上业务按照邮电通信业征收
47、营业税，该邮局当月应缴纳营业税（该邮局当月应缴纳营业税（20000020000030000030000040400000006000060000）3%3%1800018000（元）。（元）。（五）娱乐业（五）娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。（六）服务业（六）服务业 1.1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。为营业额。2.2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何电脑福利彩票投注点代销福
48、利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。形式的手续费收入，应照章征收营业税。3.3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余余额额为营业额。为营业额。4.4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。5.5.纳税人从事旅游业务的，以收取的旅游费减去纳税人从事旅游业务的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企
49、业的旅通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的游费后的余额余额为营业额。为营业额。（六）服务业（六）服务业 6.6.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业服务业旅游业旅游业”征收营业税。征收营业税。7.7.对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。权、所有权的计算机软件征收营业税。8.8.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入从事物业管理的单位，以与
50、物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。9.9.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。【例题例题单选题单选题】（2011年）年）某物业管理公司负责某商场的物业管理，该公司某物业管理公司负责某商场的
