1、2022-12-2412022-12-242本章要点本章要点1 1、长期股权投资的范围、长期股权投资的范围2 2、企业合并的类型、企业合并的类型（1 1）同一控制）同一控制（2 2）非同一控制）非同一控制3 3、长期股权投资初始成本的确定、长期股权投资初始成本的确定4 4、成本法的特点及核算、成本法的特点及核算5 5、权益法的特点及核算、权益法的特点及核算6 6、成本法和权益法的转换、成本法和权益法的转换2022-12-2432022-12-2442022-12-2452022-12-2462022-12-2472022-12-2482022-12-249合并方式合并方式 购买方购买方 被购买
2、方被购买方 （合并方）（合并方）（被合并方）（被合并方）吸收合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持独立保持独立 体现为长期股权体现为长期股权 成为子公司成为子公司 投资投资2022-12-24102022-12-2411 2022-12-2412 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 参与合并参与合并 的各方在合并前后的各方在合并前后不属不属于同一方或相同的多方最终控制的于同
3、一方或相同的多方最终控制的情况下进情况下进行的合并。行的合并。2022-12-2413 2022-12-24141 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的担债务方式作为合并对价的 (1)(1)初始投资成本初始投资成本 =合并日取得被合并方所有者权益账面价合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额值的份额 (2)(2)差额差额=初始投资成本初始投资成本-支付的现金、转让的支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值非现金资产以及所承担债务账面价值 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 ；资本公积不足冲；资本公积不足冲减的，调整留存收益
4、。减的，调整留存收益。2022-12-2415借：长期股权投资借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权（取得被合并方所有者权 益账面价值的份额）益账面价值的份额）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）盈余公积盈余公积 （“资本公积资本公积 股本溢价股本溢价”不足冲减的差额）不足冲减的差额）利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款等贷：银行存款等 （支付的合并对价的（支付的合并对价的 账面价值）账面价值）(或资本公积或资本公积股本溢价股本溢价)2022-12-2416 甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，公司，20192019年年1
5、 1月月1 1日日,甲公司以甲公司以1,1001,100万元银行存万元银行存款购入乙公司款购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。乙公司乙公司2019 2019 年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额日的所有者权益账面价值总额为为 2,000 2,000 万元。万元。（以银行存款作为合并对价）（以银行存款作为合并对价）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （2,0002,00060%60%）1,2001,200 贷：银行存款贷：银行存款 1,1001,100 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 1001002022-12-2417 如
6、果甲公司支付如果甲公司支付1,5001,500万元银行存款，而甲公万元银行存款，而甲公司在司在20192019年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为1,8001,800万元万元,具体构成如下具体构成如下:实收资本实收资本1,0001,000万元万元,资本公积资本公积180180万元（其中股本溢价万元（其中股本溢价100100万元），盈余万元），盈余公积公积120120万元，未分配利润万元，未分配利润500500万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（乙公司（2,0002,00060%60%）1,2001,200借：资本公积借：资本公积股本溢价股
7、本溢价 100100借：盈余公积借：盈余公积 120120借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 8080 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 1,500 2022-12-2418 【例题】甲公司【例题】甲公司20192019年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公公司司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公公司以存货换取司以存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20192019年年7 7月月1 1日合并日日合并日乙公司所有者权益帐面价值为乙公司所有者权益帐面价值为800800万元万元,可辨
8、认净资产公可辨认净资产公允允价值为价值为880880万元，甲公司取得万元，甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存的份额。甲公司投出存货货的公允价值为的公允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万万元。元。会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资560560 贷：库存商品贷：库存商品 400400 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8585 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 75752022-12-2419 2022-12-24202022-12-24212022-12-2422 (2019(2
9、019年年)甲公司以定向增发股票的方式购买同一甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的集团内另一企业持有的A A公司公司8080股权。为取得该股权。为取得该股权，甲公司增发股权，甲公司增发2 0002 000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。万元。取得该股权时，取得该股权时，A A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 0009 000万万元，公允价值为元，公允价值为12 00012 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公司公司采用的会计政策相同，甲公司取得
10、该股权时应确认采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为的资本公积为()()。A.5 150A.5 150万元万元B.5 200B.5 200万元万元C.7 550C.7 550万元万元D.7 600D.7 600万元万元【答案】【答案】A A 2022-12-2423 2022-12-24242 2、以固定资产、无形资产等作为合并对、以固定资产、无形资产等作为合并对价的价的 合并成本合并成本=购买方付出的购买方付出的资产公允价值资产公允价值+各项直接相关费用各项直接相关费用2022-12-2425【例题】【例题】20192019年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产和银行
11、日，甲公司以一台固定资产和银行存款存款200200万元取得乙公司持有的万元取得乙公司持有的A A公司公司60%60%的股权（甲公司的股权（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为账面原价为80008000万元，累计折旧万元，累计折旧500500万元，已计提固定资万元，已计提固定资产减值准备产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑其他万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理73007300累计折旧累计折旧 500
12、500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200贷：固定资产贷：固定资产 80008000 借：长期股权投资借：长期股权投资78007800（200+7600200+7600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300银行存款银行存款 200200营业外收入营业外收入 3003002022-12-2426【例题】【例题】20192019年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和日，甲公司以一项专利权和银行存款银行存款200200万元取得丙公司持有的万元取得丙公司持有的B B公司（甲公公司（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司）司和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%70%的
13、的股权股权,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万元，累计摊万元，累计摊销销600600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200200万元，万元，公允价值为公允价值为40004000万元。不考虑其他相关税费。甲万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资42004200 （200+4000200+4000）累计摊销累计摊销600600无形资产减值准备无形资产减值准备200200营业外支出营业外支出200200贷：无形资产贷：无形资产50005000银行存款银行存款2002002022-12-242
14、73.3.以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 （购买日的合并成本）（购买日的合并成本）应收股利应收股利 （享有被投资单位已宣告（享有被投资单位已宣告 但尚未发放的现金股利）但尚未发放的现金股利）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （库存商品的公允价值）（库存商品的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品2022-12-2428【例题】甲公司【例题】甲公司20192019年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司
15、签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担下的公司。甲公司以存货和承担A A公司的短期还贷公司的短期还贷款义务换取款义务换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20192019年年7 7月月1 1日合日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为并日乙公司可辨认净资产公允价值为10001000万元，万元，甲公司取得甲公司取得70%70%的份额。甲公司投出存货的公允价的份额。甲公司投出存货的公允价值为值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成本万元，账面成本400400万万元，承担归还贷款义务元，承担归还贷款义务20
16、0200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资785785贷：短期借款贷：短期借款200200主营业务收入主营业务收入500500应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）（销项税额）8585借：主营业务成本借：主营业务成本400400贷：库存商品贷：库存商品400400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=500+85+200=785万元。万元。2022-12-24294 4、发行的权益性证券作为合并对价的、发行的权益性证券作为合并对价的 合并成本合并成本=发行的权益性证券的发行的权益性证券的公允价值公允价值+各项直接相各项直接相关费
17、用关费用 【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的有的A A公司公司80%80%股权。合并各方之间不存在关联方关系。为股权。合并各方之间不存在关联方关系。为取得该股权，甲公司增发取得该股权，甲公司增发2 0002 000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。取得万元。取得该股权时，该股权时，A A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 0009 000万元，公允价值万元，公允价值为为12 00012 000万元。假定甲公司和万元。假
18、定甲公司和A A公司采用的会计政策相同。公司采用的会计政策相同。借：长期股权投资借：长期股权投资 1000010000 贷：股本贷：股本 20002000 资本公积资本公积 80008000 借：资本公积借：资本公积 5050 贷：银行存款贷：银行存款 50502022-12-2430注意注意:(1)(1)购买方为进行企业合并发生的各项直接购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中务支付的手续费
19、、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。等费用。(2)(2)无论是同一控制下的企业合并还是非同无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。现金股利或利润，应作为应收项目处理。2022-12-2431 2022-12-2432 【例题】【例题】20192019年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市场日，甲公司从证券市场上上购入丁公司发行在外购入丁
20、公司发行在外10001000万股股票作为长期股权万股股票作为长期股权投资，每股投资，每股8 8元（含已宣告但尚未发放的现金股元（含已宣告但尚未发放的现金股利利0.50.5元），实际支付价款元），实际支付价款80008000万元，另支付相万元，另支付相关税费关税费4040万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资75407540 应收股利应收股利 500500 贷：银行存款贷：银行存款804080402022-12-2433 2022-12-2434【例题】【例题】20192019年年7 7月月1 1日，甲公司通过增发普通股日，甲公司通过增发普通股10001000万股作为对价取得万股作为对价取
21、得A A公司公司20%20%的股权，每股面的股权，每股面值为值为1 1元，公允价值为元，公允价值为3 3元。为增发该股票元。为增发该股票,甲公甲公司向证券承销机构支付了司向证券承销机构支付了100100万元佣金及手续费。万元佣金及手续费。借：长期股权投资借：长期股权投资30003000贷：股本贷：股本 10001000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20002000 借借:资本公积资本公积股本溢价股本溢价100100 贷贷:银行存款银行存款 1001002022-12-2435 应当按照投资应当按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值作为作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的
22、初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。2022-12-2436 【例题】【例题】20192019年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投公司投资，资，B B公司将持有的对公司将持有的对C C公司的长期股权投资投入公司的长期股权投资投入到到A A公司。公司。B B公司持有的对公司持有的对C C公司的长期股权投资公司的长期股权投资的账面余额为的账面余额为800800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A A公司公司和和B B公司投资合同约定的价值为公司投资合同约定的价值为10001000万元，万元，A A公司公司的注册资本为的注册资本为50005000
23、万元，万元，B B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%20%。A A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资10001000 贷：实收资本贷：实收资本100010002022-12-24372022-12-2438 长期股权投资应当分别不同情况采用长期股权投资应当分别不同情况采用成本法成本法或权益法或权益法确定期末账面余额确定期末账面余额 2022-12-2439一、一、长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法(P80)(P80)（一）成本法的概念及其适用范围（一）成本法的概念及其适用范围成本法成本法:是指投资按成本计价的方法。是指投资按成本计价的方法。
24、1.1.投资企业能够对被投资单位投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制的长的长期股权投资。期股权投资。控制：控制：（1 1）定量：大于）定量：大于50%50%（2 2）定性：实质上控制）定性：实质上控制 2.2.投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有共同控制或不具有共同控制或重大影响重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。值不能可靠计量的长期股权投资。2022-12-24402022-12-24412022-12-2442 例例 甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公司司，甲公
25、司20207 7年至年至20208 8年有关长期股权投资资年有关长期股权投资资料如下：料如下：（1 1）20207 7年年4 4月月1 1日，甲公司以原价为日，甲公司以原价为20002000万万元，累计折旧为元，累计折旧为600600万元，公允价值为万元，公允价值为15001500万元的万元的固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司A A公司公司60%60%的普通股权。合并日的普通股权。合并日A A公司的账面所有者公司的账面所有者权益总额为权益总额为30003000万元，可辨认净资产的公允价值万元，可辨认净资产的公允价值为为32003200万元。在企
26、业合并过程中，甲公司支付相万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律费用关法律费用2020万元，相关手续均已办理完毕。万元，相关手续均已办理完毕。（2 2）20207 7年年4 4月月2121日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派20206 6年度年度的现金股利的现金股利200200万元。万元。2022-12-2443（3 3）20207 7年年5 5月月10 10 日，甲公司收到日，甲公司收到A A公司分派的公司分派的20206 6年度现金股利。年度现金股利。（4 4）20207 7年度，年度，A A公司实现净利润公司实现净利润 600 600万元（其万元（其中中1 13 3月份净利润为月份
27、净利润为200200万元）。万元）。（5 5）20208 8年年4 4月月2525日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派20207 7年度年度的现金股利的现金股利300300万元。万元。（6 6）20208 8年年5 5月月20 20 日，甲公司收到日，甲公司收到A A公司分派的公司分派的20207 7年度现金股利。年度现金股利。要求：要求：（1 1）说明甲公司对该项投资应采用的核算方法；）说明甲公司对该项投资应采用的核算方法；（2 2）编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分）编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分录。（单位用万元表示）录。（单位用万元表示）2022-12-2444【答案】【答
28、案】（1 1）根据）根据企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投长期股权投资资的规定，甲公司对的规定，甲公司对A A公司的长期股权投资应采公司的长期股权投资应采用成本法核算。用成本法核算。（2 2）20207 7年度：年度：借：累计折旧借：累计折旧 600600 固定资产清理固定资产清理 14001400 贷：固定资产贷：固定资产 20002000借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司 18001800 （3000300060%60%）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 14001400 资本公积资本公积 400400 借：管理费用借：管理费用 2020 贷：银行存款贷：银行存款
29、20202022-12-2445 借：应收股利借：应收股利 120120贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款 120120贷：应收股利贷：应收股利 12012020208 8年度：年度：应确认的投资收益应确认的投资收益30030060%60%180180（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利 180180贷：投资收益贷：投资收益 180180借：银行存款借：银行存款 180180贷：应收股利贷：应收股利 180 180 2022-12-2446 2022-12-24472022-12-2448 （1 1）初始投资成本享有被投资单位可辨认净）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公
30、允价值份额的资产公允价值份额的不调整不调整 借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 2022-12-2449【例题】甲公司【例题】甲公司20192019年年1 1月月1 1日，以日，以860860万元万元购入购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大公司有重大影响，影响，20192019年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为20002000万元，款项已以银行存款万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：支付。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 86
31、0860 贷：银行存款贷：银行存款 8608602022-12-2450（2 2）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的公允价值份额的其差额应当计入其差额应当计入当期损益（营业外当期损益（营业外收入）。收入）。借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 （被投资单位可辨认净资产公允价值（被投资单位可辨认净资产公允价值投资持股比例）投资持股比例）贷：银行存款等（支付的全部价款）贷：银行存款等（支付的全部价款）营业外收入（差额）营业外收入（差额）2022-12-2451【例题】上例中，假定甲公司【例题】上例中，假定甲公司20192019
32、年年1 1月月1 1日，以日，以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重公司有重大影响，大影响，20192019年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公允公司可辨认净资产的公允价值为价值为20002000万元，款项已以银行存款支付。甲公万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：司会计分录如下：借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）760760 贷：银行存款贷：银行存款 760760 借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）4040 贷：营业外收入贷：营业外收入 40402022-12-24
33、52 例例20192019年年1 1月月2 2日，甲公司以货币资金取得日，甲公司以货币资金取得乙公司乙公司30%30%的股权，初始投资成本为的股权，初始投资成本为20002000万元，投万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为价值的总额均为70007000万元，甲公司取得投资后即万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司实施控制。乙公司20192019年实现净利润年
34、实现净利润500500万元，假万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司20192019年年度损益的影响金额为（度损益的影响金额为（）万元。）万元。A A50 B50 B100100C C150 D150 D250250答案：答案：D D2022-12-24532022-12-24542022-12-24552022-12-2456 2022-12-2457 账面原价账面原价 已提折旧已提折旧 公允价值公允价值 原使用年限原使用年限 剩余年限剩余年限 存存 货货 5 000 000 7 000 0005 000 000 7 000 000 固定资产固定资产
35、 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 1610 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 无形资产无形资产 6 000 0006 000 000 1 200 0001 200 000 8 000 000 8 000 000 10 8 10 8 小小 计计 21 000 000 3 200 000 27 000 00021 000 000 3 200 000 27 000 0002022-12-2458 假定乙公司假定乙公司20 x920 x9年实现净利润年实现净利润6 000 0006 000 000元，其中在元，其中在甲公司取得投
36、资时的账面存货甲公司取得投资时的账面存货5 000 0005 000 000元中有元中有80%80%对外出对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。调整后的净利润调整后的净利润 =6 000 000=6 000 000(7 000 000(7 000 0005 000 5 000 000)000)80%80%(12 000 000(12 000 000161610 000 00010 000 00020)20)(8(8 000 000000 0008 86 000 0006 000 00010)=3 750 000(10)=3 7
37、50 000(元元)甲公司应享有份额甲公司应享有份额 =3 750 000=3 750 00030%=1 125 000(30%=1 125 000(元元)借：长期股权投借：长期股权投损益调整损益调整 1 125 0001 125 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 125 0001 125 0002022-12-24592022-12-2460投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理未实现内部交易损益的处理(P85)在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企
38、业之间外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资损益。2022-12-2461a)a)逆流交易的处理逆流交易的处理）逆流交易逆流交易是指联营企业或合营企是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。业向投资企业出售资产。）对于逆流交易，在该交易存在未实现）对于逆流交易，在该交易
39、存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。易损益的影响。2022-12-2462 【例题】甲公司于【例题】甲公司于20192019年年1 1月月3 3日以银行存款日以银行存款 2 0002 000万元购入万元购入A A公司公司4040有表决权资本，能够有表决权资本，能够对对A A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，公司施加重大
40、影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。同。20192019年年6 6月月5 5日，日，A A公司出售商品一批给甲公公司出售商品一批给甲公司，商品成本为司，商品成本为400400万元，售价为万元，售价为600600万元，甲公万元，甲公司购入的商品作为存货。至司购入的商品作为存货。至20192019年末，甲公司从年末，甲公司从A A公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。A A公司公司20192019
41、年实现净利润年实现净利润1 2001 200万元。假定不考虑万元。假定不考虑所得税因素。所得税因素。2022-12-2463 甲公司甲公司20192019年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益 1 2001 200(600(600400400)4040400(400(万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 400400 贷：投资收益贷：投资收益 400400）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整。交易损
42、益的资产账面价值进行调整。在合并报表中作如下调整分录：在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 8080 贷：存货贷：存货 80802022-12-2464）以后年度对外部独立第三方出售，将原未确）以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内部交易损益计入投资损益认的内部交易损益计入投资损益 如上例：如上例：A A公司公司20192019年实现净利润年实现净利润15001500万元。万元。甲公司已将甲公司已将20192019年从年从A A公司购入的商品对外部独公司购入的商品对外部独立第三方出售，立第三方出售，20192019年甲公司和年甲公司和A A公司未
43、发生任公司未发生任何交易。何交易。甲公司甲公司20192019年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益 1 500+2001 500+2004040680(680(万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 680680 贷：投资收益贷：投资收益 680 680 2022-12-2465b)b)顺流交易的处理顺流交易的处理(P86)(P86)）顺流交易）顺流交易是指投资企业向联营企业或合是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。营企业出售资产。2022-12-2466）在该交易存在未实现内部交易损益的情况下）在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对
44、外部独立第三方出售），投资（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给联营企业或合营企业产生的损益中，按照持产给联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。股比例计算确定归属于本企业的部分不
45、予确认。2022-12-2467【例题】甲公司于【例题】甲公司于20192019年年1 1月月3 3日以银行存款日以银行存款2 0002 000万元购入万元购入A A公司公司4040有表决权资本，能够对有表决权资本，能够对A A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。值，双方采用的会计政策、会计期间相同。20192019年年6 6月月5 5日，甲公司出售商品一批给日，甲公司出售商品一批给A A公司，商品成本公司，商品成本为
46、为400400万元，售价为万元，售价为600600万元，万元，A A公司购入的商品作公司购入的商品作为存货。至为存货。至20192019年末，年末，A A公司从甲公司购入商品的公司从甲公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。未出售给外部独立的第三方。A A公司公司20192019年实现净年实现净利润利润1 2001 200万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。2022-12-2468甲公司甲公司20192019年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益1 2001 200(600(600400)400)4040400(400(万元万元)借：长期股权投资借：长期股权
47、投资-损益调整损益调整 400400 贷：投资收益贷：投资收益 400400）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对该未实现内部交易损益报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：借：营业收入（借：营业收入（6006004040）240240 贷：营业成本（贷：营业成本（4004004040）160160 投资收益投资收益 80802022-12-2469c)c)注意：注意：)投资企业与其联营企业及合营企业之间发生投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还
48、是逆流交易产生的未实现内部的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。关的未实现内部交易损失不应予以抵销。)投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照应按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。2022-12-2470 d)d)合营方向合营企业投出非货币性资产产合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。生
49、损益的处理。(P87)(P87)合营方向合营企业投出或出售非货币性资产合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：的相关损益，应当按照以下原则处理：）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。产交易不具有商业实质。2022-12-2471）合营方转移了与投出非货
50、币性资产所有）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。失的，合营方应当全额确认该部分损失。2022-12-24722022-12-2473 (2)(2)长期股权投资的账面价值不足以冲减的，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权
