1、财务报表编制岗【学习目标】知识目标知识目标 了解财务报表的定义、组成、分类及作用。明确财务报表列报的基本要求。掌握资产负债表的内容、结构及编制方法。掌握利润表的内容、格式及编制方法。熟悉现金流量表的内容、格式及编制方法。熟悉所有者权益变动表的内容、格式及编制方法。能力目标能力目标 能够根据资产类、负债类、所有者权益类等总账账户及明细账账户的期末余额,分析计算填列资产负债表中各个项目的期末余额,准确编制资产负债表。能够根据损益类总账账户及明细账账户的借贷方发生额,分析计算填列利润表中各个项目的本期金额,准确编制利润表。能够分析计算填列现金流量表中各个项目的本期金额,准确编制现金流量表。能够分析计
2、算填列所有者权益变动表中各个项目的本年金额,准确编制所有者权益变动表。任务12.1了解财务报表编制岗【情境设置】经过在各个岗位的学习,小王对公司业务已经有了比较详细的了解,也能够比较熟练地操作。期末,小王来到财务报表编制岗,汇总前期工作并编制各类财务报表。【学习指导】通过学习本任务,要熟悉财务报表编制岗的各项工作,并了解企业的财务报表。活动1了解企业财务报表编制岗的工作内容及工作职责 根据会计基础工作规范的规定和会计管理工作需要,企业可以设置财务报表编制岗位。财务报表编制岗位的会计人员应当负责年度和中期各种财务报表的编制和汇总工作,及时发现报表编制系统中存在的问题,并根据业务需要提出修改和完善
3、措施。在编制报表的基础上,能够及时分析报表的各项数据指标,提供企业各会计期间的经营状况及前后期的发展趋势,并与行业内企业进行比较,便于会计信息使用者及时、准确地作出经济决策。活动2了解企业的财务报表 一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表和附注。资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量;所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况;附注是对上述报表中列示项目进行的文字描述或明细资料,以及未能在这些报表中列示的项目进行的说明。【实战演练12 1】财务报表是对企业
4、财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括()。A.利润表B.所有者权益(或股东权益)变动表C.附注D.现金流量表【正确选项】ABCD【解析】一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表、附注。任务12.2编制资产负债表【情境设置】期末,小王根据企业资料,编制资产负债表。【学习指导】通过学习本任务,要了解资产负债表列示的内容,重点掌握其填列方法,并能够分析填列、提供资产负债信息。活动1了解资产负债表 资产负债表是从企业的资产、负债和所有者权益这三方面反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 资产负债表的格式一般有两
5、种,即报告式和账户式。在我国,资产负债表采用账户式格式。账户式资产负债表分为左右两方,左方列示资产各项目,反映全部资产的分布及存在形态,一般按照资产的流动性由大到小排列;右方列示负债和所有者权益各项目,反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况,一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中,资产负债表左方和右方平衡,即资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计,满足了“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式。活动2资产负债表的填列 资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目的余额填列,如“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”等项目;有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列
6、,如“货币资金”项目,需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个科目的总账期末余额的合计数填列。(二)根据明细账科目的余额计算填列 如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目,需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。(三)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 如“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期,并且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列(四)根据有关科目余额减去其
7、备抵科目余额后的净额填列 如“应收账款”项目,应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列;“固定资产”项目,应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列。五)综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目,需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。下列各项中,可以按总账科目余额直接填列的有()。A.短期借款B.应收账款C.货币资金D.应付票据【正确选项】AD【解析】“应
8、收账款”项目,应根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额的净额填列;“货币资金”项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计填列。(一)资产项目的填列说明(1)“货币资金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外汇存款、银行汇款存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。甲公司2015年3月1日,“银行存款”科目余额为100万元,“库存现金”科目余额为0.15万元,“其他货币资金”科目余额为420万元。3月12日,提取现金5万元,赊销商品117万元,收到
9、银行承兑汇票100万元。任务要求:计算甲公司3月31日资产负债表中“货币资金”项目应列示的金额。提取现金时,借记“库存现金”,贷记“银行存款”,没有引起货币资金总数的变化。赊销商品时收到的银行承兑汇票记入“应收票据”,不影响其他货币资金。因此,“其他货币资金”期末列示的金额=100+0.15+420=520.15(万元)。(2)“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目,反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
10、科目的期末余额填列。(3)“应收票据”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(4)“应收账款”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“预收款项”项目内填列。(5)“预付款项”项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应单
11、位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“应付账款”项目内填列。企业“预付账款”明细账出现贷方余额应在资产负债表()项目中列示。A.预付款项B.预收款项C.应收账款D.应付账款【正确选项】D【实战演练12 5】甲公司2015年末“应收账款”科目有借方余额1 300万元,其中,所属各明细科目的期末借方余额合计为1 500万元,贷方余额合计为200万元,计提的与应收账款有关的坏账准备为140万元。任务要求:假设不存在
12、其他因素,计算甲公司2015年末资产负债表中“应收账款”项目列示的金额。【任务实施】甲公司应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额,减去对应收账款计提的坏账准备后的净额作为资产负债表“应收账款”项目的期末余额。应收账款科目所属明细科目贷方余额,应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总,在“预收款项”项目的期末余额列示。因此,“应收账款”项目应列示的金额=1 500-140=1 360(万元)。(6)“应收利息”项目,反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列(7)“应收股利”项目,反映企业
13、应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(8)“其他应收款”项目,反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。(9)“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”等科目的期末余
14、额合计,减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算、库存商品采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。下列各项中,不应在资产负债表“存货”项目列示的是()。A.库存商品B.生产成本C.工程物资 D.委托加工物资E.委托代销商品【正确选项】C【解析】工程物资应单独列示,其他均在“存货”项目列示。假设甲公司采用实际成本法核算原材料成本。12月末,相关会计科目余额为:原材料1 000万元(借方)、库存商品560万元(借方)、委托加工物资15万元(借方),生产成本400万元(借方)、工程
15、物资180万元(借方)、周转材料3万元(借方)、存货跌价准备150万元(贷方)。任务要求:计算12月31日,甲公司资产负债表中“存货”项目应当列示的金额。【任务实施】“存货”项目应根据“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。“工程物资”应单独列示。因此,“存货”项目应当列示的金额=1 000+560+15+400+3-150=1 828(万元)。若企业采用计划成本法核算原材料,还应根据超支或节约状况,加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额(若为借方余额,应加上;若为贷方余额,应减去)。(10)“一年内到
16、期的非流动资产”项目,反映企业将于一年内到期的非流动性资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。(11)“长期股权投资”项目,反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。(12)“固定资产”项目,反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。(13)“在建工程”项目,反映企业期末各项未完工程的实际支出,包括交付安装的设备价值,未完
17、建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出,预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额,减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额填列。(14)“工程物资”项目,反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。甲公司5月31日“固定资产”账户余额1 650万元,“累计折旧”科目余额320万元,“在建工程”科目余额683万元,“工程物资”科目余额148万元,“固定资产减值准备”科目余额78万元。任务要求:计算资产负债表中“固定资产”项目列示的金额。【任务实施】资产负债表中“固定资产”项目应当以“固定资产”科目余额,减去“累计
18、折旧”和“固定资产减值准备”两个备抵账户余额后的净额列示。“在建工程”和“工程物资”应单独列示。因此,“固定资产”项目列示的金额=1 650-320-78=1 252(万元)。甲公司2015年交付安装的设备价值为156 000元,未完建筑安装工程已经耗用的安装材料12 000元、工资费用支出37 800元,“在建工程减值准备”科目余额为10 000元,安装工作尚未完成。任务要求:计算资产负债表中“在建工程”项目列示的金额。资产负债表中“在建工程”项目应当以“在建工程”总账科目余额(即待安装设备价值156 000元+工程用材料12 000元+工程人员工资费用37 800元),减去为该项工程已计提
19、的减值准备总账科目余额10 000元后的净额,作为资产负债表中“在建工程”项目的金额。因此,“在建工程”项目列示的金额为:156 000+12 000+37 800-10 000=195 800(元)。(15)“固定资产清理”项目,反映企业因出售、损毁、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值,以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列,如“固定资产清理”科目期末为贷方余额,以“-”号填列。(16)“无形资产”项目,反映企业持有专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后
20、的净值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。(17)“开发支出”项目,反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。(18)“长期待摊费用”项目,反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分,在资产负债表中“一年内到期的非流动性资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。(二)负债项目的填列说明(1)“短期借
21、款”项目,反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。(2)“应付票据”项目,反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。(3)“应付账款”项目,反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的,应在资产负债表“预付款项”项目内填列。(4)“预收款项”项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应
22、单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额,应在资产负债表“应收账款”项目内填列。如果企业的预收账款明细账中出现借方余额,下列处理正确的是()。A.将其与预收账款贷方余额合并填列在资产负债表的“预收账款”项目中B.将其与应付账款贷方余额合并填列在资产负债表的“预收账款”项目中C.将其与应收账款借方余额合并填列在资产负债表的“应收账款”项目中D.将其与预付账款借方余额合并填列在资产负债表的“应收账款”项目中【正确选项】C【解析】如果“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额,应将其与应收账款借方余
23、额合并,在资产负债表“应收账款”项目内填列。(5)“应付职工薪酬”项目,反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予职工的各种形式的报酬或补偿。包括根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。(6)“应交税费”项目,反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿等。企业代扣代交的个人所得税,也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的,如印花税、耕地占用税等,不在本项目列示。本项目应根据“应
24、交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额,应以“-”号填列。下列各项中,不应在资产负债表“应交税费”项目反映的是()。A.印花税B.契税C.车船税D.土地使用税【正确选项】AB【解析】印花税无须计提,发生时直接计入管理费用;契税应在发生时直接计入相关资产成本中。(7)“应付利息”项目,反映企业按照规定应当支付的利息,包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。(8)“应付股利”项目,反映企业应付未付的现金股利或利润。企业分配的股票股利,不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填
25、列。(9)“其他应付款”项目,反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。(10)“一年内到期的非流动负债”项目,反映企业非流动性负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额,如将于一年内到期偿还的长期借款等。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。(11)“长期借款”项目,反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额分析计算填列。甲公司2015年12月31日编制资产负债表时,长期借款明细情况如下:201
26、3年1月1日,向A银行借款2 000万元,期限3年;2014年3月1日,向B银行借款500万元,期限2年;2011年7月1日,向C银行借款4 000万元,期限5年。不考虑其他因素,在2015年12月31日的资产负债表中“长期借款”项目应填列的金额为()万元。A.6 500B.6 000C.0D.500【正确选项】C【解析】三笔长期借款分别于2016年1月1日、3月1日和7月1日到期,在2015年编制资产负债表时,这三笔借款属于“将在一年内偿还的长期借款”,应列入“一年内到期的非流动负债”,所以“长期借款”列示的金额应为0。(12)“其他非流动负债”项目,反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的
27、其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债,应在“一年内到期的非流动负债”项目中单独反映(三)所有者权益项目的填列说明(1)“实收资本(或股本)”项目,反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。(2)“资本公积”项目,反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”的期末余额填列(3)“其他综合收益”项目,反映企业其他综合收益的期末余额。本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。(4)“盈余公积”项目,反映企业盈余公积的期
28、末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列(5)“未分配利润”项目,反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”填列。任务12.3编制利润表【情境设置】期末,小王根据企业资料,编制利润表。【学习指导】通过学习本任务,要了解利润表列示的内容及作用,重点掌握其填列方法,并能够分析填列、提供企业的经营成果信息。活动1了解利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 编制利润表的主要目的是将企业经营成果的信息,提供给各种报表用户,以供他们作为决策的依据或参考。二、利润表的结构 利润表一般有两种格式,即单步式和
29、多步式。在我国,利润表采用多步式格式。多步式利润表主要分以下三步计算企业的利润(或亏损):第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润。第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额。第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损)。在净利润的基础上,计算每股收益,并以净利润和其他综合收益为基础,计算综合收益。活动2利润表的填列方法 一、填列方法 利润表中“上期金额”栏内各项数字,应根据上年该期利润表中“本期金
30、额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致,应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整,填入利润表“上期金额”栏内。“本期金额”栏内各项数字,除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外,一般应根据损益类科目的发生额分析填列。二、填列说明(1)“营业收入”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。下列各项中,应列入“营业收入”项目的是()。A.销售材料取得的收入B.接受捐赠收到的现金 C.出售专利权取得的净收益 D.处置固定资产取得的净收益 E.让渡资产使用权收入【
31、正确选项】AE【解析】销售材料收入和让渡资产使用权收入应计入其他业务收入,构成营业收入。B、C、D均通过“营业外收入”核算,不属于“营业收入”。甲公司2015年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为37 000 000元,借方发生额为150 000元(系11月份发生的购买方退货),“其他业务收入”科目的贷方发生额为800 000元。任务要求:计算甲公司2015年度利润表中“营业收入”项目填列的金额。【任务实施】“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。当年发生销售退回的,以销售退回冲减主营业务收入后的金额,填列“营业收入”项目。因此,2015年度利润表中“营业
32、收入”项目的金额为:37 000 000-150 000+800 000=37 650 000(元)。(2)“营业成本”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。下列各项中,不应列入利润表“营业成本”项目的是()。A.已销商品的实际成本 B.在建工程领用产品的成本 C.对外提供劳务结转的成本 D.投资性房地产计提的折旧额【正确选项】B【解析】在建工程领用产品的实际成本在产品领用时直接计入在建工程的成本,不属于营业成本。甲公司2015年度“主营业务成本”科目的借方发生额为29 000 000元,因质量问题退货的产品成
33、本为105 000元,“其他业务成本”科目的借方发生额为450 000元。任务要求:计算甲公司2015年度利润表中“营业成本”项目填列的金额。【任务实施】“营业成本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。当年发生销售退回的,应减去销售退回商品的成本后填列“营业收入”项目。因此,2015年度利润表中“营业成本”项目的金额为:29 000 000-105 000+450 000=29 345 000(元)。(3)“营业税金及附加”项目,反映企业经营业务应负担的消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。甲
34、企业当期因日常经营活动应缴纳的增值税为45 000元,确认并缴纳的消费税、城建税和教育费附加分别为7 000元、3 640元、1 560元,则在利润表中“营业税金及附加”项目应填列的金额为()元。A.57 200B.5 200C.12 200D.52 000【正确选项】C【解析】增值税应单独核算,不计入营业税金及附加。因此,在利润表中“营业税金及附加”项目填列的金额=7 000+3 640+1 560=12 200(元)。(4)“销售费用”项目,反映企业销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分
35、析填列。(5)“管理费用”项目,反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。(6)“财务费用”项目,反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(7)“资产减值损失”项目,反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。下列各项中,应列入利润表中“资产减值损失”项目的有()。A.原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失 C.应收账款减值损失D.无形资产处置净损失【正确选项】BC【解析】材料盘亏应根据损失原因处理:无法查明原因的,计入管理费用;属于非正常损失的,计入营业外
36、支出。无形资产处置净损失计入营业外支出。甲公司2015年12月31日“资产减值损失”科目当年借方发生额为620 000元,贷方发生额为140 000元。任务要求:计算甲公司2015年度利润表中“资产减值损失”项目的金额。【任务实施】“资产价值损失”借方为计提资产减值准备所形成的损失,贷方为减值迹象消失转回的损失准备金额。因此,利润表中“资产减值损失”项目填列的金额应为“资产减值损失”总账科目借方发生额减去贷方发生额后的余额。甲公司2015年度利润表中“资产减值损失”项目的金额为:620 000-140 000=480 000(元)。(8)“公允价值变动收益”项目,反映企业应当计入当期损益的资产
37、或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为净损失,本项目以“-”号填列。(9)“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失,本项目以“-”号填列。(10)“营业利润”项目,反映企业实现的营业利润。如为亏损,本项目以“-”号填列。(11)“营业外收入”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。(12)“营业外支出”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。2015年6月,
38、企业发生以下交易或事项:火灾造成原材料毁损净损失10万元,支付诉讼费用8万元,固定资产处置净损失15万元,对外公益性捐赠支出5万元,支付税收滞纳金0.5万元,则该企业在利润表“营业外支出”项目的本期金额应填列的金额为()万元。A.38.5B.30.5C.18.5D.23.5【正确选项】B【解析】诉讼费用8万元应计入管理费用,其他均计入营业外支出。因此,营业外支出项目应填列的金额为:10+15+5+0.5=30.5(万元)。(13)“利润总额”项目,反映企业实现的利润。如为亏损,本项目以“-”号填列。(14)“所得税费用”项目,反映企业应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费
39、用”科目的发生额分析填列。(15)“净利润”项目,反映企业实现的净利润。如为亏损,本项目以“-”号填列。(16)“其他综合收益的税后净额”项目,反映企业根据准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。(17)“综合收益总额”项目,反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。任务12.4编制现金流量表【情境设置】期末,小王根据业务资料,分析企业现金流量,填制现金流量表。【学习指导】通过学习本任务,要了解企业的现金流量及其对企业的重要意义,并能够正确分析企业的各类现金流量。活动1了解现金流量表现金流量表,是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。现金流量表反映的信
40、息能够为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息,便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力,并据以预测企业未来现金流量。现金流量表反映企业现金和现金等价物的流入和流出。现金是指企业的库存现金及可以随时用于支付的存款,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中,“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况,确定现
41、金及现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。下列各项,属于“现金及现金等价物”的有()。A.银行存款B.银行本票 C.银行承兑汇票D.持有的2个月内到期的国债【正确选项】ABD【解析】银行承兑汇票是商业汇票的一种,通过“应收票据”或“应付票据”核算,不属于现金及现金等价物。二、现金流量的分类 企业的现金流量可以分成下述三类。(一)经营活动产生的现金流量 经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资、交纳税费等活动或事项流入或流出的现金及现金等价物。(三)筹资活动产生的现金流量 筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生变
42、化的活动,例如收到投资、发行股票、分配利润、发行债券、取得借款、偿还债务等。但是,偿还应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动,不属于筹资活动。此外,对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目,如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等,应当归并到相关类别中,并单独反映。比如,对于自然灾害损失和保险赔款,如果能够确指属于流动资产损失,应当列入经营活动产生的现金流量;如果属于固定资产损失,应当列入投资活动产生的现金流量。下列属于现金流量表中“经营活动产生的现金流量”的有()。A.以银行存款支付购买厂房的契税B.以银行存款为职工缴纳商业保险 C.以现金为离退休人员支付医疗费D.收回以前确认的坏账【正确选
43、项】BCD【解析】A选项属于投资活动产生的现金流量。下列各项中,属于工业企业现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的有()。A.吸收投资收到的现金B.分配利润支付的现金 C.投资收到的现金股利D.取得借款收到的现金 E.转让固定资产收到的现金净额【正确选项】ABD【解析】C选项是对外投资取得现金股利,E选项是处置固定资产,都属于“投资活动产生的现金流量”。活动2现金流量表的填列(一)经营活动列报方法编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有两种:一种是直接法,另一种是间接法。在直接法下,一般是以利润表中的营业收入为起算点,调节与经营活动有关项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量。
44、在间接法下,则是以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目,实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制下的现金净流入,并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响,来计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法编制的现金流量表,便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途,预测企业现金流量的前景,因此,会计准则规定,企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。(二)现金流量表填制方法1.工作底稿法工作底稿法是以工作底稿为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,结合有关科目的记录,对现金流量表中的每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表的一种方法。工作底稿
45、法的工作步骤是:第一步,将资产负债表的年初余额和期末余额填入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏。第二步,对当期业务进行分析并编制调整分录。在调整分录中,并不直接借记或贷记现金,而是分别记入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”有关项目,借记表示现金流入,贷记表示现金流出。第三步,将调整分录填入工作底稿中的相应部分。第四步,核对调整分录,借贷方合计应当相等;资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后,应该等于期末数。最后,完成现金流量表的填制。2.T形账户法 T形账户法是以T形账户为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,结合有关科目的记录,对现金流量表
46、的每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表的一种方法。3.分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录,分析计算出现金流量表中各项目的金额,并据以编制现金流量表的一种方法。现金流量表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字,应根据上一期间现金流量表“本期金额”栏内所列数字填列。二、现金流量表主要项目填列说明(一)经营活动产生的现金流量(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业实际收到的由于销售商品、提供劳务而应当收取的现金(包括增值税)。包括本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售商品、提供劳务而在本
47、期收到的现金和本期预收的款项,减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品而支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金,不包括委托代销商品收到的现金。()【答案】【解析】企业委托代销业务收到的现金,也在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映。甲公司2015年实现营业收入6 400万元,其中现销收入4 500万元,赊销收入1 900万元;当年预收货款800万元,预付货款1 000万元,因质量问题销售退回支付现金230万元,收回前期确认的坏账60万元。任务要求:根据上述事项,计算
48、甲公司当年现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应填列的金额。【任务实施】销售商品、提供劳务收到的现金=4 500+800-230+60=5 130(万元)其中,赊销收入并没有现金流入;预付货款产生的是购买商品的现金流出。(2)“收到的税费返还”项目,反映企业收到返还的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目,反映企业除上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金,如经营租赁收到的现金、罚款收入等。金额较大的应单独列示。(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,反映企业实际支付的用于购买商品、接受劳务的现金(包括增值税)。
49、包括本期购买商品、接受劳务支付的现金,以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项,减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金,也在本项目反映。甲公司本期发生下列活动或事项:购买原材料,收到的增值税专用发票上注明的材料价款为350 000元,增值税进项税额为59 500元,款项已通过银行转账支付;应付账款期初余额为480 000元,期末余额为400 000元(假设不存在其他影响应付账款金额的事项),支付应付票据款150 000元;购买固定资产250 000元,货款已通过银行转账支付。任务要求:计算现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额。
50、【任务实施】“购买商品、接受劳务支付的现金”为:(350 000+59 500)+(480 000-400 000)+150 000=639 500(元)。不存在其他影响应付账款金额的事项,则应付账款本期减少的80 000元为本期支付前期购买商品的未付款项。购买固定资产实际支付的款项250 000元,应当在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中填列。(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。注意:1)企业支付给离退休人员的各项费用(包括支付的统筹退休金及未参加统筹的退休人员的费用
